管理会计第二章

历史成本法主要有三种：高低点法、散布图法、最小平方法。 1.高低点法 高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高点 业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本 和单位变化动成本的一种方法。 P62 具体操作见P62 特别说明：该方法选择的是最高业务量与最低业务量对应的成本作 为半变动成本分解的数据，而不是最高成本与最低成本。
一、完全成本法和变动成本法编制的损益表（直接看表格）
完全成本法（职能式） 销售收入 减：销售成本 期初存货成本 加：本期生产成本 可供销售的产品成本 减：期末存货成本 销售成本合计 销售毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 营业费用合计 营业利润 变动成本法（贡献式） 销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用 变动成本合计 边际贡献 减：固定成本 固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定成本合计 营业利润
二、成本预测 说明：直接讲解例题即可P64
第三节
完全成本法和变动成本法
本节内容在分解半变动成本的基础之上，强调了企业实施成 本分析管理的两种重要的方法——变动成本法与完全成本法在产品 成本构成上的不同之处。 本节考核内容： 1.记忆完全成本法和变动成本法的含义； 2.理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。
在变动成本法下，由于产品成本仅按变动生产成本计算，而将 固定制造费用全部作为期间成本处理，因而，无论是在产品、产成 品还是已销售产品都只包含变动生产成本，即期末存货都是按变动 生产成本计价。（小） P66下
第四节
两种成本计算方法下的损益表
本节内容在完全成本法和变动成本法的定义基础之上，强调了两种 成本计算方法下的损益表的差异，揭示了不同成本分析方法的优缺 点。 本节考核内容： 1.记忆完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式； 2.运用完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式； 3.理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。 由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成不同，因而两种 成本计算法计算利润的过程也有所不同，特别是两种成本计算法所 计算的中间指标有很大区别，由此导致两种成本计算法所编制的损 益表及所计算的利润有较大的不同。
例如：广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金
二、变动成本 #变动成本，是指在一定条件下，总成本随业务量的变动成正比例 变动的成本。
#变动成本具有以下特点： （1）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动； （2）单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响而金额固
定不变。
#常见的变动成本： 1、直接材料、直接人工、 2、制造费用中随业务量成本正比例变动的物料用品费、燃料费、
例如：不同地区或不同供货单位采购到不同价格的某种材料
三、混合成本 #混合成本，是指介于固定成本和变动成本之间，其会随着业务量 的变动而变动但不成正比例的成本。（自编）
#混合成本的分类：
1、阶梯成本 2、半变动成本 学习要点：1、首先看懂P58的两个图 2、两个成本对应的举例，见课本
四、相关范围（大致）
（三）合同确认法，是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的 费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成 本，哪些费用属于变动成本的方法 #一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用事业费 （四）历史成本分析法（历史数据、数学方法）
#适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及历史资料比较
完备的企业。 （方法共有3种）
二、完全成本法和变动成本法对利润计算的影响
P68——P69
表2-9和表2-10的相关分析1： 从表2-9和表2-10可以看出，两种成本计算法得出的营业利润 是不同的。完全成本法的营业利润为22 000元，而变动成本法的 营业利润却为14 000元。
这是因为期末产品存货1 000件，在变动成本法下每件按26元计价， 而在完全成本法下每件按34元计价，每件吸收8元的固定制造费用， 这样期末1 000件产品存货共吸收固定制造费用8 000元，从而减 少了8 000元销售成本，导致完全成本法的营业利润比变动成本法 的营业利润多出8 000元（22 000元-14 000元） 注：分析差额简化如下
相关范围有两个方面的含义： 一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。 五、总成本的函数模型 为便于进行预测和决策分析，在明确各种成本性态的基础上， 最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建 立相应的成本函数模型。 总成本模型为：y=a+bx
第二节 混合成本分解和成本预测
一、混合成本的分解方法 （一）工程分析法（又称技术测定法），是指技术人员根据投入与 产出之间的关系，进行测定，从而估算单位变动成本与固定 成本的一种方法。
通常适用于缺乏历史数据可供参考的新产品；
（二）账户分析法，是指分析人员根据账户的发生额，结合其与业 务量的依存关系，将成本的具体内容归入固定成本或变动成 本的一种方法。 #适用于：会计基础工作较好的企业。但由于分析人员需要根据自
己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成
本，因而分类结果比较主观； P61
动力费，
3、按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税等
#变动成本、单位变动成本与业务量之间的关系图见课本P57 #变动成本，根据其影响因素可进一步分为设计变动成本和酌量性 变动成本。 1、设计变动成本，是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术 及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的 影响。（ 类似于约束性固定成本） 2、酌量性变动成本，通常受管理层决策影响，有很大的选择性
2.散布图法 散布图法，又称目测法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸 上作图，通过目测方式，画出一条反映成本变动趋势的直线，据以 确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。 1、截距为固 定成本 2、直线的斜 率为单位 变动成本
课本举例P63
优点：考虑了所有数据，结果更为可靠，并且直观，易于理解。 缺点：由于该方法主要是通过目测进行的，固定成本和变动成本的 计量仍是主观的，影响了计算的客观性 3.最小平方法（使用统计方法求解） 最小平方法又称回归直线法，是根据若干期产量和成本的历史 资料，运用最小平方法公式，将某项混合成本分解为变动成本和固 定成本的方法。 优点：计算结果比较科学准确 缺点：操作比较复杂，因而适合于用计算机回归软件来解决。
分析如下： 差额8 000 =24 000 — 14 000，原因如下： 1、在变动成本法下，固费作为期间费用全额扣除 2、在完全成本法下，由于产品未销售完，故期末单位存货带走8 元
的固费，共计1 000×8=8 000元没有扣除，少扣的金额即为
利润多出的部分
表2-9和表2-10的相关分析2： 在完全成本法下，本期发生的全部销售费用和管理费用作为期间成 本，列在营业费用项下从销售从毛利中全部扣除。 在变动成本法下，销售费用和管理费用则是按其性态分别处理的： 变动部分作为变动成本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部 分则在边际贡献后被扣除。
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小结：按完全成本法与按变动成本法确定的净收益其相差的金额为 在完全成本法下已列入的已销产品负担的固定性制造费用与在变动 成本法下所列的全部本期固定性制造费用的差额。 注：本页内容可以省略
例2——7相关的分析及规律 1：Q销=Q 2：Q生4000＞Q 生4000 销3000 期末存货为 期末存货1000会 0，固费全 带走部分的固费， 部扣除 故固费少扣 3： Q生2000＜Q销3000
两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系： （1）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡时， 两种成本计算法的营业利润相等。
（2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量时， 完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。
（3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量时， 完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。
备注：三个结论可以结合前例题得到，具体分析如下
（1）产销平衡的情况（可以省略）
在产销平衡的情况下，两种成本计算方式所确定的分期损益是 相同的。即，当本期生产量等与销售量时，按完全成本法确定的净 收益=按变动成本法确定的净收益。
第二章
成本性态分析与变动成本法 成本性态分析
第一节
#所谓成本性态，是指成本总额与业务活动之间的依存关系。 #其中：
1、业务活动一般为业务量，可以表现为实物量、价值量和时间量。
2、成本按照性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
一、固定成本 固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不 变的成本。如企业的固定资产折旧费、销售费用、管理费用等。 #固定成本具有以下特点： （1）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额； （2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的
例2——7相关的分析及规律（文字解释及结论）
根据利润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导 致两者差额的根本原因在于两种成本计算法从当期销售收中扣除的 固定制造费用的金额不同。。。 例2——7得出的结论 （即被扣除的固费）
1、在变动成本法下，计入当期损益表的固费是当期发生的全部固 定制造费用； 2、在完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额（即减 少的固费金额）则是期初存货吸收的固定制造费用，加上当期发生 的全部固定制造费用，再减去期末存货吸收的固定制造费用。
三、完全成本法与变动成本法的区别 （一）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同 （记忆表2-6）重要 变动成本法 产品成本 成本内容 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 期间费用 变动销售和管理费用 固定销售和管理费用 期间费用 完全成本法
产品成本
（二）存货计价及成本流程不同 在完全成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，并将固定 制造费用在完工产品和在产品之间分配，这样，期末在产品、产成 品和已销售产品中均“吸收”了一定份额的固定制造费用，即期末 存货都是按全部生产成本计价。（大）