申报增值税业务在实训中的模拟操作

申报增值税业务在实训中的模拟操作
——
—以VBSE 综合版为例李江霞
任婷婷
仲
旭
摘要：V 综的主体制造业以及上游的工贸企业、下游的经销商都有向税务局申报增值税的业务，这项业务操作性强，
需要学生有一定的专业知识，学生在实训中常常不能顺利完成。

本文在介绍增值税基本理论知识的基础上，以制造业为例，将V 综3.1中固定数据阶段月初申报增值税业务的操作重点，分步骤进行归纳整理，以供兄弟院校参考借鉴。

关键词：增值税；申报；VBSE
引言
VBSE （Virtual Business Social Environment ）是一款多专业综合实训平台（以下简称V 综），该平台通过对真实商业社会环境中典型单位、部门与岗位的业务模拟，让学生体验身临其境的岗前实训。

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

V 综的主体制造业以及上游的工贸企业、下游的经销商都有向税务局申报增值税的业务，这项业务的操作性强，需要学生有一定的专业知识为基础，有一定的难度，学生实训中常常不能顺利完成。

本文在介绍增值税基本理论知识的基础上，以制造业为例，将V 综3.1
中固定数据阶段月初申报增值税业务的操作重点，分步
骤进行归纳整理，以供兄弟院校参考借鉴。

一、为什么要申报缴纳增值税
增值税是针对增值额征收的一个税种，实训教师可以采用示例的形式解释为什么企业要申报缴纳增值税。

假设某制造企业向其供应商A 公司购进货物1000件，金额为100000元，但该企业实际要付给对方的货款并不是100000元，而是100000+100000×17%（一般纳税人增值税率为17%）=117000元。

另外支付的17000元对该企业来说就是“进项税额”。

接上例：该制造企业把购进的1000件货物加工成产品500件，出售给其客户B 公司，取得销售额500000元，但该企业要向B 公司收取的产品货款不是500000元，而是500000+500000×17%=585000元，另外收取的85000元对该企业来说就是“销项税额”。

从会计分录看以上两笔业务：（1）该制造企业向A 公司购进1000件货物时，如果没有付款，则会计分录为：
借：原材料100000应交税费———应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款———A 公司117000（2）该制造企业向B 公司销售500件产品时，如果B 公司没有付款，则会计分录为：
借：应收账款———B 公司585000
贷：主营业务收入500000
应交税费———应交增值税（销项税额）85000销项税额-进项税额=85000-17000=68000元就是公司要交给国家的增值税。

二、增值税业务的主要账务处理
针对实训中制造企业的业务，财务应设置“应交税费———未交增值税”、“应交税费———应交增值税”两个账户，其中“应交税费———应交增值税”账户设置多栏式明细分类账，下设进项税额、销项税额、转出未交增值税三个项目。

1.企业平时发生采购或销售业务产生的增值税相关金额计入“应交税费———应交增值税”明细账各专栏,比如“应交税费———应交增值税(进项税额)”、“应交税费———应交增值税(销项税额)”。

2.月度终了,若企业“应交税费———应交增值税(进项税额)”的合计数大于“应交税费———应交增值税(销项税额)”的合计数，则“应交税金-应交增值税”科目有借方余额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，留待以后月份继续抵扣。

月度终了,若企业“应交税费———应交增值税(销项税额)”的合计数大于“应交税费———应交增值税(进项税额)”的合计数，则“应交税金-应交增值税”科目有贷方余额，表示本月应交增值税的税额。

按规定，当月增值税应在下月缴纳，因此，企业月末需通过“应交税金-应交增值税(转出未交增值税)”账户，将“应交税金-应交增值税”科目的贷方余额转入到“应交税金-未交增值税”账户的贷方，从而使“应交税金-应交增值税”科目余额为零。

具体会计分录如下：
借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金-未交增值税
需要注意的是，进项税必须经过税务部门的认证后才能作为减项扣除。

3.次月月初，企业缴纳上月应交增值税，会计分录如下：借：应交税金-未交增值税贷：银行存款
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三、申报增值税需要填制的表格
以V 综3.1为例，财务经理在处理“申报企业增值税”任务时会显示如下表格（图1）：
图1
因实训业务的局限，图1中并非所有表格都需填写，
具体说明如下：
（1）增值税运输发票抵扣清单在产生铁路运输、航空运输、管道运输、海洋运输增值税发票时填写，本实训未有。

（2）成品油购销存情况明细表是针对汽油零售企业或加油站使用的，本实训企业不符合。

（3）代扣代缴税收通用缴款书抵扣清单在企业为境外公司代扣代缴增值税款时填写，本实训未有。

（4）应税服务扣除项目清单和附表（三）应税服务扣除项目明细相对应，针对企业的服务、不动产和无形资产
扣除项目填写，本实训未有。

（5）免征增值税应税货物、劳务明细表，有减免税业务的纳税人填写，本实训未有。

（6）固定资产进项税额抵扣情况表，有固定资产进项税额抵扣业务的纳税人填写，本实训未有。

（7）附表（四）为税额抵减情况表，在发生增值税税控系统专用设备费及技术维护费时或者发生分支机构预征缴纳税款时填写，本实训未有。

因此，V 综3.1实训仅需要填制两个附表和一个主表，即：附表（一）本期销售情况明细、附表（二）本期进项税额明细、增值税纳税申报表，并依从“先附表后主表，先明细后综合”的原则，先填写附表（一）本期销售情况明细、附表（二）本期进项税额明细，后填写增值税纳税申报表。

四、申报增值税表格的填制
在实训的系统日期2017年1月5号，制造业财务经理在处理“申报企业增值税”任务时，面对的业务数据如下（图2）：
实训中的增值税要经过认证、申报、缴纳三个步骤，在V 综3.1系统中的两个虚拟日：5号申报、缴纳上月已认证的增值税；25号认证本月发生的增值税。

因此，可以判断出图2的采购和销售信息为2016年12月发生的，且采购对应的进项税额已经在12月末认证。

因此，制造业财务经理在1月5号填制增值税申报表格时的操作如下：
（1）在附表（一）本期销售情况明细的第1栏输入销
售额的数据，其他数据自动生成。

无误后保存。

参考答案
如下（图3）：
图2
图3
（2）在附表（二）本期进项税额明细的第3栏输入份
数、金额、税额的数据，其他数据自动生成。

无误后保存。

参考答案如下（图4）：
图4
图5
（3）增值税纳税申报表第2栏“其中：应税货物销售额”、第11栏“销项税额”的数据已存在，在第12栏输
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高职会计专业分段轮换式顶岗实习研究
刘水林
摘要：会计专业顶岗实习一直是各高职院校难以解决的难题，本文开创性的提出分段轮换式顶岗实习模式，研究了该模式的运行方式及存在的困难，给高职会计专业顶岗实习提供了一个切实可行的模板。

关键词：会计专业；分段轮换式；顶岗实习
会计专业是全国高职院校开设最为普遍的专业之
一，就广东省而言，87所高职院校中有58所开设了会计专业。

顶岗实习是高职院校的优势所在，会计专业更是如此，然而面对如此庞大的会计专业学生，顶岗实习的安排和管理始终是各高校的难题所在。

为此，本文以广州番禺职业技术学院为例，旨在为高职院校提供解决会计专业顶岗实习难的参考方案。

一、会计专业顶岗实习现状
1.未真正做到专业对口顶岗实习。

由于会计专业的学生比较多，很多学校无法真正解决学生的顶岗实习，大部分学校会采取两种模式。

有的学校采取“
2.5+0.5”模式，即2年半的五个学期在学校上课，最后半年的第六学期进行顶岗实习；有些学校更是采取“2+1”模式，即前2年在学校上课，前后一年进行顶岗实习。

这两种模式都出现
一些问题，一是学生在毕业前没有获得真正的会计专业
实习机会，没有做过真账，而只是在校内进行仿真模拟操作，这与真正的顶岗实习有一定的距离；二是以上两种模式的顶岗实习，学校并未给学生安排顶岗实习岗位，由学生自行寻找顶岗实习岗位，这就导致有些学生难以找到与专业对口的实习岗位，会计专业的学生，顶岗实习阶段做的是非专业的工作，不能做到专业的顶岗实习。

2.顶岗实习管理不规范。

学校目前对会计专业学生顶岗实习的管理主要是三方面：一是在学生出去企业顶岗实习前制定指导教师，每个指导教师指导15名学生左右，根据学校教务处的要求进行岗前培训及顶岗实习需要提供的实习材料；二是采用顶岗实习系统对学生每周
周记进行点评指导等；三是指导学生写毕业论文或毕业
调查报告。

但是由于老师并非专职指导顶岗实习，还需要承担学校其他的教学任务，老师无法到每个学生所在的单位去现场了解考察，无法真正进行指导，就出现了部分学生弄虚作假，无法达到顶岗实习的目的。

部分学校制定了教师巡岗制度，这样能起到较好的效果，然而由于是学生自己找的实习岗位，依然出现学生未能在学校规定的时间内进行专业顶岗实习，可能会晚于学校规定的时间，也会出现学生在顶岗实习期间不断更换实习岗位的情况。

同时，对学生顶岗实习难以进行考核，更多的是依赖于顶岗实习系统，无法进行专业的指导。

二、会计专业顶岗实习难的原因
1.供需存在较大差异。

会计专业的学生多，部分财经类的院校会计专业的学生占整个学校学生人数的四分之一，少的100人，多的4000人，这样大规模的学生顶岗实习的压力相当大，而市场上对于会计人员的需求量并不多，小企业可能只需要1-2人，大企业需要学历更高的学生，而对于高职会计专业学生的需求量也不多。

自2017年3月开始，由于财政部的消息未来将取消会计证，企业完全可以选择没有会计证甚至不需要会计专业的人，只要能做好会计工作就可以了，导致有些学生在顶岗实习期间无法得到基本的报酬。

2.学校课程安排无法满足企业需求。

由于一般的企业对会计人员的需求比较少，有的企业有人才需求的时候，学生由于在学校有相关课程无法出去企业顶岗实习；稍微大一些的企业人才需求多一些，但一般都无法需求“进项税额”的数据，其他数据自动生成。

无误后保存，保存后将不能再编辑附表和主表。

参考答案如图5：
（4）点击，后财务经理最终完成申报企业增值税的任务。

接下来，税务局要审查企业上传来的增值税申报表（图5），审查时主要看进项税额、销项税额以及银行账号填写是否正确。

只有税务局审查无误后，企业的财务经理才能在处理“缴纳企业增值税”业务时进行“扣款”的操作。

结束语
申报增值税是企业日常的业务，实训中仅针对一般纳税人，操作比较简单，但学生不应满足于会填制申报增
值税的表格，还应在了解增值税基本知识的基础上深入理解认证、申报、缴纳的整个过程。

参考文献：
[1]黄桂兰.基于VBSE 实训仿真的《税法》课程教学内容改革[J].劳动保障世界,2016(11):72-73.
[2]李淑瑞.基于项目教学法VBSE 平台的教学内容改革———以黄淮学院会计专业《税法》课程改革为例[J].开封教育学院学报,2014(12):104-105.
[3]王蔚,樊勇,蔡杨.增值税抵扣制度:发达国家主要做法及对我国的启示[J].税务与经济,2016(5):77-81.
（作者单位：东北大学秦皇岛分校
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