4、营业税会计PPT课件
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第四章 营业税的核算 《税务会计》PPT课件
会计处理如下：
（1）汽车运输公司取得全程运费时：
借：银行存款
200 000
贷：主营业务收入
200 000
（2）支付船运公司装卸费、运输费时：
装卸费和运输费合计＝5 000＋80 000＝85 000(元)
借：主营业务成本──联运支出费
85 000
贷：银行存款
85 000
（3）计算汽车运输公司应纳营业税时：
营业税。
(七)娱乐业的营业额 (八)转让无形资产的营业额 (九)销售不动产的营业额 (十)几种特殊情况的规定
4.1 营业税核算的基本规定
4.1.5 税收优惠
（一）起征点
（二）税收优惠规定
1．按期纳 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的，为月
营业额5 000～20 000元；
2．按次纳 税的，为每 次（日）营
业额300 元～500元。
2．非居民企业在境内发生营业税应税劳务，在境内未设 立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，
以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。
4.1 营业税核算的基本规定
4.1.2 营业税的征税范围
（一）交通 运输业
1．陆路 运输
2．水路 运输
3．航空 运输
4．管道 运输
5．装卸 搬运
(二)建筑业 1．建筑 2．安装 3．修缮 4．装饰 5．其他 工程作业
5．纪念馆、 博物馆、文 化馆、美术 馆、展览馆、 书画院、图 书馆、文物 保护单位举 办文化活动 的门票收入， 宗教场所举 办文化、宗 教活动的门 票收入。
6．医院、 诊所和其他 医疗机构提 供的医疗服
务。
7．境内保 险机构为出 口货物提供 的保险产品。
4.2 营业税核算的会计科目与报表
第四章-营业税ppt课件(全)
第三节 营业税计税依据
二、计税依据的具体规定
（七）服务业
1.服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业饮食业、旅游业、仓储业、 租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。
2.旅游企业以其全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的 旅游费后的余额为营业额。
3 .广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给 广告发布者的广告发布费后的余额。
（八）销售不动产或者受让土地使用权
1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让土地使用权，以全部收入减去 不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
2.单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去 抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。
第三节 营业税计税依据
第三节 营业税计税依据
二、计税依据的具体规定
（三）金融保险业
1.一般贷款业务以利息收入全额为营业额（包括加息、罚息等）。 2.外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 3.金融经纪业务和其他金融业务，以金融服务手续费等收入为营业额。 4.保险业务，以纳税人提供属于保险业务范围劳务向对方收取的全部收入为营 业额。
第六节 营业税的征收、管理
三、纳税地点 营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法。就是纳税人在经营行为
发生地缴纳应纳税款。具体规定如下： 1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳 税。 2.纳税人提供建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务， 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 3.纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 4.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴 的税款。
第四章-营业税会计.ppt
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
2020/7/29
28
例6：某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)， 租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万 元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元
应交营业税= （70-50-8.5-1.5）×3个月÷60个月 ×5%=0.025
（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支 付的水、电、燃气费共110万元
2020/7/29
25
开发部应纳营业税＝6000 ÷4×（1＋15%）×3%÷（1 －3%）＋2500×5%＋100×5%+ 2000×5% ＝283.35
物业部应纳营业税=（220 －110） ×5% =5.5 不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，
元。该电信局当月应纳营业额（ ）万元。
A．4
B．7.25 C．8.16 D．9.28
【正确答案】 C
【答案解析】 应纳营业税额=（200+30-15+60-6+3） ×3%=8.16（万元）
2020/7/29
23
例4：服务业——代理业
机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨 购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得 的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税 234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另 一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企 业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费 29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税 为（ ）元。
④所销售或者出租的不动产在境内
（ ③ ④为属地原则）
2020/7/29
2020/7/29
28
例6：某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)， 租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万 元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元
应交营业税= （70-50-8.5-1.5）×3个月÷60个月 ×5%=0.025
（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支 付的水、电、燃气费共110万元
2020/7/29
25
开发部应纳营业税＝6000 ÷4×（1＋15%）×3%÷（1 －3%）＋2500×5%＋100×5%+ 2000×5% ＝283.35
物业部应纳营业税=（220 －110） ×5% =5.5 不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，
元。该电信局当月应纳营业额（ ）万元。
A．4
B．7.25 C．8.16 D．9.28
【正确答案】 C
【答案解析】 应纳营业税额=（200+30-15+60-6+3） ×3%=8.16（万元）
2020/7/29
23
例4：服务业——代理业
机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨 购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得 的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税 234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另 一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企 业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费 29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税 为（ ）元。
④所销售或者出租的不动产在境内
（ ③ ④为属地原则）
2020/7/29
第四章营业税会计
• 借：应交税费—— 应交营业税 1 425 000
• 贷：银行存款
1 425 000
• （4）支付乙施工企业的工程价款时：
• 应支付乙施工企业的工程价款
• ＝14 700 000元－441 000元＝14 259 000元
• 借：应付账款
14 259 000
• 贷：银行存款
14 259 000
（三）金融保险业营业税的会计处理
第一节 营业税概述
营业税的概念 营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税的征税对象和具体范围的划分 营业税的税目、税率 营业税的税收优惠政策
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的单位和个 人所取得的营业额征收的一种税。
转让无形资产 提供应税劳务
销售不动产
万元，传递函件收入3万元，邮政储蓄收入0.8万 元，邮政业务收入0.5万元，销售各类邮务物品 收入0.4万元，电信业务收入13万元，则 • 该邮局应纳营业税＝（15＋3＋0.8＋0.5＋0.4＋ 13）万元×3%＝0.981万元
第二节 营业税应纳税额的计算
• （五）文化体育业
• 应纳税额＝文化体育业计税营业额×3%
混合销售行为的划分
增值税的 货物销售
应纳营业税劳务
营业税的税目
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产
营业税的税率
交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化 体育业适用3%的税率。
金融保险业、服务业、转让无形资产和销 售不动产适用5%的税率。
• （1）收到转贷款项时： • 借：银行存款 10 000 000 • 贷：长期借款 10 000 000 • （2）将款项贷给农田水利建设项目时： • 借：短期贷款 10 000 000 • 贷：银行存款 10 000 000
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者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 • 价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返
还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费及其他价外费用。
2021
• 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形 资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、 转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。
2021
• （二）建筑业： • 1、建行合同收入是建筑业的基本业务收入，包括承包建筑
、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入； • 2、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物时，应当分
别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务缴纳 营业税，货物销售不缴纳营业税； • 3、建筑工程分包给其他单位，以其取得的全部价款和价外 费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。
2021
• （一）交通运输业： • 1、营业额指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得
的全部运营收入，包括价款和价外费用。 • 2、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人，以其
取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人 的运输费用后的余额为营业额。 • 3、纳税义务时间为纳税人提供交通运输劳务并收取价款 或取得索取价款凭证的当天。
• 税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为11%. （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税
率为6%. （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零 • 征收率服务、水路运输服务、航空运输 服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务。
2021
• 4、纳税义务时间为纳税人收讫价款或取得索取价款凭证（ 合同约定的付款日）的当天；若采用预收款方式，纳税义 务时间为收到预收款的当天。
• 5、纳税人自建建筑物，纳税义务时间为销售建筑物并收取 款项或取得索取价款凭证的当天。
2021
• （三）金融保险业 • 1、贷款业务 ，以贷款利息收入为营业额，包括各种加息
• 2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机 扩大试点范围。
2021
• 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务 业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适 用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原 则上适用增值税简易计税方法。
• 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11% 和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运 输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。
2021
交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点实施办法
• 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和 部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人， 为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法 缴纳增值税，不再缴纳营业税。
• 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2021
、罚息等。 • 2、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出
价减去买入价后的余额为营业额。 • 3、发放贷款，在规定的应收未收利息核算期内发生的应
收利息，均按规定申报缴纳营业税；其他业务以收取款项 或取得索取款项凭证的当天。
2021
• （四）邮电通信业 • 1、纳税人提供邮电和电信业务所取得的全部价款和价外
• 总计 34+5=39
2021
第一节 营业税的基本内容
• 一、营业税的内容： • 二、营业税的纳税人与扣缴义务人： • 三、营业税的税目和税率：
2021
营业税改征增值税试点方案
• 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务 业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择 部分行业在全国范围内进行全行业试点。
第四章 营业税会计
2021
2021
央视曝光物流业特殊成本：重复纳税比例近50% （2011年5月14日《经济半小时》）
• 广州城市之星物流中心，运货员正在安排运货，四个价值 740元的灯具，从广州运往山东莱芜。运费402元，公司会 计师沈华伟说，这单活公司能挣12块钱，但是却要缴纳39 元的税。
2021
• 送那四盏灯，利润不过12元，缴税额是39元，税金相当于 利润的三倍还要多。总裁黄爱娟告诉记者，他们缴纳的税 主要是四种，其中营业税，税率是3%，一共是12元，城建 税是营业税的7%，一共是8.4元，教育附加税是营业税的 3%，一共是3.6元。企业所得税，税率25%，按税前利润率 10%，也就是10元。加起来就是34元。
• 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 • 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服
务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个 月内不得变更。
2021
• 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进 项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
2021
• 营业税（税率3%） 400*3%=12 • 城市维护建设税（营业税的7%） 12*7%=8.4 • 教育费附加（营业税的3%）12*3%=3.6 • 所得税（假定按营业额的10%计算税前利润）
400*10%*25%=10 • 应交税费=12+8.4+3.6+10=34
2021
• 不过记者注意到，加起来税金应该是34元，但实际上企业 却缴纳了39元。货物从广州到莱芜行程2200公里，他们公 司已经为期间产生的402元运费交了税。但是临沂到莱芜 那200公里产生的90元运费，他们确实需要再次缴税，税 金是5块钱。
• 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收 率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公 式： 应纳税额=销售额×征收率
2021
第二节 营业税的计算
• 一、营业税的计算 • 应纳税额=营业额*税率
2021
• 二、营业额的计算： • 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或
还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿 金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费及其他价外费用。
2021
• 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形 资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、 转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。
2021
• （二）建筑业： • 1、建行合同收入是建筑业的基本业务收入，包括承包建筑
、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入； • 2、纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物时，应当分
别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务缴纳 营业税，货物销售不缴纳营业税； • 3、建筑工程分包给其他单位，以其取得的全部价款和价外 费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。
2021
• （一）交通运输业： • 1、营业额指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得
的全部运营收入，包括价款和价外费用。 • 2、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人，以其
取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或个人 的运输费用后的余额为营业额。 • 3、纳税义务时间为纳税人提供交通运输劳务并收取价款 或取得索取价款凭证的当天。
• 税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%. （二）提供交通运输业服务，税率为11%. （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税
率为6%. （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零 • 征收率服务、水路运输服务、航空运输 服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证 咨询服务。
2021
• 4、纳税义务时间为纳税人收讫价款或取得索取价款凭证（ 合同约定的付款日）的当天；若采用预收款方式，纳税义 务时间为收到预收款的当天。
• 5、纳税人自建建筑物，纳税义务时间为销售建筑物并收取 款项或取得索取价款凭证的当天。
2021
• （三）金融保险业 • 1、贷款业务 ，以贷款利息收入为营业额，包括各种加息
• 2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机 扩大试点范围。
2021
• 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务 业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适 用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原 则上适用增值税简易计税方法。
• 在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11% 和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运 输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。
2021
交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点实施办法
• 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和 部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人， 为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法 缴纳增值税，不再缴纳营业税。
• 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2021
、罚息等。 • 2、外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出
价减去买入价后的余额为营业额。 • 3、发放贷款，在规定的应收未收利息核算期内发生的应
收利息，均按规定申报缴纳营业税；其他业务以收取款项 或取得索取款项凭证的当天。
2021
• （四）邮电通信业 • 1、纳税人提供邮电和电信业务所取得的全部价款和价外
• 总计 34+5=39
2021
第一节 营业税的基本内容
• 一、营业税的内容： • 二、营业税的纳税人与扣缴义务人： • 三、营业税的税目和税率：
2021
营业税改征增值税试点方案
• 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务 业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择 部分行业在全国范围内进行全行业试点。
第四章 营业税会计
2021
2021
央视曝光物流业特殊成本：重复纳税比例近50% （2011年5月14日《经济半小时》）
• 广州城市之星物流中心，运货员正在安排运货，四个价值 740元的灯具，从广州运往山东莱芜。运费402元，公司会 计师沈华伟说，这单活公司能挣12块钱，但是却要缴纳39 元的税。
2021
• 送那四盏灯，利润不过12元，缴税额是39元，税金相当于 利润的三倍还要多。总裁黄爱娟告诉记者，他们缴纳的税 主要是四种，其中营业税，税率是3%，一共是12元，城建 税是营业税的7%，一共是8.4元，教育附加税是营业税的 3%，一共是3.6元。企业所得税，税率25%，按税前利润率 10%，也就是10元。加起来就是34元。
• 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 • 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服
务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个 月内不得变更。
2021
• 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进 项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
2021
• 营业税（税率3%） 400*3%=12 • 城市维护建设税（营业税的7%） 12*7%=8.4 • 教育费附加（营业税的3%）12*3%=3.6 • 所得税（假定按营业额的10%计算税前利润）
400*10%*25%=10 • 应交税费=12+8.4+3.6+10=34
2021
• 不过记者注意到，加起来税金应该是34元，但实际上企业 却缴纳了39元。货物从广州到莱芜行程2200公里，他们公 司已经为期间产生的402元运费交了税。但是临沂到莱芜 那200公里产生的90元运费，他们确实需要再次缴税，税 金是5块钱。
• 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收 率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公 式： 应纳税额=销售额×征收率
2021
第二节 营业税的计算
• 一、营业税的计算 • 应纳税额=营业额*税率
2021
• 二、营业额的计算： • 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或