kjsw11第十一章 长期负债及借款费用
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用
2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目第十一章长期负债及借款费用（依据2010年教材提前预习）一、长期负债长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款长期借款――利息调整2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①贷：应付利息（本金×合同利率）②长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－②注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款――本金①财务费用等④贷：银行存款②长期借款――利息调整③二、应付债券（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。
溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行；折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行；面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。
溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
分录：借：银行存款（实际收到款项）贷：应付债券――面值（面值）――利息调整（差额）存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。
什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
（1）溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①应付债券――利息调整…………③＝②－①（倒挤）贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②（2）折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①贷：应付债券――利息调整…………③＝①－②（倒挤）应付利息（或应付债券――应计利息）…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
中级会计师会计实务第十一章 长期负债及借款费用
考情分析本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，二者也可以结合出题，综合性比较强；还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题。
从历年考试情况来看，本章重点内容是普通债券和可转换公司债券的核算、融资租赁的判断标准及承租人的有关核算、专门借款、一般借款资本化金额的确定等。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2012年2011年2010年考点单选题—1题1分1题1分（1）借款费用的确认（资本化期间）；（2）停止资本化时点多选题—1题2分2题4分（1）融资租赁标准；（2）可转换公司债券的核算；（3）暂停资本化期间的判断判断题1题1分——可转换公司债券的核算合计1题1分2题3分3题5分—基础知识：交易性金融负债其他类别的金融负债1.初始计量按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）公允价值计量和相关交易费用2.后续计量按照公允价值计量（公允价值变动计入公允价值变动损益）按照摊余成本计量考点一：应付债券（一）一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券——面值【债券票面金额】——利息调整【差额】（或借方）注：相关费用计入应付债券的初始确认金额中。
反映在利息调整明细科目中。
发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
2.资产负债表日借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息【面值×票面利率】对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
3.长期债券到期，支付债券本息借记“应付债券——面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，按其差额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
第十一章 长期负债及借款费用
『正确答案』C
12
『答案解析』该债券利息调整金额为43.27 （1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际 利率法摊销，2019年应摊销的金额为7.84 （1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则 2019年12月31日，该应付债券的账面余额为 1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万 元）。
（或借方）
注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价 计入利息调整明细科目中。
7
2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 ＝期初应付债券摊余成本×实际利率 每期应计利息 ＝应付债券面值×债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 ＝实际利息费用－票面利息
8
期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分
『正确答案』B
43
（2）租赁期间 ① 分摊未确认融资费用 支付租金： 借：长期应付款
贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：财务费用
贷：未确认融资费用
44
未确认融资费用的分摊（2类） A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个
分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以 最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采 用当初用的那个折现率作为实际利率。
最低租赁收款额概念
＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无 关的第三方的担保额
35
例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设 备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时 公允价值为10万元 A公司担保余值为3万元，担保 公司担保2万元，未但余值为5万元。
36
例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满 时公允价值为10万元，A公司有权在租赁期 届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。 其他资料不变。
1111第十一章长期负债及借款费用
长
长期借款
期 负
长期负债 应付债券
债
及
长期应付款
借
款
费 用
借款费用的范围
借款费用 借款费用的确认
借款费用的计量
第一节 长期负债
一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的
期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 （一）企业借入长期借款 借：银行存款
长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金
可转换公 司债券发 行收款由 两部分构 成
①负债成份公允价值（未来现金流量的现 值），按面值记入“应付债券——可转换公 司债券（面值）”科目，面值与公允价值的 差 额 记 入 “ 应 付 债 券 —— 可 转 换 公 司 债 券 （利息调整）”科目。 ②权益成分公允价值（发行收款-负债成分 公允价值）记入“资本公积——其他资本公 积”科目。
900 000
（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程 成本的利息费用时
借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）
借：在建工程——××厂房 135 000
贷：应付利息——××银行 135 000
（4）20×9年12月31日，支付借款利息时
借：应付利息——××银行
135 000
【例题3·计算分析题】甲上市公司（以下简称甲公司 ）发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关 资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元 的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值 为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付 的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相 等。
中级会计师会计实务第 十一 章 长期负债及借款费用
一、本章概述（一）内容提要本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理，其中长期应付款的讲解以融资租赁为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：1.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；2.可转换公司债券转股时资本公积的计算；3.融资租入固定资产的会计处理；4.借款费用资本化的会计处理。
二、知识点精讲11.1 应交税费（一）应交增值税1.增值税的抵扣凭证（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）收购免税农产品的收购凭证（4）运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1）购入商品时借：库存商品应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）（3）交纳增值税时借：应交税费――应交增值税（已交税金）贷：银行存款3.一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
（2）视同销售的会计处理业务范围：①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于非应税项目会计处理：借：应付股利①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）——应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于非应税项目时：借：在建工程等存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税）――应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。
中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用
中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用中级会计职称考试第十一章长期负债及借款费用，现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流动负债和非流动负债(也称长期负债)。
其中，流动负债是指满足下列条件之一的负责：(1)预计在一个正常营业周期中清偿;(2)主要为交易目的而持有;(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿;(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债以外的负责为长期负债。
长期负债通常包括长期借款、长期应付款应付债券等。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。
实际利率与合同利率差别很小的，也可以按合同利率计算利息费用。
有关摊余成本和利息费用的计算确定参见书第五章的有关内容。
现值(教材13页)现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流量的折现金额计量。
一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
第十一章长期负债及借款费用
计量，采用摊余成本进行后续计量。
v 一、长期借款
v 账务处理如下：
v 1、借入各种长期借款时，
v
借：银行存款
（按实际收到的款项）
v
长期借款——利息调整
（差额）
v
贷：长期借款——本金
第十一章长期负债及借款费用
v 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：
v 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
v
8403.2
v
应付债券——利息调整 1596.80
v
贷：应付债券——应计利息
10000
第十一章长期负债及借款费用
v 则，2010年12月31日应付债券的账面余额为= v 202000 – 1920 +10000 – 1596.80 v +10000 =218483.20
第十一章长期负债及借款费用
v 2007年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、 分期付息年利率为5%，每 年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元， 债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房 建设（此处忽略本条件）。
第十一章长期负债及借 款费用
2020/11/28
第十一章长期负债及借款费用
第一节 长期负债
v 负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。 流动负债以外的负 债为长期负债。
第十一章长期负债及借款费用
v
长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券
等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始
v
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
v
长期借款——利息调整
v 说明：
❖ 应付利息
2019级：第十一章《长期负债及借款费用》参考答案-12页word资料
第11章《长期负债及借款费用》参考答案一、单项选择题1．【答案】：C【解析】：2019年末该债券“利息调整”明细科目的余额＝（1 054.47－1 000）－（1 000×7％－1 054.47×5％）＝37.19（万元）。
相关分录：2011年1月1日，发行时的分录为：借：银行存款 1 054.47贷：应付债券——面值 1 000——利息调整54.472011年12月31日，相关分录为（假设该债券的利息不符合资本化条件）：借：财务费用52.72（1 054.47×5％）应付债券——利息调整17.28贷：应付利息70支付利息的分录略。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】2．【答案】：C【解析】：实际利息费用＝1 035.5×3％×9/12＝23.30（万元）应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）利息调整余额＝35.5－（37.5－23.30）＝21.3（万元）。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】3．【答案】：B【解析】：可转换公司债券负债成份的公允价值＝1 000×0.68＋1 000×5％×3.992＝879.6（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值＝1 000—879.6＝120.4（万元）。
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】4．【答案】：C【解析】：A公司外购办公楼的入账成本＝2 560＋10 000/4×3.4651＝11 222.75（万元）2019年度：借：固定资产11 222.75未确认融资费用 1 337.25贷：银行存款 2 560长期应付款10 000年末：借：长期应付款 2 500贷：银行存款 2 500借：财务费用519.77贷：未确认融资费用519.77 [（10 000－1 337.25）×6％]借：管理费用514.38贷：累计折旧514.38（11 222.75/20×11/12）因此，A公司因该分期付款业务在2019年末确认的财务费用为519.77万元。
第十一章 长期负债及借款费用
•
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（一）一般公司债券
1.发行债券
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• • • •
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额） 2.期末计提利息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值××实际利率） 贷：应付利息或应付债券——应计利息（票面价值×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
• 3.到期归还本金和利息 • 借：应付债券——面值 • • • ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
三、长期应付款
•
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（一）应付融资租入固定资产的租赁费
1.租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
•
• • •
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时
• A、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
• B、如
（12）最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
• 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 • （1）租赁期开始日的会计处理
• 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额
（三）资本化期间的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时点的确定 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月 。中断期间所发生的借款费 用，应当计入当期损益。 概念 示例 正常 中断 中断是资产达到预定可使用 （1）正常测试、调试停工； 或者可销售状态必要的程序、 （2）东北因冬季无法施工停工 可预见的不可抗力导致中断 为正常中断 是指企业管理决策上的原因 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断。 （1）企业因与施工发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故；（5） 发生了劳动纠纷的等
中级实务第十一章 长期负债及借款费用讲义
第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章阐述长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。
近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题，分数较高，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章基本结构框架第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（一）企业借入长期借款借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：应付利息长期借款——利息调整（三）归还长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款【教材例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年年初，又以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 900 000贷：银行存款 900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1 500 000×9%=135 000（元）借：在建工程——××厂房 135 000贷：应付利息——××银行 135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（5）2×10年年初，支付工程款时借：在建工程——××厂房 600 000贷：银行存款 600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=（1 500 000×9%÷12）×8=90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9-12月的利息费用时应计入财务费用的利息=（1 500 000×9%÷12）×4=45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时借：应付利息——××银行 135 000贷：银行存款 135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。
第十一章长期负债及借款费用(1)第一节长期负债一、长期借款(一
第十一章长期负债及借款费用（1）第一节长期负债一、长期借款（一）设置“长期借款”科目明细科目：“本金”、“利息调整”（二）会计处理1.借入借款。
借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金2.期末计息。
●采用实际利率法确定长期借款的利息费用。
（1）实际利息费用=期初长期借款的摊余成本×实际利率（2）应付利息费用=借款本金×合同利率●会计处理。
借：在建工程、财务费用、制造费用等科目贷：应付利息长期借款——利息调整3.支付利息。
借：应付利息贷：银行存款4.偿还借款。
借：长期借款——本金贷：银行存款应说明的是，对于一次还本付息的长期借款，其每期计提的借款利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
二、应付债券（一）一般公司债券1.发行方式2.设置科目（1）“应付债券”明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息”（2）“应付利息”3.会计处理（1）债券发行借：银行存款贷：应付债券－债券面值借/贷：应付债券－利息调整（2）债券计息及利息调整方法：采用实际利率法①对于分期付息、一次还本的债券借：××科目贷：应付利息借/贷：应付债券——利息调整②对于一次还本付息的债券借：××科目贷：应付债券——应计利息借/贷：应付债券——利息调整（3）到期偿还借：应付债券－债券面值应付债券——应计利息应付利息贷：银行存款【例11-2】【例1】立信习题集单选题5.上海公司于2008年1月1日发行公司债券，用于生产经营，面值共计500万元，期限为2年，利率为6%，每半年计息一次，并分别于7月5日和1月5日支付利息。
发行时按面值的1%支付给债券发行代理商佣金和手续费，佣金和手续费直接从发行收入中扣除。
假定债券发行价格525万元，每期实际利率为1.975%。
要求：作上海公司有关债券发行、计息、付息、到期的会计处理。
（利息费用计算表以万元表示，计算过程保留2位小数）（1）收到发行债券款时：（3）期末计息、付息：●立信习题集（四）计算分析题1.（二）可转换公司债券●处理原则1. 发行时（1）将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）初始确认金额①负债成份②权益成份（3）发行的交易费用（4）发行时借：银行存款贷：应付债券—可转换 (面值）资本公积—其他资本公积借/贷：应付债券—可转换(利息调整)【例11-3】/（1）2. 存续期内在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同【例11-3】/（2）3. 债券转换为股份时●转换原则：●会计处理：借：应付债券—可转换债券(面值)(利息调整)（应计利息）资本公积—其他贷：应付债券—可转换债券(利息调整)股本银行存款资本公积—股本溢价【例11-3】/（3）【例2】立信习题集单选题3.某企业经批准于2009年1月1日按面值发行3年期一次还本的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率4％，利息按年支付。
中级财务会计第十一章长期负债及借款费用
n 履约成本的处理 n 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
n 或有租金的处理 n 在实际发生时计入当期损益
n 租赁期届满 n 返还、优惠续租和留购
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 长期应付款
n 超过正常信用期限延期付款购买固定资产、无形 资产
中级财务会计第十一章 长期负债及借款费用
2020/11/7
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
n 采用摊余成本进行后续计量。 n 例：固定资产中的环保资产
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
B.3
C.4.5
D.7.5
n 答案：A
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
例题
n 【单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万 元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付 息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年 12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发 行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于 20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支 出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金 投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工 程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ） 万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600
n 应付债券（重点）
n 可转换公司债券
n 核算要点：
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点
![[资料]第11章经久负债及借钱费用重点](https://img.taocdn.com/s3/m/abf284fa59f5f61fb7360b4c2e3f5727a5e92404.png)
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点第11章长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。
企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:长期借款—本金借:在建工程、制造费用、财务费用、研发—应计利息借:银行存款支出等(期初摊余成本×实际利率) 在建工程等(归还当期期初至到长期借款—利息调整贷:应付利息或长期借款—应计利息期时利息) 贷:长期借款—本金长期借款—利息调整(差额，可能在借方) 贷:银行存款长期借款—利息调整【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。
二、应付债券企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
1.一般公司债券应付债券二级科目:面值、利息调整、应计利息。
债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。
利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。
期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。
分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:在建工程、制造费用、财务费用、借:应付债券—面值研发支出等(期初摊余成本×实际—应计利息借:银行存款利率) 在建工程等(期初至到期时利息) 贷:应付债券—面值贷:应付利息或应付债券—应计利息贷:银行存款—利息调整(可能在借方) 应付债券—利息调整(差额，可能在借应付债券—利息调整(差额，可能在借方) 方)【提示1】分期付息的情况下，票面利率>实际利率，溢价发行;票面利率<实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。
【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。
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第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流动负债和非流动负债(也称长期负债)。
其中，流动负债是指满足下列条件之一的负债：(1) 预计在一个正常营业周期中清偿；(2) 主要为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
流动负债以外的负债为长期负债。
长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。
实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。
有关摊余成本和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容。
一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。
【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。
该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业的有关账务处理如下：(1) 20x9年1月1日，取得借款时借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——xx银行——本金 1 500 000(2) 20x9年初，支付工程款时借：在建工程——xx厂房900 000贷：银行存款900 000(3) 20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时借款利息= 1 500 000×9% = 135 000(元)借：在建工程——xx厂房135 000贷：应付利息——xx银行135 000(4) 20x9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——xx银行135 000贷：银行存款135 000(5) 2x10年初，支付工程款时借：在建工程——xx厂房600 000贷：银行存款600 000(6) 2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息= (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)借：在建工程——xx厂房90 000贷：应付利息——xx银行90 000同时：借：固定资产——xx厂房 1 725 000贷：在建工程——xx厂房 1 725 000(7) 2x10年12月31日，计算2x10年9～12月的利息费用时应计入财务费用的利息= (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)借：财务费用——xx借款45 000贷：应付利息——xx银行45 000(8) 2x10年12月31日，支付利息时借：应付利息——xx银行135 000贷：银行存款135 000(9) 2x11年1月1日，到期还本时借：长期借款——xx银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000二、应付债券企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
本章在此以一般公司债券和可转换公司债券为例说明应付债券的会计处理。
(一) 一般公司债券1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。
溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
3. 债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率卫5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295= 62 596 200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：(1) 2x11年1月1日，发行债券时借：银行存款62 596 200贷：应付债券——面值60 000 000——利息调整 2 596 200(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 129 810应付债券——利息调整470 190贷：应付利息 3 600 000(3) 2x11年12月31日，支付利息时借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 0002x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67应付债券——面值60 000 000——利息调整596 622.33贷：银行存款63 600 000(二) 可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。
企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。
负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。
其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定。
发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。
企业发行可转换公司债券的有关账务处理如下：企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例11-3】甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。