浅淡医院金流量财务分析的必要性

论文提纲一、医院编制现金流量表的必要性（一）加强医院财务管理的需要（二）满足医院管理决策的需要（三）现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标二、现金流量表的内容（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量三、医院现金流量表的结构(试行)及其编制方法四、依据资产负债表、业务收支明细表、基金变动情况表对相关科目进行调整五、现金流量表的财务分析（一）现金流量的结构分析（二）偿债能力分析（三）获取现金能力分析（四）收益质量分析六、现金流量表的作用浅淡医院财务编制现金流量表的必要性【摘要】医院现金流量表的编制能更好地了解医院的支付能力、投资能力以及筹资能力，有利于医院的财务管理。

通过试编医院现金流量表，了解医院引入编制现金流量表重要性和必要性，进而探讨现金流量表的作用，以及现金流量表在医院财务分析、成本核算中的运用。

【关键词】经济市场现金流量表【正文】随着市场经济的全面推开，国有医院的外部环境发生了巨大的变化，民营医院的兴起，医院产权制度改革，医院重组，国有资产的清产核资等情况的出现，客观上导致国有医院发生了巨大的改变。

因此，现有的财务报告体系已不能准确地反映出医院经营管理的变化，其中一个主要的问题就是没有现金流量表，所以无法反映现金流动的情况，不符合现代医院经营管理的需要。

医院财务分析是以财务报表和相关资料为依据，系统地分析医院过去、现在的经营情况和财务变动状况，从而了解过去、评价现在、预测未来，近而将大量的财务报表数据转化成对决策有用的信息，从而增强决策的方向性和指导性。

因此，在现代管理的基础上，编制现金流量表并利用现金流量表开展财务分析是非常重要的。

根据新的《医院会计制度》的规定，医疗机构对外报送的报表包括资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表等，都从不同侧面反映了医院的财务状况，但却不能提供有关现金流量的信息。

近代理财学的一个重要结论认为：资产的内在价值是其未来现金流量的现值。

国际上，政府、医院、基金组织等非营利性机构会计准则中早有现金流量表准则，而在我国，现金流量表目前还不是医疗机构法定对外提供的报表。

为了适应医疗市场的激烈竞争和医疗体制的进一步改革，加强医院财务管理，使我国医院会计与国际惯例接轨，编制现金流量表的必要性将会日益凸显。

试结合医院实践，参照企业现金流量表编制和分析的经验，对医院现金流量表的编制及财务分析做初步浅淡。

一、医院编制现金流量表的必要性（一）加强医院财务管理的需要第一、现金流量表能够提供其他会计报表不能提供的重要信息。

资产负债表是静态地反映医院的资产、负债和净资产状况。

收入支出表是按权责发生制原则确认收入和支出，反映医院的经营成果。

其他资料也只是对上述要素数据的细化。

而现金流量表基于收付实现制，直接反映现金及其等价物的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营情况。

通过现金流量表、结合资产负债表和损益表，可以掌握医院经营投资和筹资活动的现金流量，了解现金周转率和效果；了解医院的现金能否偿还到期债务和必要的固定资产投资；了解医院从经营活动中获得了多少现金，在多大程度上依赖于外部资金。

为财务管理提供了更为可靠的依据。

第二、现金流量表有助于预测医院未来的发展情况。

通过对它的分析，我们可以了解医院的各项现金活动是否合理，财务状况是否良好，预测医院的现金流量，合理使用资金，为医院未来的发展创造更好的物质条件。

第三、现金流量表的编制有利于加强资金管理。

通过对经营活动现金流量的分析，可以加强资金收支的管理，加速资金回收，严格控制现金开支，抓好库存物资的管理，减少资金损耗。

通过对投资活动的现金流量分析，可以测算投资的收益率，以期用最小的投入换取最大的产出。

通过对筹资活动的现金流量分析，还可以分析筹资成本，加强筹资活动的管理。

第四、有助于分析医院损益质量及影响现金净流量的因素。

医院的损益表是按照权责发生制原则编制的。

它不能反映医院经营活动产生了多少现金，通过编制现金流量表，掌握经营活动产生了多少现金，并与净损益相比较，可以从现金流量的角度了解损益的质量，并进一步判断，是哪些因素影响现金收入，从而为分析和判断医院的财务前景提供信息。

（二）满足医院管理决策的需要从医院经营管理的需要来看，财务管理已经成为一项重要的内容。

但是，财务管理和会计核算又是一个相对比较专业化的领域，会计报表是按照一定的会计准则编制的，医院院长不可能熟练地掌握所有财会信息，财务人员把医疗机构的会计报表送给院长看，院长往往看不明白。

但是院长最关心的是那些在制定医疗机构预算，开展财务分析和决策时迫切需要知道的财务数据。

现金是院长们最关心的一个指标。

反映一个医疗机构的获利性以及真实财经状况的数据不全是会计报表上所列出的数据，而是流入流出这家医疗机构的实际现金数量。

而在医院现行的会计报表中，无论账面上的价值有多大，由于没有单独反映现金净流量的报表，而使管理者无法掌握现金流动情况，不利于医院的经营和投资决策。

这不是说会计报表不重要，而是说我国现有的这套系统不能体现那些对财务分析和决策真正重要的信息。

一切财务分析和决策，尤其是投资决策，必须注意现金流量，没有这些数据，很难做出科学的决策。

因此，无论是适应现代经济的发展，还是适应医院内部管理的需要，医院都应该开展现金流量表的编制并进行分析。

第一、通过对现金流量表的分析，可以为管理者做出筹资决策提供依据。

为寻求医院的发展，管理者们在保证医院正常运作的同时，还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。

多数管理者认为：从医院的现状来看，较高的收入一定能满足医院发展的需要。

但如果我们透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金，结果将与预期大相径庭。

“高收入”意味着“高成本”，而实际的结余数则很少，现金净流量有可能是负数。

这就说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。

因此，通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析，便可评估医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，管理者们可以以此为依据，做出筹资计划。

第二、通过对现金流量表的结构分析，可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。

现实中常常有这样的情况：报表中结余数很小，有时可能是负数，而为了保障医务人员工作的积极性，各项奖金、提成、年终奖照发，人员经费支出可能高于医院总收入的增长。

多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈，而没有合理地安排资金投入结构。

因此，编制一张现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的，决策者们可以分析得出合理的资金结构，从而合理地配置资源。

（三）现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标现行《医院财务制度》中规定，医院财务分析评价的主要内容包括：医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析。

规定中没有提到现金流量这一重要的指标，本文认为，现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素，从而真实地反映医院的经济实力，应将其作为评价业绩的重要的经济指标。

二、现金流量表的内容医院现金流量是某一段时期内医院现金流入和流出的数量，包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。

医疗单位虽然是事业单位，但是在社会主义市场经济条件下，其执行的《医院财务制度》和《医院会计制度》已经具备了上述现金流量表定义的对医院的现金产生影响的三大要素。

（一）经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量是指医院的医疗、教学、科研及其他与经营有关的活动产生的现金流量，经营活动产生的现金流入量主要包括:医疗收入、药品收入、其他收入、医疗预收款及职工结算退款。

经营活动产生的现金流出量的项目有:付出的人员经费、购药款、材料款、水电煤等业务费、邮电办公用品等公务费、职工培训费等。

（二）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量项目是指医院短期投资和长期投资的取得与处置，固定资产的购建与处置，以及无形资产的购置与转让。

其现金流入项目有:收回的投资款，获得的其他与投资活动有关的现金等(股利、股息) 。

流出项目主要有:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金等。

通过单独反映投资活动的现金，能了解医院为获得未来收益和现金流量而导致对外投资或内部长期资产投资的程度，以及以前对外投资所带来的现金流入信息。

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量是指医院吸收上级财政拨款，银行借款的借入与偿还等的现金流量。

其主要内容包括:收到的各级财政拨款，借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金，偿还债务所支付的现金，分配利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。

单独反映筹资活动产生的现金流量，能了解医院吸收上级拨款与银行借款的规模和能力，以及医院为获得此类现金流入流出而付出的代价。

现金流量一般以总额反映，全面揭示医院现金流量的方向。

三、医院现金流量表的结构(试行)及其编制方法事业单位与企业单位现金流动方式有一定的区别，故在编制医院现金流量表时，应在遵循一般规则的同时，考虑其特殊性。

在现行的《医院会计制度》中，没有对现金流量表及其结构提出要求。

因此医院在编制现金流量表时，将其分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金及现金等价物净增加额等项目。

根据医院现金流动的特殊性，对各项现金活动内容试做了如下分类：（一）经营活动产生的现金流量该项目是指医院的医疗、教学、科研及其他与经营有关的活动的现金流量。

它主要包括从医疗业务、科研业务、教学业务及其他与经营活动有关的业务中获取的现金，以及医疗业务中支付的人员支出、公用支出(除设备以外的)及对个人和家庭的补助支出，科研、教学支出，其他与经营有关的支出，支付的各项税费等。

前者是经营活动的现金流入，后者是现金流出。

经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。

由于会计上损益的确认采用的是权责发生制，因此本期结余或亏损并不正好等于经营活动的现金流量。

若根据收入支出总表所提供的资料计算经营活动的现金流量，就需将按权责发生制确认的结余或亏损转换为收付实现制确认的损益。

经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它表明医院在不动用上级拨款，通过自身经营活动产生的现金流量是否能够维持经营、偿还债务、对外投资等。

在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以直接通过期末的科目余额表的“现金”、“银行存款”、“医疗收入”、“药品收入”、“教学、研究生、进修费收入”、“科研收入”、“其他收入”中除去科研、教学的部分，及医疗、药品支出中的“人员支出”；“公用支出”中除去购置费的部分，“对个人和家庭的补助支出”等科目分析后填列。