第十一章长期负债及其借款费用
3 第11章 长期负债及借款费用
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
第十一章 长期负债及借款费用
『正确答案』C
12
『答案解析』该债券利息调整金额为43.27 （1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际 利率法摊销，2019年应摊销的金额为7.84 （1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则 2019年12月31日，该应付债券的账面余额为 1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万 元）。
（或借方）
注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价 计入利息调整明细科目中。
7
2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 ＝期初应付债券摊余成本×实际利率 每期应计利息 ＝应付债券面值×债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 ＝实际利息费用－票面利息
8
期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分
『正确答案』B
43
（2）租赁期间 ① 分摊未确认融资费用 支付租金： 借：长期应付款
贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：财务费用
贷：未确认融资费用
44
未确认融资费用的分摊（2类） A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个
分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以 最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采 用当初用的那个折现率作为实际利率。
最低租赁收款额概念
＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无 关的第三方的担保额
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例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设 备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时 公允价值为10万元 A公司担保余值为3万元，担保 公司担保2万元，未但余值为5万元。
36
例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满 时公允价值为10万元，A公司有权在租赁期 届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。 其他资料不变。
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
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概况2
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❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
【习题】第十一章 长期负债及借款费用
第十一章长期负债及借款费用[题目答案分离版] 字体：大中小一、单项选择题1、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。
A、专门借款利息B、专门借款的溢价摊销C、一般借款利息D、外币专门借款的汇兑差额【正确答案】C【答案解析】本题考核借款费用资本化的核算。
专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】【答疑编号10532857,点击提问】2、A公司于2012年2月1日经临时股东大会批准，决定建造一栋办公楼，为此于2012年2月15日向某银行申请贷款8 000万元；2012年3月1日工程动工兴建，并于当日领用自产建材一批，共计80万元；2012年4月1日，上述贷款获准发放到位，并于当日开始计息；2012年4月15日支付在建工程人员职工薪酬95万元。
除上述专门借款外，该项工程未占用其他借款；预计工期为2年。
不考虑其他因素，则该项工程借款费用开始资本化的时点为()。
A、2012年2月15日B、2012年3月1日C、2012年4月1日D、2012年4月15日【正确答案】C【答案解析】本题考核开始资本化时点的确定。
开始资本化时点需要同时满足为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始、资产支出已经发生、借款费用已经发生三个条件。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】【答疑编号10532856,点击提问】3、2012年1月1日，甲企业融资租入一台设备。
租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。
在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的3%收取租金(假定2012年度本项目营业收入为1 000万元)，则最低租赁付款额为()万元。
长期负债及借款费用长期负债课件
（差额）
•
贷：长期借款——本金
3
长期负债及借款费用长期负债
• 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费 用时：
• 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
•
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
•
长期借款——利息调整
• 说明：
• 应付利息 对于一次还本分次付息的长期借款 （付息时间一般短于或等于一年。）。
• 长期借款——应计利息 长期借款。
对于一次还本付息的
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长期负债及借计算方式均为“借款本金 合同利率”。
• 借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余 成本 实际利率”。
• 3、企业归还长期借款时:
• 借：长期借款——本金
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长期负债及借款费用长期负债
• 例题：2007年1月1日，甲公司经批准发行到期 还本、分期付息的公司债券200万张。该债券 每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为 5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际 年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金 19465万元，
• （以下内容略）。
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长期负债及借款费用长期负债
• 2008年1月1日 • 借：应付利息 1000 • 贷：银行存款 1000
• 2008年12月31日
• 借：财务费用 【（19465+167.9）*6%】
❖ 借：应付债券——面值
❖
——应计利息
❖ 贷：银行存款等
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长期负债及借款费用长期负债
• 例：甲公司于2009年1月1日发行5年期、一次还本
、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
该公司债券票面利率为5%，面值总额为200000万元
第十一章 长期负债及借款费用
•
•
（一）一般公司债券
1.发行债券
•
• • • •
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额） 2.期末计提利息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值××实际利率） 贷：应付利息或应付债券——应计利息（票面价值×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
• 3.到期归还本金和利息 • 借：应付债券——面值 • • • ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
三、长期应付款
•
• • • •
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
1.租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
•
• • •
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时
• A、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
• B、如
（12）最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
• 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 • （1）租赁期开始日的会计处理
• 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额
（三）资本化期间的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时点的确定 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月 。中断期间所发生的借款费 用，应当计入当期损益。 概念 示例 正常 中断 中断是资产达到预定可使用 （1）正常测试、调试停工； 或者可销售状态必要的程序、 （2）东北因冬季无法施工停工 可预见的不可抗力导致中断 为正常中断 是指企业管理决策上的原因 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断。 （1）企业因与施工发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故；（5） 发生了劳动纠纷的等
第十一章长期负债及借款费用(1)第一节长期负债一、长期借款(一
第十一章长期负债及借款费用（1）第一节长期负债一、长期借款（一）设置“长期借款”科目明细科目：“本金”、“利息调整”（二）会计处理1.借入借款。
借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金2.期末计息。
●采用实际利率法确定长期借款的利息费用。
（1）实际利息费用=期初长期借款的摊余成本×实际利率（2）应付利息费用=借款本金×合同利率●会计处理。
借：在建工程、财务费用、制造费用等科目贷：应付利息长期借款——利息调整3.支付利息。
借：应付利息贷：银行存款4.偿还借款。
借：长期借款——本金贷：银行存款应说明的是，对于一次还本付息的长期借款，其每期计提的借款利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
二、应付债券（一）一般公司债券1.发行方式2.设置科目（1）“应付债券”明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息”（2）“应付利息”3.会计处理（1）债券发行借：银行存款贷：应付债券－债券面值借/贷：应付债券－利息调整（2）债券计息及利息调整方法：采用实际利率法①对于分期付息、一次还本的债券借：××科目贷：应付利息借/贷：应付债券——利息调整②对于一次还本付息的债券借：××科目贷：应付债券——应计利息借/贷：应付债券——利息调整（3）到期偿还借：应付债券－债券面值应付债券——应计利息应付利息贷：银行存款【例11-2】【例1】立信习题集单选题5.上海公司于2008年1月1日发行公司债券，用于生产经营，面值共计500万元，期限为2年，利率为6%，每半年计息一次，并分别于7月5日和1月5日支付利息。
发行时按面值的1%支付给债券发行代理商佣金和手续费，佣金和手续费直接从发行收入中扣除。
假定债券发行价格525万元，每期实际利率为1.975%。
要求：作上海公司有关债券发行、计息、付息、到期的会计处理。
（利息费用计算表以万元表示，计算过程保留2位小数）（1）收到发行债券款时：（3）期末计息、付息：●立信习题集（四）计算分析题1.（二）可转换公司债券●处理原则1. 发行时（1）将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）初始确认金额①负债成份②权益成份（3）发行的交易费用（4）发行时借：银行存款贷：应付债券—可转换 (面值）资本公积—其他资本公积借/贷：应付债券—可转换(利息调整)【例11-3】/（1）2. 存续期内在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同【例11-3】/（2）3. 债券转换为股份时●转换原则：●会计处理：借：应付债券—可转换债券(面值)(利息调整)（应计利息）资本公积—其他贷：应付债券—可转换债券(利息调整)股本银行存款资本公积—股本溢价【例11-3】/（3）【例2】立信习题集单选题3.某企业经批准于2009年1月1日按面值发行3年期一次还本的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率4％，利息按年支付。
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点
![[资料]第11章经久负债及借钱费用重点](https://img.taocdn.com/s3/m/abf284fa59f5f61fb7360b4c2e3f5727a5e92404.png)
[资料]第11章经久负债及借钱费用重点第11章长期负债及借款费用重点、难点讲解及典型例题一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。
企业有权自主的将清偿期限推迟至资产负债表日后1年以上的借款也是长期借款。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:长期借款—本金借:在建工程、制造费用、财务费用、研发—应计利息借:银行存款支出等(期初摊余成本×实际利率) 在建工程等(归还当期期初至到长期借款—利息调整贷:应付利息或长期借款—应计利息期时利息) 贷:长期借款—本金长期借款—利息调整(差额，可能在借方) 贷:银行存款长期借款—利息调整【提示】期初摊余成本等于上期末长期借款账面价值。
二、应付债券企业经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
1.一般公司债券应付债券二级科目:面值、利息调整、应计利息。
债券发行费用和溢折价均记入“利息调整”科目。
利息调整在后续期间采用实际利率法摊销。
期初摊余成本等于上期末应付债券的账面价值。
分期付息的情况下，期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(如支付的利息、偿付的本金)。
后续计量初始计量资产负债表日到期归还借:在建工程、制造费用、财务费用、借:应付债券—面值研发支出等(期初摊余成本×实际—应计利息借:银行存款利率) 在建工程等(期初至到期时利息) 贷:应付债券—面值贷:应付利息或应付债券—应计利息贷:银行存款—利息调整(可能在借方) 应付债券—利息调整(差额，可能在借应付债券—利息调整(差额，可能在借方) 方)【提示1】分期付息的情况下，票面利率>实际利率，溢价发行;票面利率<实际利率，折价发行;票面利率=实际利率，平价发行。
【链接】购买方如果将取得的债券作为持有至到期投资核算，应将债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。
【提示2】一般公司债券的核算是重点，经常以客观题或计算分析题的形式出现。
中级财务会计第十一章长期负债及借款费用
n 履约成本的处理 n 承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
n 或有租金的处理 n 在实际发生时计入当期损益
n 租赁期届满 n 返还、优惠续租和留购
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 长期应付款
n 超过正常信用期限延期付款购买固定资产、无形 资产
中级财务会计第十一章 长期负债及借款费用
2020/11/7
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
第一节 长期负债
n 按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
n 采用摊余成本进行后续计量。 n 例：固定资产中的环保资产
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
B.3
C.4.5
D.7.5
n 答案：A
中级财务会计第十一章长期负债及借 款费用
例题
n 【单选题】甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10 000万 元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付 息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年 12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发 行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于 20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支 出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金 投资于国债，取得投资收益760万元。20×7年12月31日工 程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ） 万元。 A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600
n 应付债券（重点）
n 可转换公司债券
n 核算要点：
第十一章 长期 负债及借款费用
2007年计算题
要求： （1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付
利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利 息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1页所附表格（不需列出计算过程）。 （2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日 和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日 支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金 额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科 目）
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出 超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所 占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款 当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本 金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用 每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占 用的天数/当期天数）
A.2010年2月1日至2011年4月30日 B.2010年3月5日至2011年2月28日 C.2010年7月1日至2011年2月28日 D.2010年7月1日至2011年4月30日
三、借款费用资本化金额的确定 （一）利息费用 1、专门借款： 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，
第一节 长期负债
一、长期借款
设置“本金”和“利息调整”“应计利息”（一次还 本付息）明细科目。核算方法与债券类似。P181例
11-1
二、应付债券
（一）科目设置
1、“应付债券”——债券面值
——利息调整
——应计利息
2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般 是指分期付息
（二）会计处理
A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止 借款费用资本化
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期一次还本的公司债券，债券面值为200万
元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，
发行价格为194.65万元。按实际利率法确认
利息费用。该债券2013年度确认的利息费
用为（ A该）债万券元201。2年度确认的利息费用
•
A.11.78
=194.65×6%=11.68（万元）， 2013年1月1日应付债券的账面余额
（2）生产线建造工程采用出包方式，于 2008年1月1日开始动工，发行债券所得款 项当日全部支付给建造承包商，2009年12 第十一章长期负债及其借款费用
• 要求：
• （1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息 金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的 本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格 （不需列出计算过程）。 （2）分别编制甲公司与债券发 行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、 2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。
• 年末
时间 面值
摊
利息
余成 调整
本
合计
当年应予资本化或
费用化的利息金额
年末应付利息金额
“利息调整”本 年摊销额
2007年
2008年 2009年 2010年
第十一章长期负债及其借款费用
• （1）应付债券利息调整和摊余成本计算表
时间
面值
年末摊 余成本
利息调整
合计
当年应予资本化或 费用化的利息金额
年末应付利息金额
“利息调整” 本年摊销额
2007年
8 000 -245 7 755
2008年 2009年 2010年
8 000 8 000 -167.62 -85.87 7 832.38 7 914.13
8 000 8 000
437.38 441.75 445.87
360
360
360
77.38 81.75 85.87
第十一章长期负债及其借款费用
第一节 长期负债
2.期末计提利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”等科目的利息费用 =期初摊余成本×实际利率；
每期确认的“应付利息”或“应付债券—— 应计利息” =债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目 应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息） 第十一章长期负债及其借款费用
第十一章长期负债及其借款费用
（2） ①2007年12月31日发行债券 借：银行存款
应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 ②2008年12月31日计提利息 借：在建工程
贷：应付利息
应付债券——利息调整
7 755 245
8 000
437.38 360 77.38
第十一章长期负债及其借款费用
（2） ③2010年12月31日计提利息 借：财务费用
第十一章长期负债及其借款费用
第十一章长期负债及其借款费用
第一节 长期负债
• 【例题4•单选题】甲公司2013年1月1日发 行三年期可转换公司债券,实际发行价款为 100 000万元，其中负债成份的公允价值为 90 000万元。假定发行债券时另支付发行费 用300万元。甲公司发行债券时应确认的 “应付债券”的金额为（ ）万元。
第一节 长期负债
3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值
——应计利息 （到期一次还本付ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ债券利息） 应付利息 （分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款 【教材例11-2】
第十一章长期负债及其借款费用
第一节 长期负债
• 【例题2•单选题】某股份有限公司于2012
年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到
贷：应付利息
应付债券——利息调整 ④2011年1月10日付息还本 借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款
445.87 360 85.87
8 000 360
8 360
第十一章长期负债及其借款费用
第一节 长期负债
• 二、应付债券 • （二）可转换公司债券
• 企业发行的可转换公司债券，应当在初始 确认时将其包含的负债成份和权益成份进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积。在进行分拆时， 应当先对负债成份的未来现金流量进行折 现以此来确定负债成份的初始确认金额， 再按发行价格总额扣除负债成份初始确认 金额后的金额确定权益成份的初始确认金 额。发行可转换公司债券发生的交易费用，
• B.12 • C.10
=194.65+（11.68-200×5%）=196.33（万元）， 2013年度确认的利息费用 =196.33×6%=11.78（万元）。
• D.11.68
第十一章长期负债及其借款费用
【例题3计算分析题】甲上市公司（以下简 称甲公司）发行公司债券为建造专用生产 线筹集资金，有关资料如下：
（一）企业借入长期借款 借：银行存款 长期借款——利息调整 贷：长期借款——本金
（二）资产负债表日 借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息/长期借款-应计利息 长期借款——利息调整
第一节 长期负债
【教材例11-1】
【例题1•多选题】长期借款的利息可能记入 的会计科目有（ ）。
A.在建工程
第十一章长期负债及其 借款费用
2020/11/28
第十一章长期负债及其借款费用
本章基本结构框架
长 长期负债 期 负 债 及 借 款 费 借款费用 用
长期借款 应付债券 长期应付款
借款费用的范围 借款费用的确认 借款费用的计量
第一节 长期负债
• 一、长期借款
• 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的 期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（ 1 ） 2007 年 12 月 31 日 ， 委 托 证 券 公 司 以 7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债 券，该债券面值为8 000万元，票面年利 率 为 4.5% ， 实 际 年 利 率 为 5.64% ， 每 年 付 息一次，到期后按面值偿还。支付的发行 费用与发行期间冻结资金产生的利息收入 相等。
B.财务费用 C.研发支出
ABC 不会涉及销售费用。
D.销售费用
第十一章长期负债及其借款费用
第一节 长期负债
二、应付债券
（一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额）
“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能 在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券 的初始成本，反映在“应付债券——利息调整” 明细科目中。