第14章 会计变更与差错更正
会计估计变更与差错更正知识点总结
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2、知识点总结应涵盖会计估计变更与差错更正的定义、适用范围、判断标准、处理方法、财务报表影响等核心内容。
3、总结应具备清晰的逻辑结构，易于理解和掌握，并引用相关的会计准则和法规作为依据。
权利义务提供方的权利与义务11 有权要求接收方按照约定的方式和时间获取知识点总结。
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争议解决方式1、本协议的解释和执行过程中如发生争议，双方应首先通过友好协商解决。
2、若协商不成，任何一方均有权向有管辖权的人民法院提起诉讼。
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策会计估计变更和差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正是会计准则中涉及财务报表编制的三个重要概念。
1. 会计政策：会计政策是企业在编制财务报表时所采用的基本原则、规则和方法。
它包括会计准则规定的选择和应用一系列会计处理方法，例如资产计量方法、收入确认方法、成本分配方法等。
会计政策应当在企业的财务报表中一贯地应用，并在财务报表附注中进行披露。
2. 会计估计变更：会计估计变更是指企业在编制财务报表时，由于新的信息或经验的获得，对过去已做出的会计估计进行调整或更改。
会计估计是对不确定性的处理，包括对资产价值、负债计提、收入确认等方面的估计。
当企业认为以前的会计估计存在错误或需要调整时，应进行会计估计变更，并在财务报表中披露相关信息。
3. 差错更正：差错更正是指企业在编制财务报表时，发现之前编制的财务报表中存在错误，并对这些错误进行纠正。
差错可能是由于计算错误、分类错误、遗漏或误报等原因导致的。
差错更正应当在发现错误后尽快进行，并在财务报表中披露更正的影响。
在财务报表编制过程中，会计政策应当保持一致性，并在财务报表中进行披露。
会计估计变更和差错更正则是对过去会计处理的修正和调整，旨在提高财务报表的准确性和可靠性。
这些概念的正确应用和披露对于保证财务报表的真实性和公允性非常重要。
第14章会计政策、会计估计变更和差错更正习题及答案
第十四章会计政策、会计估计变更和差错更正一、不定项选择题1、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年B.期末对按业务发生时的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式【答案】D【解析】选项D是会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更；选项BC与会计政策变更和会计估计变更无关。
2、下列事项中，属于会计政策变更的有（）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策D.对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策【答案】C【解析】在两种情况下，企业可以变更会计政策：第一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。
第二，变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
选项ABD均不属于会计政策变更。
3、会计政策变更的累积影响数是指（）。
A.会计政策变更对当期税后净利润的影响数B.会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数C.会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额D.会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数【答案】C【解析】会计变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的应有金额与原有金额之间的差额。
4、甲公司2016年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2014年10月购入的专利权摊销金额错误。
该专利权2014年应摊销的金额为120万元，2015年应摊销的金额为480万元。
2014年、2015年实际摊销金额均为480万元。
甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。
第十四章会计变更与差错更正
第十四章会计变更与差错更正
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企业因满足上述第（2）条的条件变更会计政策 时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理 性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业 财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相 关会计信息的理由。 如无充分、合理的证据表明会计政策变更的 合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变 更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计 政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正 的方法进行处理。
第14章 会计变更与差错更正
14.1 会计变更 14.2 会计差错更正
第十四章会计变更与差错更正
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14.1 会计变更
14.1.1 会计政策变更 14.1.2 会计估计变更 14.1.3 会计主体变更
第十四章会计变更与差错更正
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会计变更通常可以分为会计政策变更、会 计估计变更和会计主体变更三种类型。
第十四章会计变更与差错更正
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（2）对会计基础的理解
会计基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础。从会 计实务的角度看，可供选择的会计确认基础有权责发生制 和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会 计确认基础。 会计计量基础主要包括历史成本、重置成本、可变现 净值、现值和公允价值等。企业在进行会计核算时，应当 按照国家统一的会计制度选择和使用会计基础。我国很长 一段时间对大部分资产都采用历史成本计量，1998年我国 开始采用成本与可变现净值孰低法对存货计量，2007年我 国开始对部分资产采用公允价值计量，对于计量属性的改 变就属于会计政策变更问题。 注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。但是， 公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变 更，则属于会计估计变更。如公允价值如何确定就有多种 方法。
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正企业会计准则是规范企业会计核算和信息披露的基本准则，在企业财务报表编制过程中，企业应根据企业会计准则的规定选择适当的会计政策，并根据实际情况进行会计估计。
然而，由于外部环境变化、内部管理需求等原因，企业会计政策、会计估计有可能发生变更或者需要进行差错更正。
在这种情况下，企业需要及时处理，确保财务报告的真实、完整和准确。
一、会计政策变更会计政策是企业在特定会计期间确定的会计处理方法、计量基准和信息披露要求。
会计政策变更是指企业在会计期间内修改已采用的会计政策，以合理反映企业财务状况和经营成果。
会计政策变更可能由于以下原因引起：1.与相关法规、规章的要求发生变化。
2.与企业的会计报告准则发生变化。
3.由于企业经营活动、组织结构或法人性质的改变需要变更会计政策。
4.会计政策选择不当导致信息不准确，需要调整。
在发生会计政策变更时，企业应按照《企业会计准则》的要求进行处理，包括但不限于：在财务报表中明确披露变更的原因、实质、会计政策变更合理性及对财务报表的影响；对已披露财务报表进行重新展示；对负责。
及使出财务报表的编制者和审查者提出工作要求等。
二、会计估计变更会计估计是在缺乏确凿证据或因时间限制而无法获得确切数据的情况下，通过专业判断和统计方法得出的数值。
在会计核算过程中，由于环境变化或信息更新等原因，企业可能需要适时修改会计估计，以保证财务报表的可比性和正确性。
会计估计变更需满足以下条件：1.新的信息或数据证明以前使用的会计估计存在错误或不准确。
2.环境变化或其他原因导致以前的会计估计不再适用。
3.以往估计所基于的前提条件发生了根本性变化。
当会计估计发生变更时，企业应及时调整财务报表，并在财务报表中披露变更的原因、具体影响、相关风险等信息。
三、差错更正差错更正是指企业在编制财务报表过程中发现的、之前误将项目列入或者遗漏列入财务报表、或者应当通知财务报表的会计政策变更没有及时调整的错误，需要进行更正。
14会计估计会计变更和差异更正精品PPT课件
第一节 会计政策及其变更
(二)追溯调整法 1.含义 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同 该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此 对相关项目进行调整的方法。 2.步骤 ① 计算会计政策变更的累计影响数； ② 进行相关的账务处理； ③ 调整报表相关项目； ④ 附注说明。
第一节 会计政策及其变更
（二）报表披露 企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应当在会计报表 附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项： 1. 合并政策，是指编制合并会计报表时所采用的原则。例如，
母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围 的确定原则、母公司与子公司所采用会计政策是否一致等。 2. 外币折算，是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的 处理。例如，外币报表折算采用现行汇率，还是采用历史 汇率或其他方法。 3. 收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按 完成合同确认收入还是按完工百分比法或其他方法确认收 入。
留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考 虑由于损益的变化而应当补分的利润或股利。
第一节 会计政策及其变更
例14-1甲公司系上市公司，该公司于2009年12月建造完工的
办公楼作为投资性房地产对外出租，至2010年1月1日，该办
公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备
180万元。2010年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租
第一节 会计政策及其变更
4. 所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。例如， 最新企业会计准则规定企业的所得税采用资产负债表债务 法核算。
5. 存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，最新企业 会计准则规定采用先进先出法、加权平均法或个别计价法 确定发出存货的实际成本。取消了原来的后进先出法和移 动加权平均法。
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正会计政策是企业准则中规定的陈述企业应遵循的会计和报告原则的方法。
它们规定了企业如何识别、计量、核算和报告财务信息。
会计政策适用于特定会计期间，并且必须进行连续和一致的应用。
会计政策的变更是指企业在一个会计期间内决定改变会计政策。
当企业发生这种变更时，应该对其进行适当的披露，并确保该变更对企业的财务报告和经济状况有真实、准确和可比性的影响。
会计估计是指企业在制定财务报告时，根据现有信息和专业判断所做的主观判断。
一些重要的会计估计包括商誉、可变现资产、退休福利成本等。
会计估计的变更是指企业在一个会计期间内决定改变会计估计的方法或假设。
企业应对这种变更进行适当的披露，并确保该变更对财务报告和经济状况有真实、准确和可比性的影响。
差错更正是指企业发现并纠正过去会计处理过程中的错误。
差错更正包括两种类型：计量错误和计算错误。
计量错误是指企业对已经发生的事项计量时出现的错误，而计算错误是指企业在计算数额时所出现的错误。
差错更正应在财务报告中进行适当的披露，并对财务报告和经济状况有真实、准确和可比性的影响。
会计政策、会计估计变更和差错更正对企业的财务报告和经济状况有着直接的影响。
它们对投资者、债权人和其他利益相关方的决策和判断提供了重要的参考依据。
一个准确、透明和可靠的财务报告对于企业的发展和经营决策至关重要。
因此，企业应该遵循企业准则的规定，并在会计政策、会计估计变更和差错更正方面做出适当的披露和处理。
总之，会计政策、会计估计变更和差错更正是企业准则中的重要内容。
它们对企业的财务报告和经济状况具有直接的影响，并为投资者和其他利益相关方提供了重要的信息。
企业应该遵循企业准则的规定，并根据需要对其进行适当的披露和处理。
只有这样，企业才能建立起透明、可靠和可比性的财务报告体系，为企业的发展和利益相关方的决策提供准确的信息支持。
第十四章会计变更与差错更正
（1）会计政策变更的性质、内容和原因。 （2）当期和各个列报前期财务报表中受影响
的项目名称和调整金额。
（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原 因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具 体应用情况。
在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在 以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信 息。
B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均 法
C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行 调整
D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产 转为使用寿命有限的无形资产
【答案】ACD 【解析】选项B属于政策变更。
第十四章会计变更与差错更正
【例题2】下列各项中，属于会计政策变更的有 （ ）。（2008年考题）
所谓能否追溯调整，即指能否合理确认累积影 响数，能合理确认就用追溯调整法，不能则用未 来使用法。
第十四章会计变更与差错更正
（四）追溯调整法
n 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； n 第二步，编制相关项目的调整分录； n 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项
目及其金额； n 第四步，附注说明。
¨（二）会计估计的特点 n （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不 确定性因素的影响。 n （2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息 或资料为基础。 n 常见的会计估计包括：坏账准备的估计、存货发生 损失的估计、固定资产使用年限（残值）的估计、 收入确认完工百分比法的估计
第十四章会计变更与差错更正
第十四章会计变更与差错更正
n 【例3】TLC 实业股份有限公司20×7年以前存货计价 采用后进先出法。该公司从20×7年1月1日起改用先 进先出法。公司属于依法改变存货计价方法，因而属 于会计政策变更。
会计估计变更与前期差错更正的区别探析
会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是会计准则中经常提到的两个概念，它们分别涉及着不同的会计处理方式和影响范围。
本文将探索会计估计变更与前期差错更正的区别，以便更好地理解这两个概念在会计实务中的应用。
一、会计估计变更的定义与特点1. 会计估计变更是指在以前会计期间作出的估计数据在当前会计期间发生变更，导致会计数据需要修正的情况。
这种变更可以是由于新的信息、事实或者经验的积累，导致之前的会计估计数据不再准确。
2. 会计估计变更不仅适用于资产负债表项目，也适用于利润表项目。
坏账准备的估计变更将直接影响到利润表中的财务费用项目。
3. 会计估计变更的处理方式是通过将变更后的估计数值直接调整到会计期间当中，而不是通过会计差错更正方式进行处理。
二、前期差错更正的定义与特点1. 变更原因不同：会计估计变更是由于新的信息、事实或者经验的积累导致以前的会计估计不再准确所进行的变更，而前期差错更正是由于以往会计期间中的会计处理错误所导致的差错需要在当前会计期间进行调整。
2. 影响范围不同：会计估计变更既涉及到资产负债表项目也涉及到利润表项目，而前期差错更正通常只涉及到资产负债表项目。
3. 处理方式不同：会计估计变更是通过将变更后的估计数值直接调整到会计期间当中，而前期差错更正是通过对以前会计期间中的错处理进行反向调整来实现的。
四、影响及应对措施1. 对于企业而言，会计估计变更和前期差错更正都可能会对财务报表产生实质性的影响。
企业应当在发现会计估计变更或前期差错时，采取及时的纠正措施，以确保财务报表的准确性和可靠性。
2. 在进行会计估计变更的处理时，企业需要与管理层和审计师进行充分沟通，确保变更的合理性和适当性。
并且需要对变更原因进行充分的解释，以便外部利益相关者对企业财务状况有一个清晰的了解。
3. 在进行前期差错更正的处理时，企业需要特别注意调整的准确性和全面性，确保会计差错得到完全的纠正，并且避免对当期的财务报表造成误导。
会计估计变更与前期差错更正的区别探析
会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是两种不同的会计调整方式，它们在目的、操作方式和影响范围等方面存在一定的区别和差异。
会计估计变更是指在会计周期内，对以往可靠的会计估计进行修正，以反映新的信息或数据的变化。
会计估计变更通常是基于新的、更可靠的信息或数据的变化，对以前的会计估计进行调整，使财务报表更准确地反映实际情况。
会计估计变更的目的是调整以前的估计，以使财务报表更准确地反映实际或最近可得的情况。
而前期差错更正是指纠正先前财务报表中的错误，以确保准确、完整、可比和可信任的财务报告。
前期差错主要是由于管理上的失误、会计处理错误或统计错误等原因导致。
前期差错更正的目的是纠正早期错误，以保证财务报表的准确性，并确保相关用户对财务报表的评估和决策能够基于准确和真实的信息。
会计估计变更和前期差错更正的操作方式也存在区别。
会计估计变更是通过调整相关会计科目的估计值来实现的，例如应收账款减值准备的调整、资产减值测试的结果等。
会计估计变更会导致财务报表中相关会计科目的金额发生变化，从而影响其他相关科目的计算和披露。
而前期差错更正是通过对已经完成的会计处理进行改正，例如通过会计调整、重新分类等方式对错误进行更正。
会计估计变更和前期差错更正的影响范围也不同。
会计估计变更通常是影响当前会计期间和未来会计期间的财务报表，因为会计估计的调整反映了对未来情况的新认识或者新数据的变化。
而前期差错更正主要是影响先前财务报表的期末余额和相关会计科目的金额，对当前会计期间以及未来会计期间的影响相对较小。
会计估计变更和前期差错更正虽然都是会计调整的方式，但它们在目的、操作方式和影响范围等方面存在一定的区别和差异。
会计估计变更主要是为了反映新的信息或数据变化，以获得更准确的财务报告；而前期差错更正主要是为了纠正先前财务报表中的错误，以确保财务报表的准确和真实。
会计估计变更和前期差错更正的操作方式和影响范围也不尽相同。
会计估计变更与差错更正知识点总结
会计估计变更与差错更正知识点总结在会计领域中，会计估计变更和差错更正是两个重要的概念，对于企业财务报表的准确性和可靠性有着关键影响。
理解这两个概念以及掌握其处理方法，对于会计人员和财务报表使用者来说都是至关重要的。
一、会计估计变更会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
常见的会计估计包括固定资产的预计使用寿命和净残值、应收账款的坏账准备计提比例、存货的可变现净值等。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
需要注意的是，会计估计变更的依据应当是真实、可靠的，并且是企业无法控制的。
会计估计变更的原因通常包括以下几个方面：1、赖以进行估计的基础发生了变化。
例如，企业获得了新的信息，对固定资产的预计使用寿命有了更准确的判断。
2、取得了新的信息、积累了更多的经验。
比如，随着时间的推移，企业对客户的信用状况有了更深入的了解，从而调整应收账款坏账准备的计提比例。
会计估计变更的会计处理方法是采用未来适用法。
这意味着，不需要对以前期间的财务报表进行追溯调整，只需要在变更当期及以后期间按照新的会计估计进行会计处理。
例如，某企业原按照应收账款余额的 5%计提坏账准备。
由于市场环境变化，企业决定将计提比例调整为 8%。
在这种情况下，只需要在变更当期及以后按照 8%的比例计提坏账准备，不需要对以前期间已经计提的坏账准备进行调整。
二、差错更正差错更正是指对企业在会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的更正。
差错更正分为前期差错更正和当期差错更正。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。
前期差错更正的方法取决于差错的重要性和发现差错的时间。
如果差错不重要，企业可以直接在发现当期进行更正，调整当期相关项目。
例如，将少计的管理费用在发现当期补记。
如果差错重要，企业应当采用追溯重述法进行更正。
中级财务会计(第二版)课件：会计变更及差错更正
第二节 会计政策变更
• 三、首次执行新会计准则会计政策变更的会计处理
• 《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》专门针对第一次执 行会计准则而导致会计政策变更的会计处理提供了指南。针对会计政 策变更的会计处理主要集中在该准则的第五条至第十九条，除准则规 定应当采用追溯调整法的项目外，其他因首次执行企业会计准则而发 生的会计政策变更均采用未来适用法。
第一节 会计变更的定义、分类与基本会计处理
• 一、会计变更的定义与分类 • 会计变更的定义 • 会计变更，一般可分为会计政策变更、会计估计变更和会计主体的变
更等三类。差错更正从本质上讲并不属于会计变更，但由于对差错更 正的调整与会计变更的处理相似而放在一起讲述。 • 会计变更的分类 • 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另 一会计政策的行为。
和企业合并与处置子公司等。 • 例16-8(P419-421)
本章概念（关键词）
• 会计政策 会计估计 会计差错 会计变更 累积影响 追溯调整法 当期法 未来适用法 （前瞻法） 资产负债表日后事项 财务报 告批准报出日 调整事项 非调整事项 重大 事项
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• 《企业会计准则第28号——会计政策、会 计估计变更和差错更正》
更和差错更正》的规定，会计差错指前期差错，按追溯重 述法进行处理。前期差错通常包括计算错误、应用会计政 策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、 固定资产盘盈等。确定前期差错不切实可行的，可从可追 溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报 表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用 未来适用法。
了新的或进一步证据的事项。 • 非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正是指企业在编制财务报表时，对于会计政策、会计估计的变更以及差错更正的处理原则和规定。
企业在制定会计政策时，应当遵循公允性、稳健性、可比性等原则，确保财务报表的真实性和可靠性。
在会计估计方面，企业应当根据实际情况，采用合理的方法和假设进行估计，并且在财务报表中进行充分的披露。
如果企业发现财务报表中存在差错，应当及时进行更正，并且在财务报表中进行说明。
企业还应当对于会计政策、会计估计的变更以及差错更正进行充分的披露，以便投资者和利益相关者了解企业的财务状况和经营情况。
企业应当遵循企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正的规定，确保财务报表的真实性和可靠性，维护投资者和利益相关者的利益。
2019年-第14章 会计变更与差错更正-PPT精选文档
– 根据上述决定的不同，可以将会计政策 变更的会计处理方法分为：
• 追溯调整法 • 当期法 • 未来适用法
2019/5/1 Free template from brainybetty
6
1．追溯调整法（1/7）
• 定义：
– 追溯调整法是指对某类交易或事项变 更会计政策时，要视同该类交易或事 项初次发生时就采用了此次变更拟改 用的新的会计政策，计算会计政策变 更的累积影响数，据以对本期期初留 存收益和相关财务报表项目以及比较 财务报表中相关项目进行调整的方法。
60 000
97 600
37 600
12 408
25 192
1．追溯调整法（4/7）
– （2）进行相关的账务处理（1）
• 调整会计政策变更的累积影响数 借：利润分配——未分配利润 25 192 递延所得税资产 12 408 贷：累积折旧 37 600 • 调整利润分配 25 192×15%=3 779（元） 借：盈余公积 3 779 贷：利润分配——未分配利润
• （2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区 别，因而采用新的会计政策。
2019/5/1
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一、会计政策变更（4/4）
• （三）会计政策变更的会计处理方法
– 对于会计政策的会计处理，就是要决定：
• 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数 • 如果确认会计政策变更的累积影响数，是将 其计入当期（变更期）损益还是调整当期期 初留存收益。
• 按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注 中披露其所采用的会计政策的重要内容 • 参见第十二章第七节的内容
2019/5/1
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会计准则 会计政策变更和会计估计变更和差错更正
会计准则会计政策变更和会计估计变更和差错更正会计准则是制定和规定会计处理和报告的规则和原则，以确保财务报表的透明度和准确性。
会计准则通常由专业组织或政府机构制定。
会计政策变更是指企业改变会计政策的做法，从而影响之前的财务报表和对未来的影响。
会计政策变更通常需要进行说明，并记录在财务报表附注中。
会计估计变更是指企业改变对未来时间段的做法，例如应计的收益或未决的风险。
这借助于会计估计方法，但可以根据企业需求进行调整。
差错更正是指为了纠正已经发布的财务报表中的错误而进行的调整。
差错更正必须记录在财务报表中，并且必须就该更正后的财务报表进行重新发行。
会计变更与差错更正
减：所得税费用
1,950,000
1,375,000
净利润
5,850,000
4,125,000
差额
1,725,000
我国现行会计准则与制度旳要求： 根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错改正》旳要求，企业发生会计政策变更，要分别根据下列详细情况进行相应旳会计处理： （1）企业根据法律或会计准则等行政法规、规章旳要求变更会计政策旳。假如国家公布了有关旳会计处理措施，则按国家公布旳有关会计处理要求进行处理。假如国家没有公布有关会计处理措施，而且会计政策变更旳累积影响数能合理拟定，则采用追溯调整法进行会计处理。
②调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 22,500 贷：盈余公积 22,500 (3)财务报表调整。 ①资产负债表项目旳调整： 调增交易性金融资产年初余额800,000元；调增递延所得税负债年初余额200,000元；调增盈余公积年初余额90,000元；调增未分配利润年初余额510,000元。 ②利润表项目旳调整： 调增公允价值变动收益上年金额200,000元；调增所得税费用上年金额50,000元；调增净利润上年金额150,000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。 ③全部者权益变动表项目旳调整： 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67,500元，未分配利润上年金额382,500元，全部者权益合计上年金额450,000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22,500元，未分配利润本年金额127,500元，全部者权益合计本年金额150,000元。
当期法指对某类交易或事项变更会计政策时，要计算会计政策变更旳累积影响数，将其计入变更当期旳损益，且不必调整比较财务报表数据。但为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。
第十四章 会计政策、会计估计和前期差错
三、会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策变更，有两种会计处理方法，即追溯调整法 和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如 同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策，并 以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的运用通常由以下步骤构成： （1）计算会计政策变更的累积影响数。 （2）编制相关项目的调整分录。 （3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额。 （4）在报表附注中加以说明。
(2) 由于经济环境和客观情况的改变而变更会计 政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金 流量等更为可靠、更为相关的会计信息，应该采用追 溯调整法进行会计处理。
(3) 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定， 无论是属于法律、法规或规章要求变更会计政策，还 是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都 可以采用未来适用法进行会计处理。
四、会计政策变更时会计处理方法的选择 企业变更会计政策时，应根据变更的具体情况 和原因，采用不同的会计处理方法。 （1）企业依据法律、会计准则等行政法规、规章要 求，变更会计政策时，应分别以下两种情形，采用不 同会计处理方法： 1）法律或行政法规、规章要求企业改变会计政 策的同时，规定了会计政策变更的会计处理方法，此 时，企业只需要按照该办法进行相应的会计处理即可。 2）法律或行政法规、规章要求企业改变会计政 策时，没有规定相关的会计处理方法，应当采用追溯 调整法进行会计处理。
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第十四章 会计变更与差错更正
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第十四章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更
一、会计政策 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的 原则、基础和会计处理方法。 原则，是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、 适合于本企业的会计制度中所采用的具体会计原则； 基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的 基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置 成本、可变现净值、现值和公允价值等； 会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的 会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例 如，长期股权投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法 等。
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会计变更
会计差错更正
会计政策变更
会计估计变更
会计主体变更
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第一节
会计变更
会计变更通常指会计政策、会计估计或 会计主体的变更。由此，会计变更可分 为： 会计政策变更 会计估计变更 会计主体变更
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一、会计政策变更
（一）会计政策
（2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区 别，因而采用新的会计政策。
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（三）会计政策变更的会计处理方法
1、对会计政策变更的会计处理，即是要确定： ①是否计算和确认会计政策变更的累积影响数； ②如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计 入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。 2、根据上述确定的不同，将会计政策变更的会计处 理方法分为： ①追溯调整法； ②当期法； ③未来适用法。
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追溯调整法指对某类交易或事项变更会计政策时， 要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更 拟改用的新的会计政策，计算会计政策变更的累积影 响数，据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目 以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的步骤： Ⅰ、计算会计政策变更的累积影响数； Ⅱ、编制相关项目的调整分录； Ⅲ、调整列报最早期初财务报表相关项目及其金额； Ⅳ、附注说明。
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（二）会计政策变更的含义与条件
1、含义：会计政策变更指企业对相同的交易或事项 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2、会计政策变更的条件 企业符合下述两个条件之一的，就可以变更会计政 策： （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更； （2）变更会计政策能使企业所提供的财务状况、经 营成果和现金流量信息更可靠、更相关。
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例4. 沿用例1，应在财务报表附注中作如下说明： 本公司2007年按会计准则规定，对交易性金融资产 计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。此项会 计政策变更采用追溯调整法，2007年比较财务报表 已重述。2006年期初运用新会计政策追溯计算的会 计政策变更累积影响数为450,000元，调增2006年 的期初留存收益450,000元，其中，调增未分配利 润382,500元，调增盈余公积67,500元。会计政策 变更对2007年度财务报表本年金额的影响为调增未 分配利润127,500元，调增盈余公积22,500元，调 增净利润150,000元。
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3、不属于会计政策变更的两种情形 （1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的 会计政策。这种情形不属于会计政策变更的原因在 于：
初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并没有 改变原有的会计政策，因而不属于会计政策变更；不重要 的交易或事项变更会计政策，虽符合会计政策变更的定义， 但根据重要性原则，如果不按会计政策变更的会计处理方 法进行核算，不会影响会计信息的可比性，也不会引起会 计信息使用者的误解，因而不作为会计政策变更处理。
1、定义：会计政策指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 2、选用：企业应在会计准则允许采用的会计政策 中选择适当的会计政策，并正确运用所选定的会计 政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。 3、披露：按我国企业会计准则的规定，企业应在 报表附注中披露其所采用的会计政策。
2005年末 5,100,000 2006年末 1,300,000 合计 6,400,000
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(2)进行相关的账务处理： 对2005年有关事项的调整分录： ①调整会计政策变更累积影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：利润分配——未分配利润 递延所得税负债 ②调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 对2006年有关事项的调整分录： ①调整会计政策变更累积影响数： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：利润分配——未分配利润 递延所得税负债
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当期法指对某类交易或事项变更会计政策时，要 计算会计政策变更的累积影响数，将其计入变更 当期的损益，且不必调整比较财务报表数据。但 为了使报表具有可比性，需要报告备考数据。
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例2. 以例1甲公司会计政策变更的有关数据为依据，采用当期法进行会 计处理。 （1）计算确定会计政策变更的累积影响数。与例1相同。 （2）进行相关的账务处理 借：交易性金融资产——公允价值变动 800,000 贷：会计政策变更调整 600,000 递延所得税负债 200,000 （3）提供备考数据。当期法下，2007年资产负债表的年初数和利润表的 上年数不必追溯调整。但由于2007年的报表是按新的会计政策编制的， 因而为了使2005年、2006年与2007年的报表数据具有可比性，需要提供 按新的会计政策重编的2005年、2006年的备考数据。 2005年利润表调增公允价值变动收益本年金额600,000元；调增所得税费 用本年金额150,000元；调增净利润本年金额450,000元；调增基本每股 收益本年金额0.01元。 2006年利润表调增公允价值变动收益本年金额200,000元；调增所得税费 用本年金额50,000元；调增净利润本年金额150,000元；调增基本每股收 益本年金额0.0033元。
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600,000 450,000 150,000 67,500 67,500
200,000 150,000 50,000
②调整利润分配： 借：利润分配——未分配利润 22,500 贷：盈余公积 22,500 (3)财务报表调整。 ①资产负债表项目的调整： 调增交易性金融资产年初余额800,000元；调增递延所得税负债年初余额 200,000元；调增盈余公积年初余额90,000元；调增未分配利润年初余额 510,000元。 ②利润表项目的调整： 调增公允价值变动收益上年金额200,000元；调增所得税费用上年金额 50,000元；调增净利润上年金额150,000元；调增基本每股收益上年金额 0.0033元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67,500元，未分配利润上年金 额382,500元，所有者权益合计上年金额450,000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22,500元，未分配利润本年金 额127,500元，所有者权益合计本年金额150,000元。
1,200,000
5,500,000 1,375,000 4,125,000 1,725,000
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我国现行会计准则与制度的规定：
根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差 错更正》的规定，企业发生会计政策变更，要分别根据下列 具体情况进行相应的会计处理： （1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更 会计政策的。 如果国家发布了相关的会计处理方法，则按国家发布的相 关会计处理规定进行处理。 如果国家没有发布相关会计处理方法，而且会计政策变更 的累积影响数能合理确定，则采用追溯调整法进行会计处 理。
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（2）如果由于经济环境、客观情况发生变化，企 业为了提供更可靠、更相关的有关企业财务状况、 经营成果和现金流量等方面的会计信息而变更会计 政策，而且会计政策变更的累积影响数能合理确定， 则应采用追溯调整法进行会计处理。 （3）如果会计政策累积影响数不能合理确定，则 无论因何种原因变更会计政策，均采用未来适用法 进行会计处理。 注：在我国，不允许采用当期法。
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未来适用法指某项交易或事项变更会计政策时， 不进行追溯调整，只需将新的会计政策适用于变 更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。 具体处理原则： 1、不计算会计政策变更产生的累积影响数； 2、无需重编以前年度的财务报表； 3、根据披露要求，企业应计算确定会计政策变 更对当期利润的影响。
乙公司的账务处理：
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（1）存货按后进先出法计价条件下2007年的销售成本。 期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本 =2,500,000+18,000,000-2,200,000=18,300,000(元) （2）存货按先进先出法计价条件下2007年的销售成本。 期初成本+本期购入存货成本-期末存货成本 =2,500,000+18,000,000-4,500,000=16,000,000(元) （3）会计政策变更对2007年净利润的影响数如下表所示。
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例3. 乙公司原来采用后进先出法对存货计价，由于 采用新准则，该公司决定从2007年1月1日起改用先进 先出法。2007年1月1日存货的成本为2,500,000元， 公司当年购入存货的实际成本为18,000,000元，2007 年12月31日按先进先出法计算确定的期末存货成本为 4,500,000元，当年销售额为25,000,000元。假设当 年其他费用为1,200,000元，所得税税率为25%。2007 年12月31日按后进先出法计算的期末存货成本为 2,200,000元。
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两种方法计量的交易性金融资产账面价值 股票 成本与市价孰低 2005年年末公允价值
单位：元
2006年年末公允价值
A股票 B股票
4,500,000 1,100,000
5,100,000 -
5,100,000 1,300,000
(1)计算累积影响数：
累积影响数计算表 年度 公允价值 单位：元 成本与市价孰低 税前差异 所得税影响 税后差异 4,500,000 1,100,000 5,600,000 600,000 200,000 800,000 150,000 50,000 200,000 450,000 150,000 600,000