我国公允价值存在的问题与对策
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策解析
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。
我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。
然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。
本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。
公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。
关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施1绪论1.1选题的背景2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。
其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。
距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。
1.2选题的意义我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。
希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。
1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状美国和国际会计准则中引入公允价值较早，当然对于其研究也在我们之前，有很多经验可以借鉴。
我国应用公允价值存在的问题及对策研究
来 ， 资 性 房 地 产 以 成 本 人 账 ， 年 提 取 折 旧 ， 着 我 国房 地 产 业 投 每 随 的 日渐 景 气 ， 资性 房 地 产 的 账 面 价值 往 往 低 于公 允 价 值 。《 业 投 企 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 规 定企 业 可 以采 用 公 允 价 值 对 房 地 产 计 价 ， 样 将 引起 利 润 上 升 ， 于 采 用公 允 价 值 计 量 的投 这 对
前 消费 、 资 银行 等机 构对 金 融 产 品 的 过 度 创 新 、 关 金 融 监 管 机 投 相
构 疏 于 监 管 。 二 ， 国会 计 准 则 立 足 国 情适 度谨 慎 地 运 用 了 公 允 第 我
主 管部 门还 未 明 确具 体 的处 理 方 法 。 因此 ， 某 些 公 司来 说 ． 有 对 仍 可 能 选 用 历 史 成 本 计 价 模 式进 行 纳 税 筹 划 。《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２ 号 — — 金 融 Ｔ 具 的确 认 和 计 量 》 定 ， 于 交 易 性 金 融 资 产 期 末 也 规 对 采 用 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 计 量 产 生 的利 得 或 损 失 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 时 也 将 影 响 当 期 损 益 。 于公 允 价 值 计 量 条 件 下 金 同 对 融 工 具 产 生 损 益 的纳 税 义 务 ， 目前 的 税 法 体 系 还 未 进 行 明 确 的规 定 。 于 因 公 允 价 值 的 变 动 产 生 的 这 部 分 利 得 或 损失 ． 是 生 产 经 对 不 营 产 生 的利 润 ，根 据 我 国税 法 一 惯 的 立 法 原 则 应 该 不会 确认 这部 分 损 益 ，而 是 要 求 企 业 在 年 终 汇 算 清 缴 中作 为 应 纳 税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 进 行 纳 税 调 整 ， 递 延 税 款 中进 行 列 示 。 在 （ ） 计 人 员 的 判 断 能 力 不 足 影 响 公 允 价 值 的 取得 三 会
浅谈公允价值应用存在的问题与对策
支 付 工 作 带 来 不必 要 的麻 烦
白 锐
ｆ 支付 中心未能 充分发 挥监 督职 能作 用 三１
各开户单位到支付中心办理业务时不提供原始凭证 ． 经
办 人 员 不 能 对其 业 务 的真 实 性 进 行 审 核 ．不能 更 好 地 发 挥 深 层 次 的监 督 职 能作 用
一
允价 值 作 为 一 种 新 的计 量 属 性 ．最 大 的 特 征 就 是 来 自于公 平 交 易 市 场 的 确 认 ．是 种 具 有
场 ． 息 公 开 透 明 ． 能 方便 取 得 信 并
三 、 好 教 育 集 中支 付 工 作 的 几 点 建议 做
ｆ 各 单 位 财 务 人 员 及 负 责 人 都 应 懂 得 财 经 法 规 和 财 务 一１ 制 度 要 求 ． 项 开 支 都应 符合 财 务 制 度 严 格财 务 审 批 制 度 各
ｆ １Ⅱ 单 位 财 务 人 员 专 业 知识 的培 训 ， 少 应 具 有 会 计 息 。 而 为 会 计信 息 的使 用 者 提 供更 有 价 值 的 决 策信 息 。 二 力强 至 从 从 业 资 格证 ． 具 有 较 高 业 务 素 质 和 较 好 职业 道 德 的财 务 人 把 员 吸收 到 该 岗位 上 来 ． 创 造机 会 组 织 财 务 人 员 进 行 业 务 交 多
我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究
能力持有至到期 ，可以按 当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮 动盈亏 ， 这对持有债券较多的金融机构有正面影响。 不仅可以改善公 关键词 ： 公允价值 应 用过程 问题及对 策 司的业绩 ， 还可以降低补充资本金 的需求。 这一改变可能导致会计 主 １ 我 国公 允 价 值 的发 展 变 化 体操纵会计利润 ， 提供不真实的财务报告 。 目前在我 国， 持有大量股 我 国在新的会计准则中引入这一计量属性 ，从此公允价值计量 票 、 金、 基 债券的公司 ， 在其年 末的报表 中为这些金融资产计提 会 计 学概 念 产 生 于 的减 值 准 备 ，特 别 是 对持 有 美 国 金 融 资产 的银 行等 将 会造 成 巨大 损 交易之中，但是也为将公允价值 引入其他相 关学科提供 了相关的条
我 国公 允价值应用过程 中存在 问题及对策研究
郭文玲 （ 北省农 河 业区划 委员会）
２２ 我国公允价值 在确认计 量中存在 的问题 国际会计准则相 ．
摘 要 ： 着 市 场 经济 的迅 速 发 展 ， 国财 政 部 颁 布 了 新 的企 业 会 计 准 则 ， 随 我 其 中最 令 人 关 注 的 就 是 公 允价 值 的 引 入 。早 在 上 世 纪 ９ Ｏ年 代 我 国就 引入 了 关 条 例 规 定 允 许 会 计 主 体 在 特 殊 情 况 下 对 衍 生 金 融 资 产 进 行 重 分 公允价值。 由于当时一些上市公司利用其操纵利润 ， 于是财政部 门限制 了公 类。 其中对债券的重分类影响最 大， 债券重分类意味着公司愿意且有 允 价值 的使 用 ， 做 了 小部 分 的保 留。 公 允价 值 的再 次 启 动 引起 了人 们 的关 只 注 ， 时也 说 明 我 国 已经 具 备 了使 用 公 允 价值 计 量 的 相 关 条件 。 同
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施
浅析公允价值计量存在的问题与改进措施【摘要】公允价值的利与弊一直是金融界和会计界争论的热点。
如何更好的运用公允价值，完善公允价值计量模式，为利益相关者提供相关透明的财务信息，提高决策的准确性是备受关注的话题。
【关键词】公允价值问题改进措施1 公允价值计量存在的问题1.1 公允价值计量存在放大风险的效应“以市值计价”存在放大风险的效应。
当市场存在泡沫时会向投资者传递过于乐观的信息，反之则过于悲观。
在资产市场价值急剧缩水的情况下，采用以市场价值为基础的公允价值计量，反映在资产负债表中的金融资产账面价值也会急剧缩水。
此时企业常常会出售这些市值不断减少的资产，但这种做法会进一步加剧资产的贬值。
减值损失还将影响利润表，使企业的利润减少或者变为亏损，最终将影响企业的现金流量。
1.2 公允价值计量的操作难度大各种各样的金融衍生品加大了市场环境的不确定性，也加大了公允价值计量的弹性空间，更加大了企业会计人员获取公允价值的难度。
尤其对于一些没有相关市场价格的金融工具，公允价值更难以确定。
在这种情况下，需要运用现金流量折现法来估计公允价值。
但是，未来现金流量的金额、时点以及折现率的选择等都是不确定的，在操作上具有很大难度。
现值计量的复杂性是公允价值计量面临的难题之一。
1.3 估值技术在公允价值实务操作中有待完善公允价值计量的关键问题是公允价格难以计量，而市场上又缺乏一套行之有效的估值技术。
如果不存在公开报价的资产或负债，就很难在市场上找到公平的参考价格。
公允价值计量很多时候没有统一的标准，会成为一些企业甚至上市公司操纵利润的工具，一些企业通过人为调整未来现金流量、折现率等因素来操纵利润。
在公允价值计量模式下，企业内部或外部监管机构，都面临着使用公允价值计量带来的现实难题。
1.4 公允价值计量容易引发短期行为，不利于市场的稳定公允价值计量容易导致市场参与者的短期行为，在市场大幅波动情况下这种现象更突出。
当前金融市场复杂，市场信息不对称，部分投资者缺乏必要的金融和会计知识，缺乏理性行为，对于公允价值计量产生的利润缺乏判断，不能很好地分析其中包含的风险，极易跟风抢购及抛售。
公允价值在我国应用中存在的问题和对策
期损益 ， 结果可增值也可减值 ， 也将反应在 当期业绩 中。企业 可能会利用会 计计 量属性的选择权 ，以新 的盈余管 理手段来 “ 创造 ” 面利润 。由于公允价值的确认仍然是一个难点 ， 账 公允 价值很多时候 是估计 的结果 ，在现 阶段 的实务操作 中容易被
实现收益分别考核。同时加强对公允价值有关信息 的披露 ， 规
定 任何公允价值方法不仅应 反映资产和负债的价值及产生 的 收益 ，而且应根据相关项 目进 一步细分各种收益的来源和变 动。其 次 ， 鉴于会计造假的违规机会成本远低 于其 预期 收益 ，
进行计量 。准则制订机构的考 虑是 ： 公允价值应 当是可以可靠
取得 的， 主观性较低 ， 如企业 合并准则 中 ， 对于非控 制 的企业 合并规定采用购买法 ， 在新设合并和吸收合并 的情 况下 ， 各项
证券市场监管机构应借鉴美 国高昂的惩罚性赔偿制度对会计
造假进行严惩。
（ 者 单位 ： 东 交通 大 学 经 济 管理 学院 ） 作 华
ｌ９ ７
来的现金流。必 须建立容 量大、 时效性强 的行业数据信 息 ， 方
便职业人员在资产定 价时选取适当的参数 。 ３ ． 提高会计人员 的专业水平。 发达的专业评估技术以及娴 熟而讲求诚信 的评估 队伍是 正常使用 公允价值模 式的前提 ，
业人员对公允价值运用 尚难 以适应 。 ３ ． 盈余管理问题 。公 允价值 的变动计人 当期损益 ， 改变 了 通常 的收益观 。如交易性金融资产公允价值 的变动将会产生 利得或损失 ，衍生金融工具纳入表 内核算不仅将增 加企业的
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题及对策
公允价值应用存在的问题包括：
1.缺乏明确的评估标准：公允价值涉及估算、预测等操作，还缺乏明确的评估标准和计算方法，这导致应用时难以确定正确性。
2.市场不稳定性：公允价值通常通过市场价格来估算，但是市场价格受到很多因素的影响，如政策、市场需求、实际生产能力、供应量等，这些因素的变动可能导致公允价值发生变化。
3.主观性：公允价值存在很强的主观性，即估价人员可能在评估过程中受到自己的偏见、看法、经验等影响，导致网络中出现价值偏差。
对策包括：
1.完善估值标准和方法：应该在研究制定公允价值估算标准和方法的基础上，不断完善和提升。
2.提高市场透明度和稳定性：应该加强市场监管和维护市场秩序，以提高市场的透明度和稳定性，降低公允价值的波动性。
3.加强证券市场的信息披露：及时股权信息披露，防止恶意市场操纵，及时信息公告，公示公司业务和财务状况，提高股权透明度和资讯透明度，减少资源浪费。
试论我国运用公允价值存在的问题及对策
报， 进行公允价值 的计量 。
１ ． 公允 价值应用 中存在的问题 及产生的原 因
虽然我 国已经初步形成 了市场经 济体 制 ，但是 中国特 色社
公允价德损失 上市公司歉重 ８ ７ 炭 盘镶 ９ ８ 。 ６ １ 亿元
公允价值饔动损益 （ ４ ０ ＇ ｔ 蒙公司， 盎蘸一 ４ 铝． １ ３ 亿元） 公允价值收益 上市公嗣数量 ３ ５ ０ 衮 垒蘸 － ５ ７ ７ ． ５ ４ 亿元
试论我国运用公允价值存在的问题及对策
■余仁义
摘
宁波大学科学技术学院
要： 公允价值在西方国家已经得到较好的发展， 我 国会计行业引用公允价值时间不长， 但公允价值的运用在我国还存在着问题。 伴随
着我国市场经济的发展 ， 以公允价值计量为代表 的计量属性是会计计量改革的方向， 在我 国运用公允价值计量将成为会计发展的必然。本文
会主义市场经济体制还存在一些 问题 ，和西方资本 主义 制度存
在一定 的差距 ， 在许 多方面是 匮乏的和不完 善 的， 综合看来 ， 我 国市场体制 中的要素市场 的发展 比较 落后 ，许多方面存在不 足 之处 ， 充 分的市场竞争尚不能完全展开 ， 不 正当竞争和恶 意竞 争 的事件多有发生 ， 而从 公允价值的发生机制来看 ， 活跃 的要素 市 目前情况 下 ， 我 国企业 的产权关 系较为复 杂 ， 极 为不清晰 ， 因此
资性房地产对企业利 润的影响 。为 了更好地 展示公允价值计算 相对影响最大的是 钱江生化 约 ７ ０ ％， 所 占比例也较为不小 ， 其他
对 企业 利 润 的影 响 ， 我们选取 了 ２ ０ ０ ８年 沪深 两 市 的 上 市 公 司 年
平均约为 ４ ． ９ ％。在沪市在公允价值变动收益 的公 司 中， 其中发
公允价值在企业应用中存在的问题及对策
公允价值在企业应用中存在的问题及对策摘要：公允价值在企业应用中扮演着重要的角色，但是它也存在着问题。
本文将会讨论公允价值在企业应用中存在的问题以及对策。
首先，本文将建立公允价值的概念，然后探讨其应用过程中可能会遇到的困难。
接下来，本文将提出一些解决方案，包括改进公允价值的计算方法、加强内部控制与审计、并建立更加严格的财务管理规章制度等，以提高公允价值的可靠性和准确性，并推动企业健康发展。
关键词：公允价值、企业、应用、问题、对策正文：一、公允价值的概念公允价值是指在交易当事人之间，在公开、公允的市场上，基于交易双方的交往前景和其他相关因素的前提下进行的交易。
简而言之，公允价值是指以市场价格为基础推算出来的资产或负债的价值，它反映了当前市场对一个资产或负债的普遍看法和普遍接受程度。
在企业应用中，公允价值通常用来确定一些重要的会计数据，例如投资组合的净值、长期资产的折旧和摊销以及公司某些债务和股票的公允价值确定等。
二、公允价值应用中的问题2.1 公允价值的测量难度公允价值需要基于市场价格进行测量，但是市场价格受到许多因素的影响，例如供需关系、财务困难、“投机态度”等等，这使得公允价值的确定存在一定的不确定性。
此外，公允价值只是一个基于市场估价的数字化表述，但在实际应用时，需要将其与其他指标结合考虑，这需要考虑其他因素。
2.2 公允价值受信息不对称的影响在进行交易时交易当事人之间的信息水平是不一致的，这会使得公允价值受到一定的不良影响。
例如，当一方拥有更多的信息时，另一方会不确定公允价值的公平性和准确性，这会影响另一方接受交易。
2.3 公允价值的时效性问题公允价值的测量必须尽可能及时地进行，因为市场充满着变化。
如果公允价值不及时地确定，市场的真正情况可能已经发生了改变，这会影响公允价值的准确性和可靠性。
三、公允价值应用的对策3.1 改进公允价值测量的方法为了提高公允价值测量的准确性和可靠性，可以采用不同的方法，例如统计方法，依赖互惠协议（HUD，双方达成妥协时）的方法和关键取样的方法等。
公允价值在我国运用中存在的问题及对策
公允价值在我国运用中存在的问题及对策2.1公允价值理论中存在的问题2.1.1公允价值难以取得当被计量资产或负债存在活跃市场时，则其可观察的交易价格就是公允价值，具有一定的可验证性，不存在任何争议。
但是，当被计量资产或负债不存在活跃交易市场时，则必须借助于公允价值估值技术，而我国应用公允价值估值技术估值在实践中应用较少，无论在方法和技术都不够成熟，需要大量人为估计、假设与判断，再加上资本交易市场等生产要素市场还不够成熟和完善，缺乏相应的市场参考标准，价格难以真正反映真实价值，因而所估计出的公允价值是不可靠的，可信度在一定程度上受到质疑，并且容易被企业管理当局操纵，给企业留下相当的利润操纵空间。
2.1.2缺乏完善的理论体系指导尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。
对于公允价值的研究还有待深入，突出表现在估价技术的欠成熟上。
实务界对复杂的估价技术无所适从。
很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。
公允价值在会计准则中的应用及如何协调JAB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案保证二者在重要问题的立场上取得重大突破，这些问题都有待进一步探讨。
2.1.3公允价值可靠性难以控制公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。
但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。
由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。
在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。
比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。
选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。
浅谈公允价值在我国会计应用中的问题及对策
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
新会计准则公允价值应用中出现的问题与对策
新 会计准则公允价值应用 中出现 的问题 与对策
西 部信 托 有 限 公 司 余 继 高
【 要１０ ７年 １月 １日执 行的新会计准则 中， 摘 ２０ 公允价值的应用是一 大亮点。公允价值的大量运 用表明我 国会计事业有 了
飞跃 性 发 展 。 而 ， 于公 允 价值 自身 计 量 的 复 杂 性 、 场 的 不 完 善 以 及 我 国会 计 学 界 对 公 允 价 值 理 论 研 究 的 不 深 入 导 致 公 允 然 由 市 价 值 在 应 用 中 出现 了诸 多 的 问题 ， 阐述 公 允价 值 的 内涵 基 础 上 ， 文 结 合 公 允 价 值 应 用 中 出现 的 问题 提 出 了相 应 的 对 策 建 在 本
坚 实 的 理 论 基 础 是 应 用 实 践 的 前 提 。 我 国 证 券 市 场 建 立 时 间 不 长 ， 允 价 值 计 量 是 件新 事 物 ， 内 的 学 者 对 公 允 价 值 的研 究 也 不 是 公 国 很 充 分 ， 此 必 须 加 强 对公 允 价 值 计 量 的理 论 研 究 。 欧 美 发 达 国家 的 因 经 验 有 很 重 要 的 借 鉴 价 值 ， 是 必 须 结 合 我 国 的 实 际 ， 别 是 重 点 加 但 特 强对 公允 价 值 的 相 关性 、 靠 性 及 其 与 历 史 成 本 、 行成 本 、 行 市 价 可 现 现 和未来现金流量的现值等计量属性的关系研究 ， 建立 起 一套 完 善 的 理 论 体系。 ２． 立 和 完 善 公 允 价 值 的 市 场 信 息 平 台 建 公 允 价 值 如 何 准确 地 计 量 是 公 允 价 值 应 用 中 的最 大 问 题 ， 个 完 一 整 的 市场 价 格体 系 是实 行 公 允价 值 的 重 要前 提 。 允 价 值 信 息 的 提 取 公 有 赖 于 完 善 的 市 场 ， 果 市 场 发 育 不 好 ， 么 就 不 能 获 取 准 确 的公 允 如 那 价 值 。因此 ， 了能 够 有 效 准 确 地 利 用 公 允 价 值 ， 府 部 门应 积 极建 立 为 政 资产 、 债价 值 信息 交 流 和共 享 平 台 ， 构 完 善 的数 据库 系 统 ， 面 提 负 架 全 供 要 素 市 场 信 息 ， 效 防止 公 允 价 值 的 滥 用 ， 高 公 允 价 值 计 量 的 可 有 提 操 作性。
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究
公允价值在我国运用中存在的问题及对策研究摘要：随着经济全球化的不断发展，各企业所在的经济环境产生一系列的转变，无形资产，股票，债券，商誉，衍生金融工具等大量“新资产”不断出现，历史的成本计量模式难以对此做出可靠的计量，严重影响会计信息使用者的抉择。
美国财务会计准则委员会提出了“公允价值”这一全新计量模式，并逐步应用在会计准则中。
本文通过对公允价值在我国运用中出现的问题进行深入分析，并相应地提出对策，将有利于公允价值在我国会计领域中的广泛运用。
关键词：公允价值市场环境价值监管对策方案一、公允价值的概念及其意义（一）公允价值的概念公允价值的概念众多，美国国税局给出定义为：“市场公允价值是买卖双方在自愿、平等的情况下交换一项资产的价格”；公允价值是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。
（二）公允价值的特征在公允价值理论研究中，强调公允价值对交易双方公平和公正的要求，从而体现出公允价值有公正性、广泛性、虚拟性、时效性这四方面的特征。
1、公正性会计信息的公正性对于每一个会计信息使用者尤其重要，如果会计信息是有失公平，则导致结果不公正，这种信息不能为信息使用者所能接受。
通过对公允价值的概述，强调在市场经济交易中，所有参与者有着平等的条件，包括参与交易的始点平等和参与交易规则平等。
我们可以认为有序交易作为公允价值形成的前提条件，就是假定所有市场参与者都不具备特定的收益天赋，因此保证了公允价值公正性的基础。
2、广泛性经济环境的转换必然会导致会计计量的对象和环境也跟着变化。
随着我国社会主义市场经济体系的确立和不断发展，企业通过合并、联营、融资、对外投资、发行股票等方式，使得各企业之间的联系变得更加紧密，其中涉及的计量，不能只通过账面价值进行计量，历史成本计量方式不能满足需求，计量局限性的出现表明会计学的计量方法需要进一步的完善。
当前我国公允价值计量存在的问题及对策研究
一
获 取相关 的公 允价值 收益 不足 以抵 补其成 本 ， 符合成 本 效 不 益 的 原 则 。 同 时 ， 对 公 允 价 值 进 行 初 始 计 量 和 后 续 计 量 在 时， 会计 人员 需要 在每个 会计 期末 对资 产和 负债 的公允 价值 进行 新 的认定 ， 需要 获 取 大量 的数 据 和信 息 ， 然 导 致会 这 必 计计 量和 账务 管理 的操 作 成本 。而公 允 价 值 的使 用 也 增加 了财 务 报 告 的风 险 ， 相 关 的 监 管 部 如 审 计 机 构 、 册 会 计 对 注 师提 出 了更 高 的要求 ， 必然 也要 导致 审计成本 的提 高 。 这 ４ 公允 价值 的应 用对会 计人 员 的素质提 出挑 战 ． 公允 价值计 量模 式 的实 施 需 要会 计 人 员 的 职业 判 断和 专业技 术 的支持 ， 别是在 企业 合并 、 形资 产 、 特 无 资产 减 值等 领域 ， 会计 人员 需要 了解 和熟悉 评估 方面 的专 业知 识 ； 同时 ， 公 允价 值 的确定 掺杂着 较多 的主 观性 ， 这也 导致 它成 为利 润 操 纵 的 工 具 。在 利 益 面 前 要 遵 守 会 计 人 员 的 职 业 操 守 对 会
会计 人员 对不 确定 因素 的判 断能力 、 析能 力和 道德 操守 也 分 是 当前应 用公 允价 值 的当务之 急 。 ５ 公 允价 值对公 司经 营业 绩 的影 响 ． 公允 价值 的应 用能 够 为投 资 者 和报 告 使 用 方提 供 更 为 相关 的会 计信 息 ， 能够更 好 的反 映企业 的现 实价 值 。但 由于 公允 价值 的使 用会对 损益 产生 影响 ， 如企业 发 生债 务重组 例 和 非货 币性交 换业务 时 ， 果所 涉及 的公允 价值 与账 面价 值 如
浅析公允价值运用中存在的问题及对策
火犍渊： 公允价值 会计准则 会计计量
允 价值 是 当前 各 国会 计理 论 和 实务 界倡 导 的会计 计
二 量方式 。在 财政部 发布 的新会计 准则 体 系中 ， 公允 价
公 允价 值不 能直 接根 据交 易价格 确定 ，而 应根 据相 同 或类 似资 产 的市场 价格或 采用 某种估 价技 术评 估获得 。 事实上 。
告， 才能 真实地 反 映企业 的价值 及其 变 化 ； 公允 性是 指交 易 的公 平性 ， 交 易市 场 的兼 容性 、 交 易和 交 易双 方 的 虚拟 性 、 交 易双 方都 是理 性人 的假设 是形 成公 平交 易 的必要 前提 条 件， 是确保 公允 价值 具备公 允性 的重 要基 础 ； 现 时性 是指 公
计 计量 中使用 现金 流 量 和现值 》 中对 公允 价值 进 行定 义 ：
买 卖双 方 在 当前 自愿交 易 中 ， 独立 购买 （ 承担） 或 出售 （ 清
偿） 一 项 资 产 或 负债 的金 额 ； 国 际会 计 准则 理 事 会 （ Ｉ Ａ Ｓ Ｂ）
在 国际财 务 报 告准 则 ３ ２号 中将 公允 价 值定 义 为 ：熟悉 情
生 的均 衡 价格 就是 公允 价 值 。最 后 ， 公 允 价值 计量 的对 象 具 有 全 面性 。 公 允 价值 不 仅 可 以对 资 产 进行 计 量 ， 也 能对
负债进 行计 量 。
利益 ， 但 从长远 角 度来 比较 ， 盈 余 管理 导致企 业 自身 和整个
盈 余管 理是 指企业 管理人 员 为 了实现 自身效 用 的最 大 化或企 业价 值 的最大化 ，在会 计 准则 允许 的范 围之 内做 出
的会 计选择 。虽然 企业 管理人 员会 在 短时 间 内获 得更 多 的
公允价值在我国上市公司应用中存在的问题及对策
相 当于一个巨大的利润蓄水池 ， 这
些 股权 投 资 在将 来 被 处置 时 很 有可
能释放 出巨额利 润 。 Fra bibliotek（ ）Ｔ 业 在 债 务 重 组 领 域 应 二 Ｓ企
用 公 允 价 值 的 情 况 分 析
员 素 质 等 因 素 ， 保 留 了 一 定 的 中 也
国特 色。 随着 新 会计 准 则 在上 市 公
上 市 公 司 拥 有 可供 出售 金 融 资 产 ，
在总量上对利润的影响额并 不大。 但 是 ，根据 ２ ０ 年 上市 公 司 的半 年 ０７
报 ， 资金 的绝对 量 来 看 ， 允 价值 从 公 变 动 损 益 却 是 影 响 企 业 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 主 要 因 素 之 一 ．按 公 允 价 值 计 量 的 股 票 投 资 ， 是 企 业 投 资 收 益 飙 升 的 直 接 动 力 。从 个 案 来 看 ，
合２ ０ 、 ０ ８ 上市 公 司 的相 关 报 ０ ７２０ 年
表 数 据 及 案 例 ， 对 公 允 价 值 计 量 属 性 在 上 市 公 司 的 具 体 运 用 情 况 展 开 分析 。
除 公 允 价 值 对 交 易 性 金 融 资 产 投 资 收 益 的影 响外 ，上市 公 司 所持 有的 可供 出售 的法 人 股对 财 务 报告 的 潜 在 影 响 也 不 容 忽 视 。目 前 ， 市 上 公 司 持 有 的 大 量 法 人 股 ，按 照 新 准
旦 公 司持 有 的大 量 法人 股 上 市流 通 ， 将 大幅 提 高公 司 的投 资 收 益 。 就
则 中 引入 公 允价 值计 量 属 性 ，主 要 为 了提 高 会 计 信 息 的相 关 性 ， 与 并 国 际会计 准 则 趋 同 。 同时 ，考 虑 到
公允价值运用过程中存在的问题及其对策
时代 经贸 ２ １ ０ ０年 ９ 月 中旬刊 总第１ １ ８期
公 允 价 值 运 用 过 程 中 存 在 的 问 题 及 其 对 策
宁月峰
（ 广东 省惠 州商 业 学校 会计 系 ，广 东
ｆ 摘
பைடு நூலகம்
惠州
５ ６０ ） １０３
要 】本文通过对公允价值运用过程 中存在 的问题进行分析，给 出解决公允价值计量运用 中存在 问题的对策。
【 关键词 】公允价值 ；运用；问题；对策
在 我 国 ２ ０ 年 新颁 布 的 《 业 会 计 准 则 》 中 ， 首 次 引 入 了 ０６ 企 公允价 值这 一计量原则 ，并在 金融资产 、金融负债 、投 资性房 地产等 多个 领域全面运用 。这 是对历史成本计 量原则 的～ 次根 本性突破 ，也是我 国会计核 算理论与实务 与国际接轨 的一 次华 丽转身 。公允价值在金融 、房地 产、生物 资产 等领域取代 历史 成本计量 ，是会计信息决策有用 观的理性选择 。公允价值 的地 位 、作 用 和 存 在 价 值 ， 已经 毋 庸 置 疑 。但 是 笔 者拟 透 过 当前 面 临 的这 场 金 融危 机 ， 深 刻 分 析 公 允 价 值 运 用 过 程 中 暴 露 出 的 问 题 ，从 而给 出解 决此 问题 的对 策 和 建 议 。 公 允 价 值 人 为滥 用 的 问题 由于 目前 尚未建立一套关于 公允价值计量 比较 完善可 以实 际操作 的理论和 指导原则 ，使得会 计人员在运用 公允价值计量 的过程 中就存在一定 的主观空问，从而导致认为滥用 的可 能。 （ ）趋 利避 害选 择 的倾 向 一 ２ ０年 倒闭的安然公 司在 １９ 年获得美 国Ｓ Ｃ ０１ ９２ Ｅ 的授权 ，可以 对 其 天 然 气 远 期 交 易 合 同 使 用 公 允 价 值进 行 计 量 。 安 然 公 司 通 过付出少量现金 ，说服供气方与其签 订远期交 易合 同，从而在 当 时 油 气 等 能 源 价 格 不 断 上 涨 的环 境 下 ， 安 然 公 司 可 以通 过 对 其 远期合同运用公允价值 计量而产生大量 的利润 。１９ 年当年 ９２ 安然公司通过公允价值产 生的净利润 为２ ４ 亿美元 。但是就在 ．２ 同时，安然公司在其债务 公司Ｓ ｔ ｅ ｉ ｈ 公司仅有 ４ 亿美 元资产可供 偿 还其１ 亿美元债权 的情况下 ，却没 有使用公允价值 计量确认 ５ 其减值损 失 。由此可见 ，公司在具体运用 公允价值进行 计量的 情 况 下 ， 可 以运 用 会 计 人 员 的 选 择 判 断权 ， 进 行 趋 利 避 害 的 选 择 ，从 而 提 供 不 够真 实相 关 的会 计 信 息 误 导 受 众 。 （ ）滥 用 公 允 价 值 第 三 层 次 的 问 题 二 美 国财 务 会 计 准 则 、 国 际 会 计 准 则 、 中 国 财 务 会 计 准 则 都对公 允价 值的运用规定 了三 个层次 ：第 一个 层次是市价法 ， 适用于存在 活跃市场和交 易的资产和负债 。第二个层次 是参照 法 ，适用 于本身不存在活跃 市场和交易 ，但 有其类似 的资产 和 负 债 的市 场 可 以 作 为 参 照 。第 三 个 层 次 是 估 值 法 。 适 用 于 既 没 有活跃市场 、有没有类似市场进行参照的资产和负债。 （ ）人 为 操 纵 交 易 价格 三 对于市场上没有价格或者无法交 易的资产 ，为 了获得市场上 的交易价格作为 “ 参照 ”，不法 的公司往往采取 内部交易、关联 交易、甚至是另外注册公司制造交易的方法 ，产生他们所需要的 市场价和或者参照价格，从而产生公允价值估值收益。此种情况 国外国内均有 出现，特别是适用于衍生金融产品交易。 二、准确程度 受市场条件 限制 的问题 （ ）公允价值 的三个前提条 件决定 了公允价 值数据 的取 一 得 和 计 量 具 有 一 定 的 局 限 性 。美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 对 公 允 价 值 的 定 义 是 ： “ 允 价 值 是 双 方 在 当 前 的 （ 不 是 被 迫 清 算 公 而 或 销售 ）中 ， 自愿 购 买 （ 承 担 ） 或 出 售 （ 清 偿 ）一 项 资 产 或 或 （ 或负债 ）的金额 ；我国 《 企业会计 准则》对公允价值 的定义 是：在公平交易 中熟 悉情 况 的双方 自愿进行资产交 换或负债清 偿 的金 额 。 即使是在市场理性平 衡发展 时期，如何从市场 获取 公允 、 准 确的公允价值 ，如何保 证公允价值计 量的理性 、准确 、可核 实、可监控 ，也存在大量理论和实务上的空白。 （ ）金融衍 生产 品市场 的虚拟性 使得公允价值 的计量脱 二 离实体 经济的束缚 ，如果 监控不力 易出现 大起大落 ，会 酿成重 大 的经济危机。 从美国金融危机发展 的过程来看 ，对 金融衍生产 品的过度
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅谈我国公允价值存在的问题与对策摘要：公允价值的导入给会计计量带来了颠覆性的革命。
本文从公允价值的定义和优劣势入手，分析了公允价值在我国应用中存在的现实问题，并针对这些问题提出了解决方法。
关键词：公允价值；现存问题；对策
公允价值是计量概念中相对较新的一个，且不同国家的会计准则委员会对其解释也不尽相同.在我颁布的新会计准则中，公允价值被定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从公允价值的定义，我们可以看出公允价值具备一些特性。
首先，公允价值是一个公允价格，它具备公平性。
其次，公允价值并非像历史成本一样一经入账后续计量不再调整，而是根据时间的变化，每个时点的价格都可能有差异。
因此这就使其具备了波动性。
最后，公允价值是一个需要特定主体的估计判断的计量属性。
这种特性使公允价值比历史成本更能真实的反应一项资产或负债的真实价格，更具有相关性。
由于公允价值的以上特性，使其相对于其他计量属性有很多优势。
首先，公允价值更关注资产和负债的现实价值，这会使财务信息更加真实有效。
其次，公允价值的使用在国际会计环境中非常普遍，一些发达国家为了加强财务信息的相关性更是将公允价值作为最重要的计量属性。
由于任何一个计量属性在使用上都存在局限性，公允价值也存在很多弊端。
第一，并非所有的资产都在活跃市场有报价，同时并非所有市场的信息都真实可靠，这两点就导致了在使用公允价值计量时存在很大难度和不确定性。
第二，如果评估人员对于公允价值的评估经验不足，就会使得第一点弊端加强，相对于历史成本而言，公允价值提供的会计信息可靠性不足。
最后，由于公允价值存在人为判断的因素，就会使一些公司利用公允价值来虚增资产，减少负债，恶意创造利润。
我国财政部在2006年2月15日颁布的新会计准则中，将投资性房地产和债务重组引入了公允价值计量，自此更多的国内企业有了选择公允价值计量模式的机会。
但是正是由于公允价值在我国的使用时间较短，仍然存在诸多问题，具体剖析如下。
首先，从公允价值固有的弊端上看，公允价值的使用标准和适用范围有待商榷。
相对于不具有活跃市场报价而需要评估的资产和负债，有活跃的市场报价的资产和负债的公允价值的确定更具有可操作性。
但以市场报价来确定公允价值在2008年的经济危机中遭到了质疑。
在经济危机中，由于人们对市场失去信心，大量资产严重贬值。
金融机构不得不因为众多企业不发生交易而被迫以市场价格来确定公允价值，计提了大量减值准备。
其次，在理论层面上，我国对公允价值的应用还没有形成完整的理论体系。
我国虽然在2006年将会计准则中引入了公允价值计
量，却并没有形成完善统一的公允价值计量准则，只是在一些会计准则和指南中，分散的阐述了有关公允价值计量和确认的规范。
没有统一的理论体系指导，也造成了公允价值使用上的局限，最终限制了公允价值计量在我国的应用发展。
因此，当务之急是加大对于公允价值实务应用的研究力度，修改完善现有的准则，争取早日形成健全统一的公允价值计量体系。
再次，从企业对于公允价值的使用层面看，现行的会计准则为企业恶意操纵利润留下了漏洞。
因为公允价值在实际的操作中需要会计人员的估计和判断，因此相对于其他会计计量属性而言，主观性较强。
而企业也正是利用这些主观性因素，利用公允价值这一操作手段，操纵企业的业绩，人为“制造”企业利润，使提供的财务信息的真实性下降。
这一问题的形成主要是企业治理结构不完善的后果。
由于经理人与债权人和股东的经济利益不一致，他们之间的利益冲突得不到解决，因此形成了道德风险和逆向选择等问题。
最后，从外部审计监督的角度看，我国的审计过程存在很多缺陷，这里从会计准则和审计人员两方面来谈。
第一，在2006年颁布的会计准则中，对公允价值的披露存在不足之处。
在准则中对于公允价值的计量缺少统一的规定，而只在具体的准则做出解释。
而且既然会计准则对于公允价值的使用做了相关规定，审计准则就应该在审计人员的实质性测试之后，规定相关的审计程序。
审计准则的这一问题对于公允价值的审计工作造成了
一定的障碍。
而且在审计过程中，虽然财务人员有责任对于公允价值进行正确计量，但审计人员有自己的一套判断标准。
第二，审计人员的思想程度有待提高。
为了保证审计的业务量，一些审计机构无法抵挡上市公司的诱惑，出具虚假的财务审计报告，致使企业通过公允价值创造利润的问题没有及时被纰漏出来。
而虚假的财务信息对信息使用者造成误导，损害投资者利益，降低了资本的使用效率。
面对以上问题，为了更好的使用公允价值，提高财务信息质量，使信息使用者得到更加相关的财务信息，公允价值的运用上应该从以下几个方面规范和完善。
首先，对于公允价值应用的研究需要进一步深化。
因为只有有了清晰的理论做支撑，才能有正确规范的实务操作。
对于公允价值的研究应该从以下两方面着手，公允价值的概念和公允价值的计量准则。
相对于国际会计准则中对于公允价值的定义，我国的公允价值概念还是比较落后的。
理论研究应该从公允价值体系出发，从交易主体、交易时间和交易市场等方面考虑公允价值的内涵。
其次，通过完善企业治理结构，避免人为操纵利润现象的产生。
在我国企业中，公允价值无法得到良好应用，主要是因为我国企业的内部治理结构不够完善，没有一个良好的内部环境。
最后，应该完善公允价值的审计体系和加强公允价值的审计力度。
第一，因为公允价值计量和披露过程中存在许多的估计和判断，
对于公允价值的审计中如何把握这种不确定性成了审计工作能否有效进行的关键。
因此，制定统一的公允价值审计的评价标准，会增强会计准则的可操作性。
第二，鉴于有些审计机构因为利益原因提供虚假审计报告的行为，财政部应借鉴国际上高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假和审计造假行为进行严惩。
（作者单位：中国传媒大学外国语学院）
参考文献
[1]李传玉，赵欣艳.谈公允价值计量在我国的应用[j].市场周刊，2006.
[2]谢诗芬.公允价值会计问题纵横谈[j].时代财会，2003（2）
[3]财政部.企业会计准则——基本准则[m]，2006.。