网店账务处理及案例讲解

网店（天猫为例）的会计处理

近期以来，微博、朋友圈、QQ空间似乎已然成了网店的延续，各类网商的信息充斥着互

联网平台，电子商务的迅速发展使得越来越多的人从事电商行业。由于传统的会计方法和理

念是在电子商务出现以前形成的，相关准则与制度并未对网店的会计处理作出规范，也带给

网店的会计事务工作诸多不便。本文将以天猫平台为例（京东、淘宝店均可作为参考），从各

步骤的会计处理开始，一一为大家探讨网店销售的会计处理及促销的会计处理。

一、天猫卖家销售过程的会计处理

1. 天猫的交易流程如下图所示：

NOTES:

（1）我们将天猫流程做了简化处理，仅列举 5步与会计处理有关的流程; （2）通常，第 4 步与第 5 步同时进行，如果顾客不进行确认收货处理，一定时间

以后（通常是 7天后）系统默认收货并向商家付款；

2. 销售过程中各步骤的会计处理

（1）销售收入确认时点探讨（对理论不感兴趣的可以略过这 Part）

《企业会计准则第 14 号——收入》中关于收入的确认需满足的 5个条件如下：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控

制；

收入的金额能够可靠地计量；

相关的经济利益很可能流入企业；

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

一般情况下，买家把钱转到支付宝账户时，卖家按照订单要求发货后，买家退款的可能

性极小，当买家已付款且卖家发货（即图中的第 3 步）后，则表明：商品的主

要风险报酬已

经转移给买家，且相关经济利益也很可能流入企业，另外几项收入确认条件都已经满足。这

就意味着在第 3步时，卖家已经可以确认收入。

注：第 3 步能确认收入适用于一般的商品，如存在特殊商品一定要等买家确认后才意味

着风险报酬的转移，则相关会计处理会稍有不同，后文会详细阐述。

（2）提交订单时的会计处理（即图中的第 1 步）

当买家提交订单时，只能表明有购买意向，此时整个业务过程只是刚刚开始，未达到任

何会计处理的条件，因此不做任何会计处理。

（3）买家付款至支付宝时的会计处理（即图中的第 2 步）

此时虽然买家已经付款，但经济利益中只牵扯买家和支付宝平台，与卖家无关，此时卖

家仍然不做任何会计处理。

（4）卖家发货时的会计处理（即图中的第 3 步）

根据前文对销售收入确认时点的讨论中可知，此时卖家应该确认收入，同时结转成本，

会计分录如下：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

支付快递费时：

借：销售费用-运费

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款/现金/应付账款（此处写运费的金额）

（5）买家确认收货时的会计处理（即图中的第 4 步和第 5 步）

一般来说买家确认收货和卖家收到货款几乎同时进行，此时货款将从支付宝平台转至卖

家账户，会计分录如下：

借：银行存款（或其他货币资金—支付宝）

贷：应收账款

（如系统默认收货时，会计处理同上）

（6）买家退货时的会计处理

只需将卖家发货时的会计处理用红字冲回即可，如买家在确认收货前退货，则冲应收账

款，如买家在确认收货后退货，则冲银行存款（或其他货币资金—支付宝）。

（7）买家换货时的会计处理

换货的过程可以看做先退货再发货，如换货的商品的品类完全一样，可以简化处理：即

只需更改内部出、入库单，只确认运费对损益的影响，不再更改收入、成本

的处理。

（8）如特殊商品一定要等买家确认后才能确认收入（如前文所述情况）时，会计处理如下：

1）买家提交订单并付款至支付宝时不做会计处理（详见前文）；

2）卖家发货时会计分录如下：

借：发出商品

贷：库存商品

（运费处理同上）

3）买家确认收货时会计分录如下：

借：银行存款（或其他货币资金—支付宝）

贷：主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：发出商品

（由于确认发出商品的做法本身较为繁琐，且适用的情况较少，一般企业用一般的账务

处理方法即可）

二、天猫卖家各类促销方式的会计处理

天猫商城促销的方式种类繁多，折扣销售、买物赠物、优惠券、满额即送、天猫积分等

促销方式在极大地提高了天猫店铺销量的同时，却增加了会计核算的复杂程度。其实这些促

销方式在目前会计准则和税法的理论框架下，也能做出合规的会计处理。

1. 折扣销售

天猫商城经常会进行打折活动，这种打折销售与实体销售模式下的会计处理并无二致，

按实际收到的价款开具发票并计算收入即可：

【案例 1】商品原价 200元，打 5折销售，会计处理如下：

借：应收账款 100 （200*0.5=100 元）

贷：主营业务收入 85.47 （100/1.17=85.47 元）

应交税费--应交增值税（销项税额） 14.53 （100/1.17*17%=14.53 元）

2. 买物赠物

天猫商城中市场能看见“买一赠一”、“买三赠一”等宣传语，此类促销手段的会计处理

与实体销售模式下相同，买物赠物的实质就是两件物品的降价销售，按照公允价值的比例

摊计算收入：

【案例 2】商品 A原价 150元，商品 B原价 50元，现天猫店家推出买 A 商品送 B商品的

动，则此时 A、B 商品共收到 150 元，收入按照 3:1（150:50）的比例分摊，则：

A 商品应确认收入=(150*3/4)/1.17=96.15 元

B 商品应确认收入=(150*1/4)/1.17=32.05 元

会计分录如下：