我国多属性会计计量模式浅析
浅析会计计量属性的探讨
浅析会计计量属性的探讨
会计计量属性指的是会计处理中，将经济事项转化为货币计量
的基本规则。
这种基本规则是符合常识和现实的，因为金融交易中
以货币为衡量单位，而货币的价值是稳定的和公认的。
会计计量属性有以下几个方面：
1. 原则性：会计计量属性要求会计要按照一定的规则和原则进
行计量。
2. 可比性：会计计量属性应该尽可能地保证财务数据的可比性，以便于用户对企业的状况进行比较。
3. 稳定性：会计计量属性应该保证不出现剧烈波动，以保证企
业财务报告的可靠性和真实性。
4. 真实性：会计计量属性要求会计遵循企业事实、市场运作和
财务报告的原则来进行计量。
需要注意的是，会计计量属性并不意味着货币是唯一的度量标准，而是在金融交易中货币的意义尤为重要，因此使用货币来度量
和比较财务数据是合理的和切实可行的。
总之，会计计量属性是会计处理中一个必须遵循的基本规则，
它的目的是保证企业财务报告的准确性和可比性，从而更好地为企
业经营和管理提供决策依据。
新会计准则中会计计量属性辨析
新会计准则中会计计量属性辨析随着我国与世界经济的发展，我国原基本准则已不能适应当前的需要，迫切需要加以修改，2006年2月制定和颁布了新的《企业会计准则—基本准则》。
新基本准则突出了会计计量属性，在原历史成本计量属性的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
对历史成本和公允价值进行了重点分析。
总的来说，每一种计量属性都不是尽善尽美，多种计量属性的同时并用，特别是历史成本与公允价值的同时并用是符合财务会计的未来实际的。
标签：会计计量属性历史成本公允价值并存性随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。
为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。
但是关于如何规范具体会计准则的制定，以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理问题越来越引起大家的关注。
一、新准则会计计量属性的内容我国2006年新颁布的《企业会计准则—基本准则》中，对会计计量属性进行了很大修订。
原准则中有5个计量和确认基本原则，即实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。
新基本准则将“权责发生制”不再作为一般原则，同时取消了“配比” 原则与“划分收益性支出和资本性支出” 原则。
新准则突出了会计计量属性，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不仅限于历史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。
会计计量属性，又称会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。
历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。
重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
关+于企业会计计量属性的若干探析-10页文档资料
关于企业会计计量属性的若干探析（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）[摘要] 资产的价值量可以按其成本属性计量也可按其收益属性计量。
不同计量属性下会计数据的经济意义不同，所反映的财务状况和经营成果不同，计量过程的复杂性也不同。
不同的计量属性可以体现资产的不同实现方式。
计量属性的选择，应从会计信息的相关性、可靠性、可比性出发，综合考虑相关因素。
我国新会计准则采用了多种成本、公允价值、收益属性构成的计量属性体系，在某些方面可以说有跨越性进步，相形之下，我国会计计量制度则需要完善。
[关键词] 计量属性；综合计量模式；制度；规范性我国新会计准则对企业会计计量属性的采用作了重大调整，形成了比较完整的计量属性制度。
现行制度关于会计计量属性的重新安排，一方面需要在会计实务中准确执行方可体现其优越性，而深刻理解计量属性的意义、特点是正确采用各种计量属性的基本前提；另一方面，新准则对会计计量属性所做的调整，在当前环境下又可能还存在某些缺陷，需要加以论证、分析，以便进一步完善。
这些都是当前急需解决的重要的会计理论和实践问题。
一、新会计准则下的会计计量属性及种类诠释从理论的角度，会计计量属性是指“所予计量的某一要素的特性方面”。
然而，任何对象都有不同特性方面的量，我们通常指明某种对象的数量时，都是指其特定方面按特定条件计算的数量。
资产都有自然和社会两重属性。
因此，资产的计量可以针对其自然属性也可针对其社会属性。
资产自然属性即物理特性方面，主要有重量、体积、面积、容积、包装单位、功能单位等；资产的社会属性即资产的价值属性方面，可以从两个不同的角度去观察：企业的任何资产都由支付一定代价而获得，又都最终用来换取一定的经济利益。
因而某一单位物理量资产所含的价值量，既可按其所费代价(成本)计算，也可按其可换入的经济利益(收益)计算，即资产价值量的计量有两种不同的计量属性。
现代会计的“计量”主要指价值量方面的计量。
多重计量模式SWOT分析
可靠 性和 相关 性一 直是 受托责 任学 派和 决策 有用学派争论的焦点，在传统 的面 向过去的历史成 本计量模式统治时期，两者 的矛盾似 乎是不 可调和 的，一度 走 向了对立面 。受托责任学派强调 以真实 发生的交易和事项为基础来确认相关资产 的价值 ，
一
、
会计计量模式研究综述
会计计量是会计 的核心 ，其 目的是确保会计信 息的可靠性和相关性 。可靠的会计计量是确认 的基础 。 提高会计计量 的质量与选用计量属性恰 当与否 息息相关 。我 国的会计计量模式正处于以历史成本 为主的多 种计量属性并存 的混合计量模式阶段。现行会计准则 的制定大部分也是基于历史成本 计量模 式的。历 史成 本计量模式是一种静态的 、 机 械的会 计计量模式 。美 国财务会计准则委员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ）一直都在极力推动公 允价值计量模式在财务会计中的运用 。公允价值计量模式应是未来主流的会计计量模 式，但 是公允价值 的 理论体系 尚未构建 ，从而导致理论和 实务脱节 。我们认为 ，公允价值计量模式是一种 动态 的、过程 的并且 可 以统驭其他计量属性的会计计 量模式 。对公允价值 的定义到现在为止还没有 定论，各国会计机构和组织 都在不遗余力地对其进行研 究。我国正 处于市场经济 的初级阶段，政治体制的制约、市场环境 的不完善 、 相关制度和体制的缺失、高素质会计人才 的匮乏等原 因，使公允价值计量模式 的全面推行变得 困难重重 。 外来 的、先进的并不是合 适的、最好 的。我们应该从我 国的基本国情出发，创造 出一种切实可行 的会计计 量模式 。多重计量模式 （ 又称 为多属性会计计量模式 ）是我们亟待研 究的会计计量模式 。这种计量模式应 该是一种过渡性质 的计量模式 ，最终会 向公允价值计量模式靠拢。何时被 公允价值计量模式所取代 ，需要 多长时间，取决于我国市场经济 的成熟度 。市场越成熟 ，公允价值计量模式越容 易推行 。有些学者主张全
有关会计各计量属性的比较
有关会计各计量属性的比较作者：江燕来源：《时代金融》2015年第20期【摘要】对于会计计量属性的选择现阶段还有很大的争议，尤其是对公允价值计量的争议。
本文主要介绍会计计量几种属性的含义以及优缺点，归纳了现阶段对于会计计量模式的几种学派，包括真实收益学派、归纳学派、决策有用学派以及信息经济学派，并且提到会计计量模式选择的理论基础。
【关键词】计量属性计量属性的比较会计计量模式学派会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。
通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。
一、计量属性（一）历史成本历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。
对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。
历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。
（二）现行成本或重置成本现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。
重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。
现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。
对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。
浅析会计计量属性
一
、
会计过程始终 。
根据会计计量属性 的定义可 以看 出，不 同的会计 计量属性 ，都有 其 不同的计量标准 。相 同的会计要素在采用不 同的计量属性 时会表现 为不 同的货币价值 ，由此反映 出来 的企业财务状况 和经 营成果 也会呈 现出千 差 万别甚至截然相反的情况 。因此 ，会计计量 的关键在 于计 量属性 的选 择 。在进行会计计量属性选择时 ，应重点考虑宏观经 济环境 、投 资者 及 经营者利益 、企业经营性质 、使用成本 和会计人员 的素质等 多种 因素。 二 、会计计量属性的分类及适用性 （ 一 ） 历 史成 本 的含 义 及 适 用 性 历史 成本叉称实际成本 ，是指取得或制造某项财产物 资时所实际支
量。
由定义可知 ，重置成本是根据计量 日或者 报告 日重新 购置或者 重新 建造相同或相似 的资产所付 出的代价加 以确定 的，这就 给重置成本 的适 用增加了限制条件 。首先 ，计 量对象 的参照 对象必 须存在 于市场 当中。 其次 ，计量对象与参照对象在各个方面都必须相 同或 者相似 。最后 ，参 照对 象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方 法作 出近 似价 格的计量 ，且计量对象受货币购买力变动 的影 响较小 。 （ 三） 可变现净值 的含 义及适用性 可变现净值 ，是指在生产经营过程 中，以预计售价减 去进一步加 工 成本 和销售所 必需的预计 税金 、费用 后的净 值。在 可变现净值 计量 下， 资产按 照其 正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物 的金额扣减该 资产 至完工时估计 将要发生的成本 、估计的销售费用 以及相 关税金后 的 金额计量 。 从上文 可以看 出 ，可变 现净 值是 从销 售角 度来 确定某 项 资产 预期 的、未来 的、未贴现 的变 现价值 。其 仅在企 业持续 经营 的假设前 提下 ， 计划未来将销售 的资产或未来将 清偿 既定 的债务 的情 况时适用 。可变现 净值不考虑货 币的时间价值 ，反 映了企业 预期 的变现能力 ，但却无 法适 用于企业 的全部资产 ，很难操作且难 以确定 。
浅析我国财务会计计量模式
【 关键词】 会计计量模 式；历 史成 本 ；公允价值
一
的重大 变化 。衍 生金 融工 具的 特点就 是 价 值 波动 加火 ，历 史成本 根本 就 无法 满 财 务会 计 计 譬模 式 由两 部 分 组 成 ， 足其计量 要求 。于是 我 国在 ９ 年 颁布 的 ８ 即 计 量 单 位 和 汁 量 属 性 。 计 量 单 位 指 的 投 资》 债务 重组 》 非 货 币性交易 》 、《 、《 是记 账 本位 币的问题 ，我围～‘ 以人 民 等会 计准 则 ，首次 引入 了公 允价值 计量 直 币为 账本 位 币。计 量属性 是 指对 被计 属性 ， 以满足 时 代对 会 计 信 息 的要 求 。 量 的对象 的价 值 进行度 量 ，不同 的计量 但随后在 ２ ０ 年修订 的企 业会计 准！ 中 ０２ Ｉ ｛ ｆ Ｊ 属性 所度量 的价 值小 同。我 国 ２ ０ ０ ６年最 去 基本 上取 消 丫公允 价值 的使 用 。原 冈 ｊ Ｊ 在于 我 国资本市 场 发展不 完善 ，很多 企 新 颁 布 的 《 业 会计 准 则 基 本 准 则 企 中规定 ：企 业 将符 合确 认 条件 的会计 业 运 用 公 允 价 值 操 纵 利 润 。 但 是 世 界 经 济 的 发 展 与 融 合 是 锐 不 要 素 记人 帐并 列报 于会 计 报表及 其 附 注 时 ， 应 当 按 照 规 定 的 会 计 计 量 属 性 进 可挡 的 ，各 国企业 问 的合作 与交 流 ，投 行 计量 ，确 认 其金 额 ，会计 计量 属性 主 资 者的跨 国投 资 ，都离 不开 可 比的会 计 要 包括 ：历 史成 本 、重 置成 本 、可变 现 信息 ，会 计也 被 因此被称 为 是国 际商业 语 言。从 ２ ０ 年 开始 ，经过 一年过 的艰 ０５ 净 值 、现值 、公 允价值 。 苦努力 ，２ ０ ０ ６年 颁布 新准则 中适度 和谨
企业合并会计的经济后果分析——兼论我国会计准则体系中计量属性的整合
企业合并会计的经济后果分析——兼论我国会计准则体系中计量属性的整合一、引言企业合并是指两个或多个企业合并为一家企业，这种形式的组织结构变动对会计产生了重大影响。
会计准则对于企业合并的会计处理提出了明确的规定，而对计量属性的整合也给出了相关的要求。
本文将结合实际案例，分析企业合并对经济的影响，并对我国会计准则体系中计量属性的整合进行谈论。
二、企业合并的经济影响1. 资本强度提升企业合并后，通过整合资源、扩大规模，可以提高企业的资本强度。
合并后的企业具备更多投资能力，能够更好地回报投资者，同时也能够更好地参与市场竞争，推动经济的进步。
2. 降低生产成本企业合并会实现资源的优化配置，提高资源利用效率，降低生产成本。
通过消除重复的生产环节、技术共享和规模效应的发挥，可以提高生产力水平，降低企业的平均成本，从而更好地满足市场需求。
3. 加强创新能力合并后的企业规模扩大，研发和创新能力也得到提升。
企业可以通过整合研发资源、技术转化以及加大研发投入力度来提升自身的创新能力。
创新能力的提升将有利于企业在市场竞争中获得更大的优势，推动经济进一步进步。
三、我国会计准则体系中计量属性的整合我国会计准则体系中计量属性是指会计信息中所涉及到的计量基础和计量方法。
在企业合并中，计量属性的整合是保证会计信息真实、准确、可比的重要环节。
然而，在我国会计准则体系中，计量属性的整合仍存在一些问题。
1. 计量基础的整合我国会计准则体系中存在多种计量基础，如历史成本、现值等。
在企业合并中，如何统一计量基础是一个重要课题。
历史成本的计量基础侧重于反映来往发生时的成本，适合于稳定的经营环境；而现值的计量基础则更重视于反映资产和负债的此刻价值，适合于变动较大的经营环境。
在实际中，应依据合并企业的详尽状况，合理选择计量基础，并进行合理的处理。
2. 计量方法的整合我国会计准则体系中对于计量方法的选择给出了一定的指导原则，如直接法、差额法、权益法等。
基于不同计量属性的会计计量模式研究
率 的选择 ， 均离不开会计人员 的主观判断 ， 而这 种主观判断的合理性和权威性往往容 易遭到质疑 。 然 另一方面在公允价值计量会计
中，公允 价值中的交易及交易双方不一定是特定的或现实的 ，可以是假定 的或虚拟 的，而且我 国 目前经济发展 的市场化还不够成
以操 作 。未 来 计 量 模 式 将 是 一 种 以 历 史 成 本计 量属 性 为 主 、 以多 种其 他 计 量属 性 的 混合 计 量 模 式 。 辅 关 键 词 ： 实性 历 史成 本 相 关性 局 限 真
一
、
公 允价值计量属性 的优 势 公允价值计量属性的优势 主要体现在 以下方 面 ：１相关 性。 一 公 （） 会计信 息的价值在 于其时效性 ，
动， 公允价值 的出现 ， 意味着会计反映从静止 的观点转 向了运动 的观点 ， 这是认识论上的一大跨越 ， 是科学 的会计反 映观的开始 。 （二 ） 允价值计 量属 性的局限性 公允价值 的局限性主要体现在 以下方面 ：１可靠性 难以保障 。 公 （） 虽然公允价值计量在财务 报告中能提供更 为相关性 的信 息 ， 但是它缺乏 可靠 性和可验证性 。 相关资产或负债 的交 易已经发生 ， 若 则公允价 值就是该交易的价 格， 但若交易未发生 ， 相关资产或负债的公允 价值则需要估计 。 通过估计得出的公允 价值难 免会影 响会计信息 的可靠性 。 允价值只 公
有在真实交易发生时才是确定的 ， 其余 的时候都是估计数 ， 估计数不可能精确 。 而我国会 计从业人员 总体素质不高 、 缺乏必要的合理 估计和职业判断能力 。 此外 ， 我国证券 交易市场 、 产权交易市场 、 生产资料市场等都不完善 、 不成熟 ， 这些主客观因素的存在会 大大降 低会计信息的可靠性 和可验证 。２ 实施成本高 。 （） 公允 价值认 为在账 面上对资产价值 的记录就必须随着时间的变化而变动 ， 在会计计 量上必须动态地对这种变动进行记 录， 坚持过程反映 。 这是理论上最完美 而实 务上 最难 操作的模型 。 一方面使用公允价值进行初始
金融备考技巧：会计五大计量属性分析
2、 重置成本，重置状态下搞一个一模一样的，或拥有一样生产能力的生产线的价格，因此重置成本是300，000元。
3、 可变现净值，通俗讲就是现在要卖，能收回来多少钱。现在该设备市价280，000元，将来还得花钱付清理费用10，000，则实际可收回270，000元(280，000-10，000)，实际可收回的钱数就是可变现净值，因此可变现净值为270，000元。
例如：现在企业有一条生产线 ，已知信息如下：
1、 该生产线为三年前以500，000元的价格购得。
2、 预计可使用10年，10年后预计残值率为5%，估计可能发生清理费用10，000元。
3、 该设备现市价为280，000元。市场上具有同等生产能力的生产线，市价为300，000元。
4、 该设备未来7年预计每年能带来50，000元的收益。市场利率为10%。 提问：该设备的历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值分别是多少。
湛江中公教育 金融备考技巧：会计五大计量属性分析
一条生产线到底值多少钱?
金融考试部分的题，大多在关注于财会的基础理论知识，会计计量属性便是其中一个。
计量要素通常有五种，分别是历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。按照不同的计量属性去计价则价值不同。以下我们用一个例子进行全面解释。
浅析会计计量的新属性——公允价值计量
二 、公 允价值 的定义
公 允 价值 义 可称 为 公允 市 价 或 普公 允
价 格 ，是 公 平文 易 前提 下 买 卖 舣方 由十 熟 知 细 节 ， 允 分考 虑 ＿市 场 信 息 后 向 共 同 『 自愿 确 定 的 价格 。它 有 能 是 无 火联 的双 方 在 同 等 条件 下达 成 买 卖的 价 格 。这 种计 量 新属 ｌ 体现 它 “ 的 地 就 是 获 得文 生最 新” 易 市 场 的 确认 ，它 具 有 叫显 的 町观 察性 与 决 策相 关 性 ， 一 是 种 Ｊ 的 会 汁信 息 ， 汁 ｝ ｊ 其 量属性与历 Ｌ成本 、现行成本计造等被广 史 泛 应 用十 国际 圈 内 会计 领域 。
浅析 会计计 量 的新 属性
公 允价值 计量
李宏轩
【 文章 摘 要 】
公 允价 值 计量 的 产 生应 该 说 最早 出 现 于 美 国的 生 产 经 营模 式 转换 导致 历 史
四川财经职 业学院
四川成都
６ １ １ ０ ０１
成 本功 能下 降 ，无法 满 足 客 户 的 决 策 需 求 。随 着会 计 学 家的研 究与 会 计性 能 的
提 高 ，公 允价 值 的 计量 应 运 而 生 。 采 用
这 种 新 属 性 来达 到会 计 计量 ，最 主要 的
目的在 于 帮 助投 资者 对 市 场走 势做 出及 时 准确 判 断 和正 确 投 资 的 决 策 。作 为会 计 计量 的新 属性 ，公 允价 值 通过 它 的 计
量 方 式等 充 分体 现 了它 的优 越 性 。 本 文
就 公 允 价 值 的含 义 、计 量 方 法 及 其优 缺 点 以及 对 其 展 望进 行 讨 公 允 价 值 ；计 量 方 式 ；优 缺
浅议我国会计计量属性的转变
或 间 接地 不 同程 度 运 用 了公 允 价 值 见 。 用 历 史 成本 对 企 业 的 资 产 、 可 负债 进 行 计 价 ， 的 市 场 里是 谈 不 上 有 公 平 交 易 的 ．也就 不
公 允 价值 的运 用 是 这 次 新 的 企 业会 计 准 则 会 使企 业 资 产 、负 债 的 账 面 价 值 和 市 场 价 可 能 有 公平 的交 换 价 格 为 什 么强 调 交 易
最 突 出 的亮 点 。 只有 理 解 公 允价 值 的 内涵 、 值 发 生 背离 ． 特别 是 对 上 市 公 司 来 讲 ． 资 的 双方 要 熟 悉 情 况 ？ 因 为 如果 交 易双 方 不 当 了解 我 国公 允 价 值 的运 用 情 况 ．才 能 真 正 产 和 负 债 的价 值 发 生 变 动 之 后 ．仍 然 按 历 熟 悉 情 况 ．就会 因信 息 不 对 称 而 使 交易 失 理 解 新 的会 计 准 则
运 用 情 况进 行 了分 析 。
关键 词 计 量 属 性 历 史成 本 公 允价 值 会 计 准 则
中 图分 类号
Ｆ ３ ２０
文 献 标 识码
Ａ
大量 的 研 究 表 明 ． 现 代 经 济社 会 ． 在 基 付 出代 价 的 价值 计 量 ． ． 登记 负 债 时 ． 照 以 实 中对 公 允 价值 的确 定 还 是 产 生 了一 定 的 按 于 历 史成 本 计 量 的 会计 报 告很 难 满 足投 资 债 务为 交 换 而 收 到 的 款项 金额 ．或 是 按 照 困难 。 如 ． 例 农业 企业 里 的 果 园 因为 缺 乏 活
浅析多属性会计计量模式
一
、
几种 主要 的计 量属 性分 析
值符合会计信息使用者对未来决策的需要。 但 由于资金报酬率、未来各期 的贴现率 、收 益期等因素在当前均是不确定的 ， 因此反映
三、 我国多属性会计计量模式的构建
１ ． 多属性 会计计量模式 的组 成。一般而
言会计计量模式 的选择是 ：确 定计量对象 ，
财税经贸 ２ ０ １ ３年 ３期 （ 中）
浅析多属性会计计量模式
王健
（ 贵州省惠水县质量技术监督检测所 ，贵 州 惠水 ５ ５ ０ ６ ０ ０ ）
摘 要 ：在 财务会计 中按历 史成本 计量是一条重要 的原则。通过 对历 史成本等五种会计计量模式 以及历 史成本与公允价值 、现行成本 、现行 市价 、可变现净值 与公允价值之 阃的辨析提 出了五种会计计 量模式并 对多属性计量模 式中计量单位的选择进行 了分析。 关键词 ：多属性 ；会计 ；计量模式
定要求 ．后者则强调市价的 “ 公允性” ， 二
２ ． 计量首先必须体 现它的 目的性 。因为 计量 本身并无 作用 ， 只有用计量 的结果去 达
到某些 目的才 有作 用。当前会计 目标 的恰 当 定位应 是两种理论 。即以 “ 双重 目标 ”为导 向来 选 择会计 计 量模式 ：既要反 映受 托责
存在的会计计量模式主要有 以下几种 ：（ １ ） 历史成本， 名义货 币单位会计计量模式 。 这是
一
１ 历 史成 本。长期 以来在财务会计 中按 历史成本计量是一条重要的原则 。历
种以历史成本为计量属性 、以名义货 币作
史 成本 以交易 双方 确定 的价 值 为基础
资 料容 易取得 并且具有 较 强的 可靠性 和可 验证性 ， 而且 以历史成本计量属性为基础 的 历史成本会计程序简单 容易操作 。但历史成 本 以物价稳 定 为前提在 物价 变动 明显 时其 可 比性 、相关性 下降。 ２ ． 现行成本。现行成本计量属性 能避免
多属性会计计量在我国运用现状及对策
种计量属性 ， 而是一个多计量属性 的组 合概念 ， 可以通过多种 形 式表 现出来 ， 这些形 式包 括 ： 历史 成本 、 行成本 、 现 现行 市 价 、 变现净值 和未来 现金流 量现值等计 量属性 ， 可 换句话 说 ， 选择上述任何一种计量屙 陛进行计量都有可能是公允 的。
二、 以历史成本为单一计量属性 的局限性
但是 ， 随着知识 经济 的不断深 入 ， 计主体 的形式 、 济 会 经
业务 的类型 日 趋多样化 ， 会计要素 的外延 日 益扩 展 ， 同会计 不
要素在利润 中的作用和会计信 息使 用者对会计信息 的需要也 随之发生 了很大 的变化 ，日渐与受托责任观相抗衡 的决 策有
１４ ３
投 资性房地产 》 规定 ， 对投资性房地产采用 公允 价值模式 允许
未来 现金 流量 现值 等。过 去 ， 受历史 和经济发展 的制约 ， 国 我
会计界长期 以来一直采 用以历史成本为单一计 量属 性的会计 计量模式 。但是 ， 随着知识经济 时代的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ来 ， 历史成本在新形
势下 面临越来越多无法解决 的问题 ，公允价值 ”的运用越来 “
越受 到会计实务界 和理论 界的追捧 。公允价值并非 特指某一
进行后续计量 。
操纵利 润现象 ， 明确规定 以后 期间不得转回。 （） ２ 其他运用 。除上 述对多计量 属性 的选择外 ， 新准则还 在应付 债券 和长期应付款等核算 中引入 了现值 。
这一要 求不谋 而合 ， 因此 ， 统财务会计 在提供 会计信 息 、 传 进
行会计计量和报送财务报表 上大量采用历史成本 ，形成 了历 史成本一家独大 的、以历史 成本 为单一计量属性 的会计计 量
基于多重属性计量模式的会计计量研究
、
会 计计 量 的多 重属 性
我 国 会计 实 务 界 一 卣以 朱存 旮 着 一 个
“ 难 ” 境 ： 要 维 护 会 计 信 息 的 可 靠 两 既 性 ， 又要 考 虑 剑会 计 信 崩、 相 天性 ，会 计 的 准 ｉ 和 会 计 制度 的制 定 是 小 同 的 会计 Ｊ ！ ｌ Ｊ 计 量 属忡 中选 择 。 资源 价值 与会 计 计量 属 性 存 在 荷 关联 忡 ， 川 的 会 汁计量 属性 对 着 小 刚 的 资源 价 值 ，我 国 介业 堪 本 准则 叶规 定 的五 种 会 计 计 量 幅性 对 着 五 种 １ 资 源 价 值 ： 入 价 值 、产 … 价 值 、 市 场 价 投 值 、 风险 价 值 、保 全 价值 和 整 体价 值 。随 着资源价值多元化的发展 ，多重会计计量 属性 并行 是 今 后 发 喂 的 主要 方向 。与 以往 的会计核算制度相比，明行 的企业会计准 息揭示 已成为当前财务报告模式 的最大局 则对 ｒ会 汁 汁草 属性 的 内涵 有 所 扩 充 。在 限 ，所有的投 资决策都应 当是 面向未来 ， 协 兜 成 夺 计量 下 ， 资产 既 可 以按 照 购 置 时 而 不是 埘 过 去 的 决 策 ，要 求 提 供 更多 与 决 支付的 金或现金等价值物 的金额 ，还可 策 相 关 的信 息 。 以按照购置资产时所付 出的对价的公允价 值 计 量 ； 债 既 可 以按 照 囚 承 于 现 时 义 务 三 、未 来 多重 属性 计 量模 式 负 日 实际收到的款项或苦资产的令额 ，或者按 新 企 业 会 计 准 则规 定对 会 计 要 素进 行
会 计 国 际 化 是 经济 全 球 化 的 必 然爱 求和 结 果 ，在 会 计 中应 用 公 允价 值是 国 际 会计 的 火趋势 。顺应经济 发展规律 ，符合资源 价 值和班值理 念的公允价值计龟属性将成为 主流 。我国现阶段财务会计的 日标 是既要 反映企业 “ 受托 责 任 ”的 履 行 情 况 ，又要 反 映 “ 策有 用 ”的信 息 。“ 重 ”会计 目 决 双 标 决 定 了我 国会 计 计 量 属 性 处于 以历 史成 本 计 量 属性 为 主 、多 重 会 计 计 量 属性 并 存 的 状 态 。及 时性 是 决 策 相 关信 息 的重 要 特 征 ，相 对于 历 史 成本 而 言 ，公 允价 值 更 加 及 时 ，更 能 满 足 投 资 者 的 决 策 需 要 。未 来 的 会 计 计量 属 性 将 转 向以 公 允 价值 计 量 属 性 为主的多重计量属性 。
不同会计计量的属性研究
（ 二） 会 计实 务 中计量 属性 的选
择 应 用
采用爪ｌ 亓 Ｊ 的ｉ ＿ ‘ 量腻 对同一顺
务成果 Ｉ 经营 状况
会存在相 当大的差异 ｌ ５ ｌ 。下面我将对我
更为详尽的说明 。
二 、比较举例 ：历 史成本与 公 重新 引入 公允价 值阶段 ，这 一阶 段从
２ ０ ０ ７ 年至今 ，公允价值被正式 作为计量 汉 斯 克里 ・Ｂ ・ 斯蒂 安 和 瓦 菜 丽 属性写入我国会计准则 。由此可 见，
若 企、 寸 务状况 ．提 准确徊 有 ‘ 参考价值 的 会计信息一 １ ． 与 会汁同 要求 符的 则
其是２ Ｏ ０ ８ 年爆发的伞球金融危机对传 原 则
严 重 的 冲 击 ，人 们渐 渐 认 Ｉ 口 钊 历 史成 企 业 是 以经 济 决 策为 主 霞 Ｈ标 ．耶
计量住ｆ ＿ 乇 无法正常地对绎济 【 Ｉ 务进 行 会汁计量 什（ Ｊ ｇ Ｌ ｔ ￣Ｈ 、 ｊ ‘ 倾向于满 足会
全新的企 会计准则 ，新 准则住内容 择时夏倾 十满 足会计信息的 呵谨性 做出了一些顺应代国｝ 土 会经济现状的
进行会计计量 ，它 的计 垦结 粜将 示
２满址 业成 本效 的原 则 介 ＝ 、 Ｊ ＿ ， 不同的资产金额 也『 Ｅ 是因为攻 ¨ 此 ．不
改， 中会 计量属性的内容就发生 应 幺分外沣意 ，在 选择 的会计计量馍 同的计量慝性最终得到的 会计信息 是
要求 当前对比参照的资产与原持有资产 非金融资产的主要评估方法。 基本吻合 ，一旦无法做到这一点就会影
我国会计计量属性演化变迁过程中经验教训剖析
我国会计计量属性演化变迁过程中的经验教训剖析摘要：资源价值观念已经渗入到会计理论中，如会计要素的定义，会计计量属性也不例外。
资源价值的计量是通过会计计量模式的选择体现出来的，会计计量属性只是反映资源价值的要素之一。
会计计量属性和会计计量单位的不同组合，表现出不同的资源价值。
随着资源价值多元化的发展，多重会计计量属性的并用是今后发展的主旋律。
关键词：会计准则；会计计量；资源价值；多元化发展；市场经济；科学发展；经济监管1引言在会计的确认、计量、记录和报告语言中，计量始终是会计的核心。
会计计量是运用一定的计量单位，选择合理的计量属性，对符合会计要素定义的事项进行货币量化的过程，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。
而会计计量属性又是会计计量语言中最重要的组成部分--因为在物价变动不严重的情况下，会计计量模式选择的主要问题不是会计计量单位的选择，而是会计计量属性的选择。
在计划经济时期，历史成本计量属性已满足了国家对经济宏观调控的需要；然而随着市场经济和知识经济的发展，历史成本计量所提供的面向过去成本、忽视未来价值的会计信息越来越不相关，历史成本因而遭到越来越多的批评，会计信息失真问题更加促使人们思考和加快会计改革。
于是，能够及时全面地反映现行和未来经济环境变化的多种会计计量属性应运而生，用途日益广泛。
2经济发展是多重会计计量属性发展的根本动力会计是经济管理工作的重要组成部分之一，在所有的经济管理中，都离不开会计。
随着经济的不断发展，会计的地位和作用也越来越重要。
马克思在《资本论》中曾明确指出：”过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。
”因而，它对于社会主义的经济管理，对于国民经济的发展和社会主义现代化的经济建设，具有比以往任何社会更加重要的地位和作用。
经济发展是会计改革的根本。
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摘 要 ： 在财务会计 中， 历史成本计量是一条 重要 的原则。通过对历 史成本等五种会计计 量模 式以及 历史成 按 本 与公 允价值、 现行 成本 、 现行 市价 、 变现净值与公 允价值之 间的辨 析 ， 出了五种会 计计量模式 ， 可 提 并对 多属性计 量模 式中计量单位 的选择进行 了分析 。
２ ． 现行成本
二 、 要 会计计 量 属性 之 间的关 系 主
（ ） 一 历史成本与公允价值
现行成本计量属性能避免价格变动的虚汁收益 ，反映真实财务 状况 ， 客观评价企业的管理业绩。 主要片于高通货膨胀时期的会计计 】 量， 同时也用于相关资产的后续汁量 目前， Ｓ Ｉ Ｂ和Ｆ Ｓ Ａ Ａ Ｂ中都有基
５ ． 未来现金流量的现值
美 国财 务会计准 则委员会在 １８ ９４年概括 了五种较 普遍认 可 的
计量属性 ： 史成本 、 历 现行成本 、 市价 、 现行 可变现净值 和未来现金流 量的现值 。下面对 以上的五种计量属性进行简单 的分析
１ ． 历史成本
现值计量属性的理论依据是资产是预期的未来经济利益，与预 期现金流入的时间分布有关， 即要考虑货币的时间价值。 现值的优点 在于反映资产的未来经济利益， 同时考虑了货币的时间价值， 符合会 计信息使用者对未来决策的需要。 但由于资金报酬率、 未来各期的贴 现率、 收益期等因素在当前均是不确定的， 因此， 反映出的会计信息 可靠性较差。
无特定要求， 后者则强调市价的“ 公允性”第二， ； 前者完全依赖于可
作者 简介： 于明（９ １ ） 男， １７ 一 ， 内蒙古兴和人 ， 经济 师， 硕士研究生 ， 事会计理论与 实务研 究。 从
观察的市场价格， 故难于对无形资产 、 专用设备或厂房等无现行市价 的资产进行恰当计量， 而当不能得到可观察的市场价格时， 后者还可 基于可得到的最佳信息进行估计确定。 可变现净值与公允价值的区别是： 第一， 前者是扣除了预计变现 过程中的直接成本后的净值， 后者通常不考虑直接成本； 第二， 对于
期投资等 以资产的现行成本和重估价进 行初始确认后 的计 量 ，资产 负债表也允许以这些资产重估后 的金额计价 。
３ ． 现行市价
现行市价计量属性反映资产的现实价值 ， 与决策的相关性较强，
能评价企业的财务应变能力 ， 能消除 费用分摊 的主观随意性 。但 是 ，
主体角度的投人价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度 的市场价值。 对于产成品等企业自制资产而言． 其现行成本一般要低 于公允价值 ， 因为后者往往还包括了卖方的利润， 对于从市场上刚刚
一
难满足会计的双重目标和信息的双重特征。
（ ） 二 多属性计量模式 中计量单位的选择 会计计量单位的选择 ，要根据不同会计计量 目的和具体计量对
象的特点和要求来确定。从理论上讲， 在会计计量的不同阶段、 不同 范围， 或为了满足会计计量的不同目的， 确有选择多种计量单位的必 要， 以确保会计计量能符合多种会计计量 目的的要求， 提供不同信息 使用者特殊需要的会计信息， 以使会计信息更具决策有用性。 然而， 在正常的经济条件下， 不同会计计量标准下的计量单位的 选择不应经常发生太大的变化。 因为经常变化会计计量单位， 不但会 使会计信息变得无法比 也会使人感到会计计量的不严肃 ， 较， 而对会
２１ ０ ０年第 １ ７期 总第 ９ 期 １
经济研究导刊
ＥＣ ０Ｎ０ＭＩ ＥＳ Ｃ Ｒ ＥＡＲＣ ＧＵ Ｄ Ｈ Ｉ Ｅ
Ｎｏ １ ２０１ ．７， ０
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我 国多属 性会 计计 量模 式 浅 析
于 明 ， 殿 明 杜
（ 内蒙古 一机集 团 新兴建筑安装公 司， 内蒙古 包头 ０ ４ ３ ） １０ ２
于现行成本计量属性的反映物价变动 的准则 ， 资产后 续汁量上 ， 而对
历史成本属于过去时态 ，只能用 于初 始计量并供 以后各期进行
摊销和分配， 不存在后续计量问题； 公允价值并未强调时态， 既可用
于初始计量 ， 也可用于后续时期的重新计量 ； 历史成本是以实际发生
的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量， 而公允价值既可
关键词 ： 多属 性 ； 计 ； 量 模 式 会 计
中图 分 类 号 ：２ ４ 文 献 标 志 码 ： 文 章 编 号 ：６ ３ ２ １ （０ ０ ｌ一 ｌ７ ０ Ｆ３ Ａ １７ — ９ Ｘ ２ １ ）７ Ｏ １— ２
一
、
几 种 主要 的计 量属 性分 析
的变现价值， 因此， 需要扣除为继续加工所需要的现金支出。 另外， 可 变现净值假设企业处于正常经营状态， 符合持续经营假设。
购人的新资产 而言 ， 两者金 额可能相等 ， ， 提仍为该资产是在 当然 前
熟悉情况 和 自愿双方 的公平交易 中取得 。
它无法反映企业预期使用资产的价值， 同时， 并非所有资产、 负债都 有变现价值 ， 并且， 它违背了持续经营假没， 即假设企业资源随时处
于清算状态。
４可变现净 值 ．
以基于实际交易也可以是假定的 ，并不要求站 在企 业角度来区分投 入或产出 ， 而是站在市场的角度采用公平成交价来计量。 （ ） 二 现行成本 、 现行市价 、 可变现净值与公 允价值 现行成本与公允价值的区别主要表现在 ：前者 强调站在某企业
ＩＳ Ａ Ｂ以及英美等准则中都允许对厂场 、 不动产、 设备、 无形资产和长
现行市价与公允价值在内涵上最为接近， 它们的区别体现在 ： 第
一
可变现净值与现行市价一样，都是立足于销售的立场确定某项 资产的变现价值。 不同之处在于， 可变现净值足预期的未来的未贴现
收稿 日期 ：０ ０ ０ — ７ ２ １—４ ０
，
前者并不强 调市价 的“ 性” 即对交 易 的市场 是否公开 、 公允 ， 活跃
长期以来， 在财务会计中， 按历史成本计摄是一条重要的原则。 历史成本以交易双方确定的价值为基础， 资料容易取得， 并且具有较 强的可靠性和可验证性 ，而且以历史成本计量属性为基础的历史成
本会计程序简单 ， 容易操 作。但历史成本 以物价 稳定为前提 ， 价 在物
变动明显时， 其可比性 、 相关性下降。