公允价值在我国会计中应用论文

公允价值在我国会计中的应用

中图分类号：f231文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）05-226-02

摘要新准则中将公允价值定义为在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额清偿。本文分析了公允价值在我国现行会计中应用的缺陷，提出了公允价值在我国现行会计中应用推广建议。

关键词公允价值应用

在新的《企业会计准则》中，公允价值得到了广泛的应用，有17 个会计准则使用了公允价值。在新准则中，公允价值是在公平的交易中形成的，交易双方是自愿的，彼此熟悉的情况，交易金额公平，是双方一致同意的。在强迫的交易或清算过程中形成的金额不能算作公允价值。公允价值计量的对象是全面的，即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅资产有公允价值，负债也同样有公允价值。形成公允价值的市场是普遍存在的，只要在市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中或不活跃的市场中都可以形成公允价值。

一、公允价值在我国现行会计中应用的缺陷

（一）公允价值获取方法不科学导致其可靠性差

估计公允价值的方法有市价法、传统的现值法、期望现金流量法、期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型和基本分析

等。一般情况下，根据已经收到或支付的现金金额或合同确定的金额来确定的公允价值的可靠性最高，因为这种情况是最客观和确定的；在需要估计公允价值的情况下，由于市场价格是独立于管理者的外部市场信息，其可核实性及反映真实性都可得到保证，因而使用市价法确定的公允价值的可靠性较高；但是当市价法不能取得，必须采用现值法进行估计，而我国资产的公允价值评估现状不乐观。市场经济体制不健全，产品市场不发达，公允价值评估的中介机构的道德水平和专业水平有待提高，同时我国的资本市场不够规范，投资者和监管者对企业的收入、净收益指标的重视可能促使管理层不恰当地评估公允价值。可见公允价值如何科学获得，进而保证其可靠性真正实现也是摆在面前的难题。

（二）公允价值计量可操作性较差，加大了企业利润操纵的空间

公允价值是通过市场确认的，但市场环境复杂多变，我国现行完全的市场经济运行机制还不完善，因此，企业大量种类繁多的资产处于不同的市场环境中，市场信息的真实性难以合理可靠的辨认，实际工作中只能大致地估计或采取近似价值进行确认。而且不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计就具有较大不确定性。这些都导致了企业公允价值计量在具体的技术操作上难度较大。由于公司治理不完善、注册会计师队伍良莠不齐，会计信息失真现象的存在，导致有些企业利用公允价值操纵利润。其主要原因还在于企业内部

人为了实现自身利益的最大化，要求会计人员按照自己的命令和意图行事。新会计准则中多处提到公允价值的应用，并针对具体准则的特性分别给出了相应的界定条件，但这些界定条件都是定性的，而且诸如“显著”、“重大”等词的应用，其限定范围很难准确界定，这就给了企业更多利润操纵空间，加大了监管难度。

（三）会计素质问题导致公允价值难以准确理解和运用

公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断，既然有主观判断，也就必然会不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响，要求会计人员熟悉理财学方面的知识，能够对所获信息综合分析、判断，准确获得计量结果。因此公允价值计量需要一支专业技术过硬的会计人员、诚信有职业操守的评估师队伍，才能完成相对复杂的计量与核算。目前我国会计、评估人员对公允价值计量和运用尚难以完全准确理解和运用，限制了我国公允价值计量的运用发展。

二、公允价值在我国现行会计中应用推广建议

（一）积极培育各级市场，推进信息化建设

首先，要提高我国经济的市场化程度，建立完善的市场体系，积极培育各级市场。就目前我国市场环境而言，急需完善资本市场，扩大票据市场、债券市场、外汇市场、黄金白银等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素市场。同时，要打破行业垄断，降低电信、电力、能源、金融等行业的准入门槛，引入充分竞争机制。其次，

加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，定期公布相关行业的参考价格、模型参数，形成良好的市场价格信息体系，方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参考数据。最后，利用会计电算化和会计处理软件，使会计信息系统功能上综合化、技术上集成化，使会计人员能够按照标准实施规范的职业判断以防范规避风险。

（二）建立公允价值计量准则及其框架体系

我国缺乏系统的公允价值准则和框架体系。随着我国资本市场不断成熟，新的金融工具不断涌现，传统历史成本计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展，理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则及其框架体系，以更好地推动理论研究和指导会计实务的发展。在我国目前的会计准则中，对于公允价值计量实际上主要采用了市价法以及类似项目法，而对于采用估价技术法来计量公允价值一直保持谨慎态度。我国会计准则体系中有必要对于公允价值估价技术法的应用作出详尽、具备可操作性的规范。在进行公允价值的估价时，往往还需要同时考虑几种估价方法所得到的结果并进行综合比较，从而能够得到一个更为精确可靠的估价结果。我国会计准则制定机构可以制定一个统一的公允价值计量框架，尤其是明确划分估价技术中用来计量公允价值的输入值的层次，要求企业优先采用可以观察到的输入值、尽量少使用不可观察到的输入值以抑制企业公允价值利润操纵的空间，提高公允价值会计信息的可靠性。

（三）加强对企业和市场的监管，防控利润操纵行为

1．进一步改革现行审计制度和审计体系。加强审计职业队伍建设，加强注册会计师行业协会建设，完善行业自律管理机制和行业监管法律制度建设。加大对会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任，使每位注册会计师在执业过程中，时刻牢记质量第一的宗旨，真正发挥证券市场第一道看门人作用。尤其强调注册会计师在审计的过程中，要重点关注公允价值估价的过程，对特别困难的估价计量问题可以借助于资深专业人士的帮助。

2．加强资产评估监管系统的建设。建立评估业务工作组，对评估机构工作质量进行考核，建立动态的准入和退出机制，加强对相关机构和人员的责任追究。对评估结果要建立后续跟踪机制，对评估机构的评估结果，不仅看其过程是否公允，还要持续跟踪其评估结果的公允性，通过实践进行检验，如果事实证明评估结果有失公允性，就应追究有关各方当事人的责任。

3．强化证券交易所与证监会的监管。充分发挥证券交易所实时监督功能，尽快建立起一套实时监控的有效风险控制体系，加强实时监管，加大依法监管力度，严厉查处欺诈、内幕交易、操纵市场等各种违法违规行为，将违规行为造成的市场危害减少到最小。同时，证监会应加强证券市场监督管理的规章、规则的制定，依法监督中介服务机构的执业活动，加强对证券交易所的监督管理。

4．加大上市公司的违规处罚力度。目前我国的法律制度不完善，对上市公司的管理问题存在着很多空白和漏洞。因此必须健全法律