审计学(第八章计划审计工作)
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●审计资源（4项.向具体审计领域调配的资源、向具体审计领 域分配资源的数量、何时调配、如何管理、指导监督资源）
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
1．审核审计计划 2002．11．15
2．现场检查
2002．12．15
半天
半天 2天 1天 1天
2003．2．18
半天
2003．2．22 小计 2002．11．15 2002．12．15
半天 2天 1天 1天
宫允
3．审核工作底稿 2003．1．30 4．完成审计报告 2003．2．16
小 2003．12．10
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
（3）何时调配这些资源，包括是在期中设 计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 ，包括预期何时召开项目组预备会和总结会 ，预期项目负责人和经理如何进行复核，是 否需要实施项目质量控制复核等。
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审计学(第八章计划审计工作)
n ★审计业务约定书的有效时间 n ★违约责任 n ★签约时间 n ★其他有关事项
n 四、审计业务变更
n ★情况变化对审计服务的需求产生影响 n ★对原来要求的审计业务的性质存在误解 n ★审计范围存在限制
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审计学(第八章计划审计工作)
•第二节 总体审计策略和具体审计计划
部门 经理
项目 经理
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普华会计师事务所审计人员工作安排表
姓名 万里
工作内容
预计时间
开 始 工 作 日 天数 期
1．听取工作汇报 2003．1．10
1天
实际时间 开始工 作日期
2003．1．10
天数
1天
差异 原因
郑仪
2．处理部门经理 重大问题 请示报告
2003．2．18
3．审阅审计报告 2003．2．22 小计
有更为严重的后果。
•*
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•29 审计学(第八章计划审计工作)
可能引起履行合同义务的错报。
n 一些合约及法律的规定使某些数字处于 微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错 报和漏报。比如，某项错误使营运资金从低 于贷款合同规定的数额变为高于 贷款合同 规定的数额；
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审计学(第八章计划审计工作)
重要性的概念从下列方面理解
n A.重要性概念是针对会计报表而言的。 n B.重要性概念应从会计报表使用者的角度
来考虑。 n C.重要性的判断离不开特定的环境。 （1）同样金额对规模大的企业而言是不重 要的；而对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言 ，其重要性也不一样；
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收 账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售 的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取 有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据， 拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会 计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处， 简要说明理由。
报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，
拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，
不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已
得到执行，直接实施细节测试。
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审计学(第八章计划审计工作)
• （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并 注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
¨ 总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和 列报决定采用的总体方案
¨ 具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和 细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和 范围
计划实施的其他审计程序
¨ 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没 有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的 既定程序。
•审计计划的种类和内容
•-审计计划应由审计项目负责人编制。 •-审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。
•两个层次
•A、总体审计策略
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B、具体审计计划
审计学(第八章计划审计工作)
•总体策略和具体计划内容举例：以考研为例
• 总体策略： • （1）基本情况：考4门（政治、英语、高数和专业课），
1月10日考试，往年录取比例20％ • （2）目的：公费
• 范围：10本参考书 • 策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通
• （3）重点：政治、英语 • （4）进度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，
12月集中背政治，1月快速回顾 • （5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我
负责看书
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注册会计师已具备执行业务所需要的独立
性和专业胜任能力；
不存在因管理层诚信问题而影响注册会计
师保持该项业务意愿的情况；
与被审计单位不存在对业务约定条款的误
解。
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
审计业务约定书的定义与作用
★ 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务
约定书
2天 2天 6天 10天 4天
2003．1．30 2003．2．16 小计 2003．11．10 2003．12．10
2天 2天 6天 10天 4天
3．带领实质性工 2004．1．16 作
20天
2004．1．16
20天
审计学(第八章计划审计工作)
（三）对计划审计工作的纪录 1、对总体审计策略的记录 2、对具体审计计划的记录 3、对计划的重大修改的记录
2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
3、总体审计策略与具体审计计划的关系
总体审计策略的编制通常在具体审计计划
之前，但两者活动并非孤立、不连续的过 程，而是内在紧密联系的，对其中一项的 决定可能会影响甚至改变对另外一项的决 定；
注册会计师在实施具体审计计划过程中，
可能会对总体审计策略的内容予以调整。
略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大
变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的
判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜
任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修
改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
•（四）审计过程中对计划的更 改
计划审计工作并非审计业务的一个孤 立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终。
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审计学(第八章计划审计工作)
•【例题·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲
公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策
72
200
312 62400 336
130 1696 220480 1840
差异原因
其他人员 80
80
6400
80
合计
2176 318880
2344
300000
老客户 优惠
编制人员:吴 蓉
复核人员:吕 萍
日期:2004.2.28
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审计学(第八章计划审计工作)
审计人员工作安排表
职能
主任
•审计项目
现金
10 8
本年实际耗用时间
总 时 数 张某
其中 李某 赵某
77
应收帐款
40 35 36 8
28
存货
50 45 43 13 10 20
去年实际 与预算差 异
差异 说明
-1 +1 -2
固定资产
15 13 1
4
10
+1
应付帐款
20 15 17 6
11
+2
… … … … … … …
总计
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（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同
经济合同、有法律效力
•（二）作用
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•增进了解、加强协作 •明确双方的权利与义务
•法律诉讼时的证据
审计学(第八章计划审计工作)
•（三）内容
n ★签约双方的名称—甲方（委托人）、乙方（受托人） n ★委托目的—对报表和合法性、公允性发表审计意见 n ★审计范围—三大报表 n ★双方的责任—会计责任与审计责任 n ★双方的义务 n ★出具审计报告的时间 n ★审计收费（依据、标准、总额、方式、时间） n ★审计报告的使用责任—不当使用责任与乙方无关
审计学(第八章计划审计工作)
• 具体计划：英语复习具体计划
• （1）目标：70分
• （2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和 翻译五部分循环往复
• （3）复习时间：每天上午
• （4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆 正确答案
• （5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引 号）：无
审计学(第八章计划审计工作)
1、编制总体审计计划应考虑的因素
●审计范围（15项.采用的会计准则和相关会计制度、特定行业 的报告要求及被审单位组成部分的分布等）
●报告目标、时间安排及所需沟通（6项.审计报告的时间要求 、预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）
●审计方向（ 14项.重要性水平、重大错报风险、初步识别重 要的组成部分和帐户余额、是否要针对内部控制的有效性获 取证据、识别被审单位、所处行业财务报告要求及最近发生 的重大变化等）
审计学(第八章计划审计 工作)
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
学习要点及目标
n 通过本章的学习，应掌握计划审计工作、 重要性和审计风险的基本理论，并了解计 划审计工作、重要性和审计风险的内容， 其中要了解计划审计工作的作用、计划审 计工作的内容和记录；掌握重要性的定义 ，掌握重要性的确定。
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风险评估程序 计划实施的进一步审计程序
•总体方案
•控制测试 •具体审计程序
•实质性程序
计划实施的其他审计程序
审计学(第八章计划审计工作)
风险评估程序
• 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
计划实施的进一步审计程序
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：
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审计学(第八章计划审计工作)
（二）具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计 风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的 审计程序的性质、时间和范围。
具体包括：（见下页）
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审计学(第八章计划审计工作)
•*
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•28 审计学(第八章计划审计工作)
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征
（１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金 额小的错报重要。
（２）质量的特征：错误的性质
某些错报从量的方面看并不重要，而从质的 方面考虑，却是很重要。
•
涉及舞弊与违法行为的错报。
•
因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具
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审计学(第八章计划审计工作)
（一）总体审计策略
注册会计师应当为审计工作制定总体 审计策略，总体审计策略用以确定审计范 围、时间和方向，并指导制定具体审计计 划
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
•时间预算表
单位：小时
•耗用时间 去年实
际耗用 时间
本年 预算
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审计学(第八章计划审计工作)
2、总体审计策略的内容
（1）向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成员 ，就复杂的问题利用专家工作等；
（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括 安排到重要存货存放地观察存货盘点的项 目组成员的数量，对其他注册会计师工作 的复核范围，对高风险领域安排的审计时 间预算等；
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审计学(第八章计划审计工作)
预计审计工费表
普华会计师事务所 预计审计工费表
职务
主任 部门经理 项目经理 助理人员
单位名称：东方股份有限公司
1996年度 索引号：X7--2
小时收
计划
实际
费率 工 时 收 费 工 时 收 费
500
16
8000
16
300
72
21600
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审计学(第八章计划审计工作)
第一节 初步业务活动
1、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价 独立性 商定业务约定书条款。
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审计学(第八章计划审计工作)
2、初步业务活动的目的
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审计学(第八章计划审计工作)
第三节 审计重要性
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审计学(第八章计划审计工作)
n 重要性的概念
根据《中国注册会计师审计准则第1221号 —重要性》，重要性是指“如果一项错报单独 或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。”
1．审核审计计划 2002．11．15
2．现场检查
2002．12．15
半天
半天 2天 1天 1天
2003．2．18
半天
2003．2．22 小计 2002．11．15 2002．12．15
半天 2天 1天 1天
宫允
3．审核工作底稿 2003．1．30 4．完成审计报告 2003．2．16
小 2003．12．10
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审计学(第八章计划审计工作)
（3）何时调配这些资源，包括是在期中设 计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； （4）如何管理、指导、监督这些资源的利用 ，包括预期何时召开项目组预备会和总结会 ，预期项目负责人和经理如何进行复核，是 否需要实施项目质量控制复核等。
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审计学(第八章计划审计工作)
n ★审计业务约定书的有效时间 n ★违约责任 n ★签约时间 n ★其他有关事项
n 四、审计业务变更
n ★情况变化对审计服务的需求产生影响 n ★对原来要求的审计业务的性质存在误解 n ★审计范围存在限制
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•第二节 总体审计策略和具体审计计划
部门 经理
项目 经理
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普华会计师事务所审计人员工作安排表
姓名 万里
工作内容
预计时间
开 始 工 作 日 天数 期
1．听取工作汇报 2003．1．10
1天
实际时间 开始工 作日期
2003．1．10
天数
1天
差异 原因
郑仪
2．处理部门经理 重大问题 请示报告
2003．2．18
3．审阅审计报告 2003．2．22 小计
有更为严重的后果。
•*
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•29 审计学(第八章计划审计工作)
可能引起履行合同义务的错报。
n 一些合约及法律的规定使某些数字处于 微妙的地位。如可能影响履行合同义务的错 报和漏报。比如，某项错误使营运资金从低 于贷款合同规定的数额变为高于 贷款合同 规定的数额；
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审计学(第八章计划审计工作)
重要性的概念从下列方面理解
n A.重要性概念是针对会计报表而言的。 n B.重要性概念应从会计报表使用者的角度
来考虑。 n C.重要性的判断离不开特定的环境。 （1）同样金额对规模大的企业而言是不重 要的；而对规模小的企业则是重要的； （2）同样金额在不同时期对同一企业而言 ，其重要性也不一样；
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收 账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售 的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取 有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据， 拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会 计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处， 简要说明理由。
报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，
拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，
不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已
得到执行，直接实施细节测试。
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审计学(第八章计划审计工作)
• （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并 注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
¨ 总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和 列报决定采用的总体方案
¨ 具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和 细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和 范围
计划实施的其他审计程序
¨ 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没 有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的 既定程序。
•审计计划的种类和内容
•-审计计划应由审计项目负责人编制。 •-审计计划应形成书面文件，在工作底稿中加以记录。
•两个层次
•A、总体审计策略
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B、具体审计计划
审计学(第八章计划审计工作)
•总体策略和具体计划内容举例：以考研为例
• 总体策略： • （1）基本情况：考4门（政治、英语、高数和专业课），
1月10日考试，往年录取比例20％ • （2）目的：公费
• 范围：10本参考书 • 策略：辞职，参加辅导班，找导师沟通
• （3）重点：政治、英语 • （4）进度：10月底完成第一遍，11月底完成第二遍，
12月集中背政治，1月快速回顾 • （5）人员组成及分工：老爸找资料，老妈负责后勤，我
负责看书
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注册会计师已具备执行业务所需要的独立
性和专业胜任能力；
不存在因管理层诚信问题而影响注册会计
师保持该项业务意愿的情况；
与被审计单位不存在对业务约定条款的误
解。
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审计业务约定书的定义与作用
★ 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务
约定书
2天 2天 6天 10天 4天
2003．1．30 2003．2．16 小计 2003．11．10 2003．12．10
2天 2天 6天 10天 4天
3．带领实质性工 2004．1．16 作
20天
2004．1．16
20天
审计学(第八章计划审计工作)
（三）对计划审计工作的纪录 1、对总体审计策略的记录 2、对具体审计计划的记录 3、对计划的重大修改的记录
2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
3、总体审计策略与具体审计计划的关系
总体审计策略的编制通常在具体审计计划
之前，但两者活动并非孤立、不连续的过 程，而是内在紧密联系的，对其中一项的 决定可能会影响甚至改变对另外一项的决 定；
注册会计师在实施具体审计计划过程中，
可能会对总体审计策略的内容予以调整。
略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大
变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的
判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜
任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修
改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错
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•（四）审计过程中对计划的更 改
计划审计工作并非审计业务的一个孤 立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程， 贯穿于整个审计业务的始终。
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•【例题·简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲
公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策
72
200
312 62400 336
130 1696 220480 1840
差异原因
其他人员 80
80
6400
80
合计
2176 318880
2344
300000
老客户 优惠
编制人员:吴 蓉
复核人员:吕 萍
日期:2004.2.28
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审计人员工作安排表
职能
主任
•审计项目
现金
10 8
本年实际耗用时间
总 时 数 张某
其中 李某 赵某
77
应收帐款
40 35 36 8
28
存货
50 45 43 13 10 20
去年实际 与预算差 异
差异 说明
-1 +1 -2
固定资产
15 13 1
4
10
+1
应付帐款
20 15 17 6
11
+2
… … … … … … …
总计
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（一）定义：双方就审计委托事项签订的书面合同
经济合同、有法律效力
•（二）作用
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•增进了解、加强协作 •明确双方的权利与义务
•法律诉讼时的证据
审计学(第八章计划审计工作)
•（三）内容
n ★签约双方的名称—甲方（委托人）、乙方（受托人） n ★委托目的—对报表和合法性、公允性发表审计意见 n ★审计范围—三大报表 n ★双方的责任—会计责任与审计责任 n ★双方的义务 n ★出具审计报告的时间 n ★审计收费（依据、标准、总额、方式、时间） n ★审计报告的使用责任—不当使用责任与乙方无关
审计学(第八章计划审计工作)
• 具体计划：英语复习具体计划
• （1）目标：70分
• （2）实际复习安排：按词汇、语法、写作、阅读和 翻译五部分循环往复
• （3）复习时间：每天上午
• （4）复习步骤：作模拟题，核对答案并分析，记忆 正确答案
• （5）项目审计所形成的审计工作底稿的编号（索引 号）：无
审计学(第八章计划审计工作)
1、编制总体审计计划应考虑的因素
●审计范围（15项.采用的会计准则和相关会计制度、特定行业 的报告要求及被审单位组成部分的分布等）
●报告目标、时间安排及所需沟通（6项.审计报告的时间要求 、预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）
●审计方向（ 14项.重要性水平、重大错报风险、初步识别重 要的组成部分和帐户余额、是否要针对内部控制的有效性获 取证据、识别被审单位、所处行业财务报告要求及最近发生 的重大变化等）
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审计学(第八章计划审计工作)
学习要点及目标
n 通过本章的学习，应掌握计划审计工作、 重要性和审计风险的基本理论，并了解计 划审计工作、重要性和审计风险的内容， 其中要了解计划审计工作的作用、计划审 计工作的内容和记录；掌握重要性的定义 ，掌握重要性的确定。
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风险评估程序 计划实施的进一步审计程序
•总体方案
•控制测试 •具体审计程序
•实质性程序
计划实施的其他审计程序
审计学(第八章计划审计工作)
风险评估程序
• 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。
计划实施的进一步审计程序
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：
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2020/11/17
审计学(第八章计划审计工作)
（二）具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计 风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的 审计程序的性质、时间和范围。
具体包括：（见下页）
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审计学(第八章计划审计工作)
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•28 审计学(第八章计划审计工作)
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征
（１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金 额小的错报重要。
（２）质量的特征：错误的性质
某些错报从量的方面看并不重要，而从质的 方面考虑，却是很重要。
•
涉及舞弊与违法行为的错报。
•
因故意造成的差错比马虎大意造成的差错具
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审计学(第八章计划审计工作)
（一）总体审计策略
注册会计师应当为审计工作制定总体 审计策略，总体审计策略用以确定审计范 围、时间和方向，并指导制定具体审计计 划
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审计学(第八章计划审计工作)
•时间预算表
单位：小时
•耗用时间 去年实
际耗用 时间
本年 预算