韶关学院审计学 第8章 审计抽样
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第八章 (2)审计抽样
审计程序的作用： 可以使审计人员看准目标，抓住重点，合理布置审计力量，使审计工作有条 不紊地进行 可以帮助CPA有的放矢去审查，取证，形成正确的审计结论 可以使审计成本保持在一种合理的水平上 可以有效地提高审计工作效率和效果
审计程序一般包括审计准备阶段（计划阶段），实施阶段，审计结束 （审计完成，审计报告阶段）。
2-4审计程序
• 审计的准备阶段
– 了解被审计单位的基本情况 – 签订审计业务约定书 – 初步评价被审计单位的内部控制系统（第 7 章） – 分析审计风险（第6章） – 编制审计计划（第6章）
审计的准备阶段——整个审计程序的起点和基础工作
•调查了解被审计单位的基本情况 目的： 一方面可以确定是否接受委托的委托
内容 签约双方的名称 委托目的 审计范围 会计责任和审计 责任 审计报告的使用责任 审计收费 审计业务约定书的有效期间 违约责任 签约时间
抽样、非抽样风险对审计工作的影响
审计测试
控制测试
抽样风险种类
信赖过度风险
对审计工作的影响
效果
信赖不足风险
误受风险 误拒风险
效率
效果 效率
实质性测试
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响
• 注意： • 第一，只要抽样，抽样风险就存在。 第二，抽样风险与样本规模成反方向变动： 样本规模越小，抽样风险越大；样本规模 越大，抽样风险越小。无论是控制测试还 是细节测试，注册会计师都可以通过扩大 样本规模降低抽样风险。如果对总体中的 所有项目都实施检查，就不存在抽样风险， 此时审计风险完全由非抽样风险产生。
• 注意： • 非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能 量化，但可以通过仔细设计其审计程序来 降低、消除或防范。
第八章 审计抽样 《审计学：原理与案例》 PPT课件
a.误受风险。
误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在 而实际上存在的风险。注册会计师通常会停止对该账面金 额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错 报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意 见，影响审计效果。
b.误ห้องสมุดไป่ตู้风险。
误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在的风险。注册会计师会扩大细节测 试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师 会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降 低。
1.抽样风险
（1）抽样风险的定义
抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序 得出的结论的风险。抽样风险是由抽样方法引起的，由 于样本规模和抽样方法相关，抽样风险与样本量成反比， 样本量越大，抽样风险越低。
【例8-1】
东方公司2020年12月31日，应收账款由1000个借 方账户组成。注册会计师需要测试应收账款的存在认 定。
需要注意的是，审计抽样不适用于风险评估程序， 不适用于实质性程序中的实质性分析程序。注册会计师 在进行风险评估时，应当实施询问、分析程序、检查和 观察等方法来了解被审计单位及其环境，以识别和评估 重大错报风险，按照《中国会计师审计准则第1314号— —审计抽样和其他选取测试项目的方法》的规定，注册 会计师在实施上述风险评估程序时，通常不涉及审计抽 样.
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取 特定项目进行测试：大额或关键项目；超过某一金额的 全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控 制活动的项目。
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的 有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体
误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在 而实际上存在的风险。注册会计师通常会停止对该账面金 额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错 报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意 见，影响审计效果。
b.误ห้องสมุดไป่ตู้风险。
误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存 在而实际上不存在的风险。注册会计师会扩大细节测 试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师 会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降 低。
1.抽样风险
（1）抽样风险的定义
抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序 得出的结论的风险。抽样风险是由抽样方法引起的，由 于样本规模和抽样方法相关，抽样风险与样本量成反比， 样本量越大，抽样风险越低。
【例8-1】
东方公司2020年12月31日，应收账款由1000个借 方账户组成。注册会计师需要测试应收账款的存在认 定。
需要注意的是，审计抽样不适用于风险评估程序， 不适用于实质性程序中的实质性分析程序。注册会计师 在进行风险评估时，应当实施询问、分析程序、检查和 观察等方法来了解被审计单位及其环境，以识别和评估 重大错报风险，按照《中国会计师审计准则第1314号— —审计抽样和其他选取测试项目的方法》的规定，注册 会计师在实施上述风险评估程序时，通常不涉及审计抽 样.
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取 特定项目进行测试：大额或关键项目；超过某一金额的 全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控 制活动的项目。
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的 有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选 取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体
8 审计抽样
第八章 审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的义
审计抽样（即抽样），是指注册会计师对某类交易或账户
余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都
有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合 理基础。 即审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一 定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体。
【单选题】 以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是( )。 A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通
过扩大样本规模降低抽样风险
B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险 降至可接受的水平 C.抽样风险和非抽样风险均不能量化 D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和
第二节 样本的设计与选取
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计阶段 目的 根据测试的目标和抽样总体， 制定选取样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的 2.选取样本阶段 样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差
3. 评价样本结果 根据对误差的性质和原因分析， 将样本结果推断至 阶段 总体，形成对总体的结论
（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注 册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未 将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序
例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误 差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽
（2） 误受风险（“β”风险） 误受风险是指抽样结果表明或使审计人员推断 某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行 测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的 结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计 意见，影响审计效果。
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的义
审计抽样（即抽样），是指注册会计师对某类交易或账户
余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都
有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合 理基础。 即审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一 定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体。
【单选题】 以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是( )。 A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通
过扩大样本规模降低抽样风险
B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险 降至可接受的水平 C.抽样风险和非抽样风险均不能量化 D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和
第二节 样本的设计与选取
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计阶段 目的 根据测试的目标和抽样总体， 制定选取样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的 2.选取样本阶段 样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差
3. 评价样本结果 根据对误差的性质和原因分析， 将样本结果推断至 阶段 总体，形成对总体的结论
（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注 册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未 将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序
例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误 差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽
（2） 误受风险（“β”风险） 误受风险是指抽样结果表明或使审计人员推断 某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行 测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的 结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计 意见，影响审计效果。
审计第八章 审计抽样
（2）抽样单位是什么？
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
第八章审计抽样
• 可以计算抽样误差在预定范围内的概 率，并依据抽样推断的要求，把这种 误差控制在预定范围之内
• 可以提高审计效率，并促使审计任务 规范化。
〔二〕属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在准确度界限和牢靠 水平一定的条件下，为了测定总体 特征的发作频率而采用的一种方法。
依据契合性测试的目的和特点所采 用的审计抽样，通常称为属性抽样。
• 其确定通常与重要性的思索有关。
〔六〕预期总体误差
审计人员应依据前期审计所发现的 误差、被审计单位运营业务和运营 环境的变化、外部控制的评价及剖 析性复核的结果等，来确定审计对 象总体的预期误差。
假设预期总体误差大，那么需求选 取较大的样本量；假设预期总体误 差小，那么样本量也较小。
〔七〕分层
可信任水平与风险是互补的，1减去 可信任水平就是风险。
在审计进程中，审计人员对可信任 水平要求越高，需选取的样本量就 应越大。
〔五〕可容忍误差
是指审计人员以为抽样结果可以到 达审计目的，所情愿接受的审计对 象总体的最大误差。
审计人员在审计方案阶段，应依据 审计重要性原那么，合理确定可容 忍误差。
可容忍误差越小，需选取的样本量 就应越大；反之，可容忍误差较大，
直接与抽样相关的要素，由此形成的 不确定性称为抽样风险
与抽样有关的要素，由此形成的不确 定性称为非抽样风险
1．抽样风险
抽样风险是指审计人员依据抽样结果得 出的结论，与审计对象总体特征不相 符的能够性。
抽样风险与样本量成正比，样本量越大， 抽样风险越低。
无论停止契合性测试还是实质性测试， 审计人员都应关注抽样风险。
第八章审计抽样
2021年7月25日星期日
第一节 审计抽样概论
一、审计抽样的含义
• 可以提高审计效率，并促使审计任务 规范化。
〔二〕属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在准确度界限和牢靠 水平一定的条件下，为了测定总体 特征的发作频率而采用的一种方法。
依据契合性测试的目的和特点所采 用的审计抽样，通常称为属性抽样。
• 其确定通常与重要性的思索有关。
〔六〕预期总体误差
审计人员应依据前期审计所发现的 误差、被审计单位运营业务和运营 环境的变化、外部控制的评价及剖 析性复核的结果等，来确定审计对 象总体的预期误差。
假设预期总体误差大，那么需求选 取较大的样本量；假设预期总体误 差小，那么样本量也较小。
〔七〕分层
可信任水平与风险是互补的，1减去 可信任水平就是风险。
在审计进程中，审计人员对可信任 水平要求越高，需选取的样本量就 应越大。
〔五〕可容忍误差
是指审计人员以为抽样结果可以到 达审计目的，所情愿接受的审计对 象总体的最大误差。
审计人员在审计方案阶段，应依据 审计重要性原那么，合理确定可容 忍误差。
可容忍误差越小，需选取的样本量 就应越大；反之，可容忍误差较大，
直接与抽样相关的要素，由此形成的 不确定性称为抽样风险
与抽样有关的要素，由此形成的不确 定性称为非抽样风险
1．抽样风险
抽样风险是指审计人员依据抽样结果得 出的结论，与审计对象总体特征不相 符的能够性。
抽样风险与样本量成正比，样本量越大， 抽样风险越低。
无论停止契合性测试还是实质性测试， 审计人员都应关注抽样风险。
第八章审计抽样
2021年7月25日星期日
第一节 审计抽样概论
一、审计抽样的含义
第8章审计抽样ppt课件
征的项目所占比率的统计抽样方法，这一 比率也被称为发生率。 属性抽样基本方法与步骤（P103-110)
四、变量抽样法：是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计 抽样方法，常用于实质性测试中。
1.变量抽样的基本方法 （1）.均值估计抽样
均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体 的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。
、统计抽样和非统计抽样 同时具备下列特征的抽样方法才是统计抽样：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以
第8章 审计抽样
本章概要
1.审计抽样概述 2.审计抽样的基本程序与
方法 3.统计抽样方法 4.抽样风险及其控制
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）
中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对 象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断 审计总体特征的审计方法。(教材P95) 二、审计抽样的产生 1.审计目的变迁 2.审计实践发展 3.审计抽样的可能性
率而采用的一种抽样方法。 （2）变量抽样：用来估计总体金额而采用的
一种抽样方法。
教材P97
第二节审计抽样的基本程序与方法
一、审计抽样的基本程序 1.确定总体的范围 考虑：总体与具体审计目的的相关性、被审
查总体项目的同质性、被审查总体项目的 可变性、被审查总体项目的充分性。 2.确定样本规模 考虑：总体数量、总体偏差水平、审计结论 的精确限度（可容忍误差）、审计结论的 可靠程度。
四、变量抽样法：是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计 抽样方法，常用于实质性测试中。
1.变量抽样的基本方法 （1）.均值估计抽样
均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体 的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。
、统计抽样和非统计抽样 同时具备下列特征的抽样方法才是统计抽样：
（1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险
——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以
第8章 审计抽样
本章概要
1.审计抽样概述 2.审计抽样的基本程序与
方法 3.统计抽样方法 4.抽样风险及其控制
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）
中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对 象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断 审计总体特征的审计方法。(教材P95) 二、审计抽样的产生 1.审计目的变迁 2.审计实践发展 3.审计抽样的可能性
率而采用的一种抽样方法。 （2）变量抽样：用来估计总体金额而采用的
一种抽样方法。
教材P97
第二节审计抽样的基本程序与方法
一、审计抽样的基本程序 1.确定总体的范围 考虑：总体与具体审计目的的相关性、被审
查总体项目的同质性、被审查总体项目的 可变性、被审查总体项目的充分性。 2.确定样本规模 考虑：总体数量、总体偏差水平、审计结论 的精确限度（可容忍误差）、审计结论的 可靠程度。
第八章 审计抽样(完整版)
第三编 审计基本原理第八章 审计抽样本章内容的学习需要重点理解并掌握以下七个问题：本章考情分析1.样本规模的影响因素（教材P143表8-1）；2.总体、抽样单元与误差；3.选样方法（教材P144表8-2）；4.审计抽样流程（教材P148图8-1）；5.计算样本量的方法（教材P153表8-4）；6.非统计抽样中如何计算总体错报金额点估计值（教P163）；7.PPS抽样运用中如何计算总体错报金额点估计值（教材P173表8-16和教材P178表8-19）。
2012年教材主要变化本章教材内容在2011年基础上基本未变。
本章重难点精讲第八章审计抽样第一节审计抽样的基本概念P137）P138/D2）P139）P139）P140）一、审计抽样的定义（理解基本观点）1.审计抽样产生的背景（教材P137）为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
2.采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围（测试低于百分之百的项目），以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
3.审计抽样的作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目（认定层次）某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
（所测试的某一认定控制运行是否有效；或者所测试的某一认定是否存在重大错报）。
4.审计抽样的定义审计抽样（即抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
5.审计抽样基本特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
6.审计抽样的适用范围（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
审计学第8章 审计抽样与测试技术
二、比率估计抽样
比率
样本审计价值之和 样本账面价值之和
估计的总体价值=总体账面价值×比率
当误差与账面价值成比例关系时，通常运用 比率估计抽样。
三、差额估计抽样
平均差额
样本审计价值与账面价 样本量
值的差额
估计的总体差额＝平均差额×总体项目个数 当误差与账面价值不成比例关系时，通常运 用差额估计抽样。
三、审计抽样与专业判断
在审计抽样过程中，无论所采用的方法是统 计抽样还是非统计抽样，都离不开审计人员 的专业判断。因为在运用审计抽样时仍存在 许多不确定因素，这些不确定因素要由审计 人员运用其正确的判断来加以解决，所以审 计抽样并不排除专业判断。
第二节
审计抽样的基本程序
一、样本的设计
在抽样之前，首要的工作是进行样本设计。所 谓样本设计（Design of Samples），是指 审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织 方式及抽样工作质量要求等方面所进行的规划 工作。审计人员在进行设计样本时，应当考虑 下列五个方面的基本因素。
在进行控制测试时，可能会产生两种抽样 风险，即信赖不足风险和信赖过度风险。
信赖不足风险（Risk of Under-Reliance ）是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实 际上应予信赖的内部控制的可能性。这种风 险一般会导致审计人员执行额外的审计程序 ，降低审计效率，但不会影响审计效果。
信赖过度风险（Risk of Over-Reliance） 是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖 超过了其实际上可予信赖的可能性。这种风 险会影响审计效果，很可能导致审计人员得 出不正确的审计结论。
（二）选样的基本方法
1、随机选样（Random Selection） 2、系统选样（Systematic Selection） 3、货币单位选样 （Probability-
第08章审计抽样
第08章审计抽样
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2020/11/24
第08章审计抽样
n 第一节 审计抽样的基本概念 n 第二节 审计抽样的基本原理和步骤 n 第三节 审计抽样在控制测试中的应用 n 第四节 审计抽样在细节 测试中的运用
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第08章审计抽样
抽样基本概念
n 总体(Population) 所有研究对象的集 合或全体。
第08章审计抽样
【例题·单选题】
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下列有关审计抽样的说法中，不正确的是
n A.当对总体全部项目均实施审计程序时，就不 存在抽样风险
n B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方 法，也可以使用非统计抽样方法
n C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化 ，但可以通过仔细设计其审计程序来降低抽样风险
非抽样风险的含义（教材P139） n 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风
险无关的原因而得出错误结论的风险。
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第08章审计抽样
（二）非抽样风险
可能导致非抽样风险的原因（重点掌握）
n 1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标
例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错 报）却把应收账款明细账作为总体。
情节，是因为在一般情况下，同一情节大家描
述的都差不多，但由于个人写作特点和习惯的 不同，所用的虚词是不会一样的。
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第08章审计抽样
n 利用多元分析中的聚类分析法进行聚类，果然 将120 回分成两类，即前80回为一类，后40 回 为一类，很形象地证实了不是出自同一人的手 笔。
n 这个论证在红学界轰动很大，李教授他们用统 计分析方法支持了红学界的观点，使红学界大 为赞叹。
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2020/11/24
第08章审计抽样
n 第一节 审计抽样的基本概念 n 第二节 审计抽样的基本原理和步骤 n 第三节 审计抽样在控制测试中的应用 n 第四节 审计抽样在细节 测试中的运用
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第08章审计抽样
抽样基本概念
n 总体(Population) 所有研究对象的集 合或全体。
第08章审计抽样
【例题·单选题】
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下列有关审计抽样的说法中，不正确的是
n A.当对总体全部项目均实施审计程序时，就不 存在抽样风险
n B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方 法，也可以使用非统计抽样方法
n C.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化 ，但可以通过仔细设计其审计程序来降低抽样风险
非抽样风险的含义（教材P139） n 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风
险无关的原因而得出错误结论的风险。
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第08章审计抽样
（二）非抽样风险
可能导致非抽样风险的原因（重点掌握）
n 1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标
例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错 报）却把应收账款明细账作为总体。
情节，是因为在一般情况下，同一情节大家描
述的都差不多，但由于个人写作特点和习惯的 不同，所用的虚词是不会一样的。
PPT文档演模板
第08章审计抽样
n 利用多元分析中的聚类分析法进行聚类，果然 将120 回分成两类，即前80回为一类，后40 回 为一类，很形象地证实了不是出自同一人的手 笔。
n 这个论证在红学界轰动很大，李教授他们用统 计分析方法支持了红学界的观点，使红学界大 为赞叹。
8第八章审计抽样33页PPT
试题举例
要求： 针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告 这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件， 请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两 种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况； ②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或 逃避内部控制的情况。
试题举例
非统计抽样是充分利用审计人员的实践经验，以 职业判断来确定样本量并审查和评价样本结果的 一种审计抽样方法。
审计抽样的分类：属性和变量抽样
属性抽样是根据符合性测试的目的和 特点所采用的，予以估计总体在即定 控制下发生偏差率或偏差次数的一种 审计抽样方法。具体运用有固定样本 量抽样、停—走抽样、发现抽样等。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/4/2 024 9:22:09 AM09:22:092024/7/4
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/4/2024 9:22 AM7/4/2024 9:22 AM24.7.424.7.4
可容忍误差：可容忍误差与样本量成反 比关系,要求的可容忍误差越小，应选取 的样本量越大。
样本的设计应考虑的因素
预计总体误差：如果存在预计总体误 差，应选取较大的样本量。
分层：分层是将某一审计对象总体划 分为若干具有相似特征的次级总体的过 程。注册会计师可以利用分层重点审计 可能有较大错误的项目，并减小样本量。
。2024年7月上午9时22分24.7.409: 22July 4, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月4日星 期四9 时22分9 秒09:2 2:094 July 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
第八 审计抽样(共38张PPT)
通常使用表格或计算机程序计算抽样风险。
（1）随机选取样本。 （2）细节测试中样本结果评价
注册会计师预计样本中每一张该文件上都有适当的签名。 如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受； （3）预计总体误差；
（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出
6
8.1.2 抽样风险和非抽样风险
2．非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无 关的因素而导致注册会计师得出错误结 论的可能性。
7
非抽样风险
可能导致非抽样风险的原因包括：
（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标； （2）注册会计师未能适当地定义误差，导致注册会计师
未能发现样本中存在的偏差或错报；
误受风险是指注册会计师推断某一重大 错报不存在而实际上存在的风险，误受 风险影响审计效果。
误拒风险是指注册会计师推断某一重大 错报存在而实际上不存在的风险，误拒 风险影响审计效率。
5
抽样风险
无论在控制测试还是在细节测试中，抽 样风险都可以分为两种类型：一类是影 响审计效果的抽样风险，包括控制测试 中的信赖过度风险和细节测试中的误受 风险；另一类是影响审计效率的抽样风 险，包括控制测试中的信赖不足风险和 细节测试中的误拒风险。
3．对样本实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施 适合于具体审计目标的审计程序。对选取的 样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本 中存在的误差。 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册 会计师通常使用替代项目。
23
8.2.3 评价样本结果
注册会计师预计样本中每一张该文件上都有适当的签名。 2．定义总体与抽样单元 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
（1）随机选取样本。 （2）细节测试中样本结果评价
注册会计师预计样本中每一张该文件上都有适当的签名。 如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受； （3）预计总体误差；
（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，也就是抽出
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8.1.2 抽样风险和非抽样风险
2．非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无 关的因素而导致注册会计师得出错误结 论的可能性。
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非抽样风险
可能导致非抽样风险的原因包括：
（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标； （2）注册会计师未能适当地定义误差，导致注册会计师
未能发现样本中存在的偏差或错报；
误受风险是指注册会计师推断某一重大 错报不存在而实际上存在的风险，误受 风险影响审计效果。
误拒风险是指注册会计师推断某一重大 错报存在而实际上不存在的风险，误拒 风险影响审计效率。
5
抽样风险
无论在控制测试还是在细节测试中，抽 样风险都可以分为两种类型：一类是影 响审计效果的抽样风险，包括控制测试 中的信赖过度风险和细节测试中的误受 风险；另一类是影响审计效率的抽样风 险，包括控制测试中的信赖不足风险和 细节测试中的误拒风险。
3．对样本实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施 适合于具体审计目标的审计程序。对选取的 样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本 中存在的误差。 如果选取的项目不适合实施审计程序，注册 会计师通常使用替代项目。
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8.2.3 评价样本结果
注册会计师预计样本中每一张该文件上都有适当的签名。 2．定义总体与抽样单元 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。
2012审计学(第08章-审计抽样)
第4页，共30页。
二、抽样风险与非抽样风险 1.抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于 如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 （ P138）
第页，共30页。
（1）信赖过度风险：CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的 风险。(控制测试中)
审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的 100 个样本项 目中发现2个偏差，推断总体偏差率为2%左右，由此认为控制运行有效。实 际上，该总体的实际偏差率为8%，该控制并未有效运行。而认为控制运行 有效，将减少实质性程序，将降低审计效果。
第16页，共30页。
【例2：综合】抽样方式练习
第17页，共30页。
四、审计抽样的步骤（P140-148） 样本设计→样本选取→评价样本结果
(一)样本设计（P140） 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和
抽样总体的属性。 1．确定测试的目标（P140） （1）控制测试的目标是为了获取关于某项控制运行是否有效 的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是 否正确，获取与存在的错报有关的证据。
（2）信赖不足风险：CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的
风险。（控制测试中）
审计发票复核的有效性时， 在从总体1000中选取的 100 个样本项目中 发现8个偏差，推断总体偏差率为8%左右，由此认为控制未有效运行。实际 上，该总体的实际偏差率为2%，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运 行，将增加实质性程序，将降低审计效率。
。
2.系统选样：也称等距选样。 第n张号码= 第1张号码±(n－1)×间隔数
3.随意选样：也称任意选样。
第13页，共30页。
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册 会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。 (P144第1段)
二、抽样风险与非抽样风险 1.抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于 如果对总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 （ P138）
第页，共30页。
（1）信赖过度风险：CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的 风险。(控制测试中)
审计发票复核的有效性时，在从总体1000中选取的 100 个样本项 目中发现2个偏差，推断总体偏差率为2%左右，由此认为控制运行有效。实 际上，该总体的实际偏差率为8%，该控制并未有效运行。而认为控制运行 有效，将减少实质性程序，将降低审计效果。
第16页，共30页。
【例2：综合】抽样方式练习
第17页，共30页。
四、审计抽样的步骤（P140-148） 样本设计→样本选取→评价样本结果
(一)样本设计（P140） 在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和
抽样总体的属性。 1．确定测试的目标（P140） （1）控制测试的目标是为了获取关于某项控制运行是否有效 的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是 否正确，获取与存在的错报有关的证据。
（2）信赖不足风险：CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的
风险。（控制测试中）
审计发票复核的有效性时， 在从总体1000中选取的 100 个样本项目中 发现8个偏差，推断总体偏差率为8%左右，由此认为控制未有效运行。实际 上，该总体的实际偏差率为2%，该控制运行是有效的。而认为控制未有效运 行，将增加实质性程序，将降低审计效率。
。
2.系统选样：也称等距选样。 第n张号码= 第1张号码±(n－1)×间隔数
3.随意选样：也称任意选样。
第13页，共30页。
不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册 会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。 (P144第1段)
第八章审计抽样方法文稿演示
统计抽样与非统计抽样
项目 种类 相同点 不同点
优点
选择
统计抽样
非统计抽样
属性抽样、变量抽样、金 判断抽样或经验抽样 额单位抽样
针对样本实施的审计方法与程序基本是一致的
运用概率论与数理统计方 法确定样本规模，随机选 取样本，依据样本结果用 数理知识推断总体特征
通过主观判断有选择、有重 点的抽取样本，并根据检查 结果来推断总体特征
★90%→1.65；95%→1.96；99%→2.58★
➢ 可接受的（抽样）风险水平：等于1-可靠程度
➢ 可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到审 计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差 。在变量抽样中可容忍误差等于重要性水平。
➢ 预期总体误差：审计人员根据以前审计中所发现 的误差、被审计单位经营业务和经营环境变化、 内部控制的评价和分析性复核的结果等，确定的 审计对象总体的预期误差。
指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质 性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
属性抽样与变量抽样
1
项目 目标
样本
属性抽样
估计总体既定控制的偏差 率（次数）。 实物
变量抽样
估计总体金额或者总体中的错 误金额。 实物
测试种类 控制性测试（符合性测试） 实质性测试
思考题
1、2003年上半年，太原特派办对河北工商银行进行 审计，发现1700亿元票据中，违规的有200亿元，将 产生新的不良资产，后果严重。 2、对某单位的应收帐款进行审计时，对其“赊帐是 否有授权批准”进行了测试，发现无授权的占3% 。
6、随意选样
随意选样指审计人员不考虑总体金额大小、资 料取得的难易程度及个人偏好，以随意方式取得样 本。随意选样优点在于简单易行，缺陷是难以无偏 见地选取样本项目。随意选样的效果高度依赖审计 人员的专业判断。
审计学8审计抽样课件
审计学8审计抽样
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差，纯粹是 因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可以达到
审计目的的所愿意接受的审计对象总体的最大误 差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
审计学8审计抽样
审计抽样是注册会计师提高审计效率，保证审计质量，
• 如销售交易循环中控制测试目标可设定为：
（1）“存在或发生”的控制风险
（2）“完整性”的控制风险
分别设计
• 测试的结果可用来评价有关账户余额相抽关样计认划定
的控制风险，如应收账款、银行存款、销售收入等。
审计学8审计抽样
审计对象总体
• 审计对象总体：是注册会计师为了形成审计工作结 论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关 会计或其他资料的全部项目。
• 随意选样 • 分层抽样法 （见后例）
审计学8审计抽样
系统抽样法举例
• 审计人员采用系统抽样法，对编号为941---5940 的发票总体进行抽样，样本容量为总体的5%，要 求： （1）如果使用一个随即起点，抽样区间为多少？ 且当随即起点是954号，写出前5个发票号码。 （2）如果适用多个随即起点（M= 5),则抽样区 间如何确定? 每组的样本量是多少？
• 完整性：是指符合特定审计目的要求的审计对象应 全部包括到总体中来。如存货。
审计学8审计抽样
抽样单位
• 抽样单位：组成总体的个体或元素。 • 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录…… • 如果： （1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选
每张购货发票； （2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位
应为：“由张三批准赊销”。
几个术语
• 随机误差：样本均值与总体均值间的差，纯粹是 因抽样的随机性引起的。
• 实质性差异：样本审定值与账面值的差。 • 可容忍误差：注册会计师认为抽样结果可以达到
审计目的的所愿意接受的审计对象总体的最大误 差。 • 精确度:实际上是抽样平均误差修正值。
审计学8审计抽样
审计抽样是注册会计师提高审计效率，保证审计质量，
• 如销售交易循环中控制测试目标可设定为：
（1）“存在或发生”的控制风险
（2）“完整性”的控制风险
分别设计
• 测试的结果可用来评价有关账户余额相抽关样计认划定
的控制风险，如应收账款、银行存款、销售收入等。
审计学8审计抽样
审计对象总体
• 审计对象总体：是注册会计师为了形成审计工作结 论，拟采用抽样审计，且符合审计目的要求的有关 会计或其他资料的全部项目。
• 随意选样 • 分层抽样法 （见后例）
审计学8审计抽样
系统抽样法举例
• 审计人员采用系统抽样法，对编号为941---5940 的发票总体进行抽样，样本容量为总体的5%，要 求： （1）如果使用一个随即起点，抽样区间为多少？ 且当随即起点是954号，写出前5个发票号码。 （2）如果适用多个随即起点（M= 5),则抽样区 间如何确定? 每组的样本量是多少？
• 完整性：是指符合特定审计目的要求的审计对象应 全部包括到总体中来。如存货。
审计学8审计抽样
抽样单位
• 抽样单位：组成总体的个体或元素。 • 如一张凭证，凭证中的一个项目，一笔记录…… • 如果： （1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选
每张购货发票； （2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位
应为：“由张三批准赊销”。
审计学 审计抽样
第8章审计抽样8.1 概述8.1.1 审计抽样的产生与发展美国实行的资产负债表审计的主要目的是为金融机构与企业间的贷款业务提供财务方面的真实状况，而查错防弊则成为第二位的目的。
详细审计——资产负债表审计——财务报表审计8.1.2 审计抽样的意义1.审计抽样不同于详细审计2.审计抽样不能完全等同于抽查3.审计抽样并非适用于所有的审计程序风险评估程序不涉及使用抽样，但如果审计人员在了解控制的设计和确定其是否得到执行，一并计划和实施控制测试，则会涉及审计抽样。
在实施控制测试时，如果控制的运行留下轨迹，审计人员可以考虑使用审计抽样；如果控制未留下运行轨迹，审计人员不宜使用审计抽样，但可以通过询问、观察、分析程序等获取有关控制运行有效的审计证据。
就实质性程序而言，在实施对各类交易、账户余额、列报的细节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取证据，已验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计；在实施实质性分析程序时，审计人员不宜使用审计抽样。
8.1.3 统计抽样和非统计抽样审计抽样可划分为统计抽样与非统计抽样。
1.统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
统计抽样这种方法主要是运用概率论原理和数理统计方法进行随机抽样，并对所抽取的样本结果进行统计评价。
此外，统计抽样也有其不足，如不能运用于对各种舞弊的专案审计，也不能运用于资料不全的单位审计等。
2.非统计抽样非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。
统计抽样与非统计抽样的根本区别在于，统计抽样运用概率论原理能够客观有效地量化抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制抽样风险，还有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。
8.1.4 货币单位抽样审计人员无论进行健全性或控制性测试还是实质性程序，均可采用货币单位抽样。
货币单位抽样(MUS)，是以审计对象总体的金额（元）作为抽样单位，以使每一金额单位有相同的被选取机会的一种选样方法。
注册会计师考试《审计》word讲义第八章 审计抽样(完整版)-36页文档资料
第八章审计抽样本章命题思路及备考策略本章在2009年～2019年每年都考了一个6分的简答题。
面对如此清晰的考试题规律，任何针对题型和分值的总结和分析似乎都显得多余。
最近3年题型、题量、考点分析抽样方法与应用，属于理论与应用相结合的经典。
审计抽样的具体方法主要包括属性抽样、非统计变量抽样、传统变量抽样和PPS抽样。
其中，2019年以前属性抽样与PPS抽样各分别考核过两次简答题，2019年考核了传统变量抽样的简答题，但迄今为止尚未考核非统计变量抽样。
本章数学色彩较浓。
为帮助大家从整体上理解审计抽样，在对本章各个知识点展开说明之前，我们先对审计抽样的过程进行一些简要介绍。
一个完整的审计抽样应当包括以下基本步骤：1.确定审计目标和可接受的抽样风险(信赖过度风险、信赖不足风险、误受风险、误拒风险)；2.根据目标确定抽样总体；3.按一定的方法(随机选样、系统选样、随意选样)从总体中抽取样本；4.对抽出的样本进行审查，确定样本中偏差数(错报金额)；5.根据样本误差，在既定的抽样风险下推断总体偏差率(总体错报)上限；6.将上限与可容忍偏差率(可容忍错报额)比较，形成抽样结论。
以上步骤中，第1,4,6这三个步骤属于审计业务的专业范围，因此在本章教材中找不到这3个步骤的相关内容；第2步既涉及的审计知识，又涉及到抽样知识，属于审计与抽样的结合。
在实施第2步骤的过程中，抽样专家要反复向注册会计师询问有关审计目标的具体含义，以便他构成总体，注册会计师也要关注抽样专家构成的总体，以便确定从这个总体中取得的审计证据是否与审计目标相关。
第3个步骤是一种纯粹的抽样操作技术；第4个步骤完全属于注册会计师的专业问题，可以说，第13至第16章中讲述的正是这一步骤的相关知识的应用；第5步又回到了纯粹的抽样领域；最后一步属于注册会计师的专业范围。
上述步骤比较完整地展示了审计抽样从审计出发最终回到审计的专业过程，即：1.由注册会计师根据专业需要提出审计问题；2.运用抽样知识进行审计抽样的整体布局；3.根据抽样专业知识确定并选取一定数量的具体业务(样本)；4.注册会计师对这少量业务进行审查(节省了大量时间)；5.在一定的可信赖程度下根据样本比率或金额推断总体；6.根据推断结果对总体形成审计结论。
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由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性，这无疑 会影响样本的代表性。
在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下，
它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单
位抽样将无法进行。
货币单位抽样的
不足
在审计抽样过程中，确
定审计对象总体及其特征、 设计与选择样本，以及对
审计抽样 与 专业判断
差额估计抽样
比率估计抽样是以样本账面价值与其 实际价值之间的比率关系来估计总体账 面价值与实际价值之间的比率关系，然 后再以该比率乘以总体账面价值，从而 估计出总体实际价值(金额)的一种抽样方 法。
比率估计抽样
思考题 练习题 案例题
总结
误差相比较。
如果某类交易或账户余额已经分层，当
推断总体误差
进行分层抽样时，应先对每一层次分别
加以推断，然后将推断结果进行汇总， 以推断出总体误差。
审计人员根据样本误差推断总体误差的
方法应与其选用的抽样方法相一致。
在推断总体误差后，审计人员应当评价
样本结果，以确定对总体相关特征的评 估是否得到证实或需要修正。
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院
宋 常
第8章
审计抽样
8.1概述
8.2样本的设计与选取 8.3抽样结果的评价 8.4统计抽样的具体运用
8.1概述
8.1.1审计抽样的产生和发展
8.1.2审计抽样的意义
8.1.3统计抽样和非统计抽样
8.1.4货币单位抽样
8.1.5审计抽样与专业判断
19世纪后期，英国 开始施行详细审计
发现抽 样
• 固定样本量抽样是用于估计审 计对象总体中某种误差发生比 例的一种抽样方法。
属性抽样
• 停—走抽样是以预期总体误差 为零开始，通过边抽样边评价 来完成审计抽样工作的一种属 性抽样方法。
• 发现抽样是在既定的可信赖程 度下，假定误差以既定的误差 率存在于总体之中，至少可查 出一个误差的抽样方法。
变量抽样是指用来估计总体金 额或错误金额而采用的一种方法。
根据实质性程序的目标和特点所采
用的审计抽样，通常称为变量抽样。
变量抽样
单位平均值估计抽样
差额估计抽样 比率估计抽样
样本的设计
样本的选取
抽样结果的评价
单位平均值估计
抽样
差额估计抽样是以样本账面价值与实 际价值的平均差额来估计总体账面价值 与实际价值的平均差额，然后再以该平 均差额乘以总体项目个数，从而估计出 总体账面价值与实际价值之间差额的一 种抽样方法。
样本数量=可信赖程度T２×预计误差率 P×(1-预计误差率P)/精确度Δ2
不重复抽样下样本规模的确定或样本数量
样本规模的确定
样本数量=可信赖程度T２×预计误差率 P×(1-预计误差率P)×审计对象总体数量 N/［审计对象总体数量N×精确度Δ2+可 信赖程度T2×预计误差率P×(1-预计误 差率P)］
如果审计人员推断的总体误差接近可容
忍误差，则表明信赖过度风险和误差的
评价样本结果
可能性会增加。对此，审计人员应该重
估抽样风险。
在抽样结果评价的基础上，审计人员可
确定审计证据是否足以证实审计对象总 体特征，以形成审计结论。
8.4统计抽样的具体运用
8.4.1属性抽样
8.4.2变量抽样
固定样 本量抽 样 停—— 走抽样
审计抽样的 产生和发展
20世纪初期，美国放 弃了详细审计转而实 行资产负债表审计
20世纪20年代末期， 资产负债表审计又扩 展为包括资产负债表 在内的财务报表审计
在设计审计程序时，审计人员应 当确定用以选取测试项目的适当方 法，以获取充分、适当的审计证据， 实现审计程序的目标。
审计抽样的意义
审计抽样不同于抽样审计。 审计抽样不能完全等同于抽查。 审计抽样并非适用于所有的审计
程序。
统计抽样
统计抽样是指以概率论和数理 统计为理论基础，将数理统计的
统计抽样 和 非统计抽样
方法与审计工作相结合而产生的 一种审计抽样方法。
非统计抽样
非统计抽样是指审计人员仅凭 其专业经验，判断并选取样本的 一种抽样方法。
货币单位抽样的主要步骤
科学地设计 样本；
货币单位抽样
恰当选取和 测试样本；
合理评价抽 样结果。
就抽样结果评价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在样
本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难 以形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径；
概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大的样本项目，
由此可见，抽取的样本数量与控制发生的 频率成正比，即控制发生的频率越高，抽取 的样本数量越多；反之，则抽取的样本数量 越少。
随意 选样 系统 选样 随机选样
样本的选取
8.3抽样结果的评价
8.3.1分析样本误差
8.3.2推断总体误差
8.3.3评价样本结果
审计人员在分析样本误差时，应当
根据预先确定的构成误差的条件，确 定某一有问题的项目是否为一项误差。
抽样结果的评价，都应当 运用专业判断。
8.2样本的设计与选取
8.2.1样本的设计
8.2.2样本规模的确定
8.2.3样本的选取
审计目标
总体和分 层
审计对象 总体及抽 样单位
样本的设计
预期总体 误差
审计人员 应当考虑 的因素
抽样风险 与非抽样 风险
可容忍误 差
可信赖程 度
重复抽样下样本规模的确定或样本数量
审计人员在分析果、已识别的所有误差 的性质、原因，及其对具体审计目标 和其他相关审计工作可能产生的影响。
审计人员在得到样本误差率后，可
将之与确定样本时所使用的预计误差 率进行比较，以确定是否要对抽样规 模加以调整。
在分析样本误差后，审计人员应根据抽
样中发生的误差，采用适当的方法，推 断审计对象总体误差，并将之与可容忍