第十一章 长期负债(银行借款和应付债券)
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开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券, 该债券的票面利率4%,期限5年,估计发行日 的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公 司造成损失,是要亏本的。
你认为这种 说法对吗?
31
案例4
明颖公司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年 期债券,发行价格1 008万元,年利率5%,所筹 资金60%用于生产经营,其余用于对外投资 公司当年债券 实际利息费用 是50万元吗
38
第三节 应付债券
应付债券的账务处理
设置“应付债券”帐户,下设“面值”、“利息调整”、 “应计利息”等明细帐户 分期付息时,设置“应付利息”帐户 基本帐务处理包括:债券发行,按期计息及利息调整 (溢折价摊销)以及还本付息 企业发行债券 借:银行存款 应付债券—利息调整(差额)(若折价) 贷:应付债券—面值 应付债券—利息调整(差额)(若溢价) 39
5
第一节 借款费用
借款费用处理的背景 借款费用的内容 借款费用处理方法 借款费用资本化金额的 计算 借款费用账务处理
6
借款费用处理的背景
背 景
1978年之前——“拨款” 1978年之后——“拨改贷” 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现 借款费用的资本化和费用化问题,防止操纵 利润现象,财政部着手制定相关准则: 2001年1月《企业会计准则-借款费用》 2006年2月发布《企业会计准则N0:17-借款 费用》 2007年1 月首先在上市公司施行
34
第三节 应付债券
债券发行方式
直接发行——由企业自行发行 间接发行——由银行、投资信托公司或其他金融 机构代为发行 包销方式 代销方式 我国规定采用间接发行
35
第三节 应付债券
债券发行价格
发行价格的要素 债券面值、债券利息、债券期限和折现率(实际利率) 发行价格按现值计算 等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值之和
19
借款费用资本化金额计算
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(4500-4000)×6/12+1000 ×3/12 =500万 一般借款资本化率 =(2000 ×6%+10000 ×8%)/(2000 + 10000) =920 /12000=7. 67% 一般借款利息资本化金额= 500万× 7. 67%=38.35万 一般借款2006年12月末应付利息帐务处理 借:在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷:应付利息 920
13
借款费用资本化金额计算
【例1 】答案:
20X6年专门借款利息资本化金额 =2000×8%+2000×10%×6/12—500×0.5%×6 =160+100-15 =245万 20X6年年末计息的会计分录
借:在建工程 245 财务费用 15 贷:应付利息 260
14
借款费用资本化金额计算
为什么 ?
实际利息费 用该计入哪 个帐户?
32
第三节 应付债券
企业债券的种类和发行 债券发行价格 债券发行的账务处理
33
第三节 应付债券
企业债券的种类和发行
债券种类
可转换企业债券和不可转换企业债券 面值发行、溢价或折价发行的企业债券
债券发行的主要条件
发行债券前连续3年盈利 发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值 债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存 款利率的40%
20
借款费用资本化金额计算
外币借款的汇兑差额资本化金额计 算
开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件 外币专门借款的汇兑差额在资本化期间全部资 本化 外币一般借款的汇兑差额全部费用化
21
借款费用资本化金额计算
外币专门借款的汇兑差额
资本化期间 全部资本化
22
借款费用的账务处理
27
解答:
2.第二季度: 累计支出加权平均数 =320×90/90+51×90/90+30×63/90+92× 45/90+30×30/90 =448(万元) 资本化率=1.25% 利息资本化的金额=448×1.25%=5.6(万元) 借: 在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷:长期借款 75,000
=∑
每笔资产 支出金额
×
会计期间涵盖的 天数(或月数)
17
借款费用资本化金额计算
②资本化率*
借款当期实际发生利息费用之和 资本化率 = (加权平均利率)
×100% 借款本金加权平均数
*若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率
18
借款费用资本化金额计算
【例2 】:续【例1 】,公司建造办公楼实际累计支 出5500万,超过专门借款(4000万),因此占用 其他一般借款1500万。 假定所占用的两笔一般借款是: 20x5年12月1日向银行借入2000万、期限3年、年 利率6%、按年付息 20x5年1月1日发行的公司债券1亿元、期限5年、年 利率8%、按年付息 要求:计算所占用一般借款的利息资本化金额并编 制相应会计分录。
何种方式 更为有利 ?
请你站在公司控股股东的立场考虑 一下可从哪些渠道去筹得其余资金?
4
案例2
开达公司为建造一条新型生产流水线,于2011 年1月1日向银行借入500万元,年利率4%,期 限3年,该生产流水线于2011年1月1日开始建 造,预计当年年底完工。
为什 么?
请问:该银行借款利息 应如何处理?
25
[例题3]
支 付 日 期 支付金额 (万元) 1月 1日 80 1月16日 36 2月21日 60 3月 6日 144 4月 1 日 51 4月28日 30 5月16日 92 6月 1 日 30 要求:分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资 本化的金额,并进行帐务处理。
26
解答:
1 .第一季度: 累计支出加权平均数 =80×90/90+36×75/90+60×39/90+144×25/90 =176(万元) 资本化率=5%×3/12 =1.25% 利息资本化金额=176×1.25%=2.2(万元) 借:在建工程 22,000 财务费用 53,000 贷:长期借款 75,000﹡ 注﹡75,000=6,000,000×5%×3/12,下同。
一般借款利息费用资本化金额计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用 了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超 过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款 利息中应予资本化的金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平 均利率确定(若仅有一项借款则资本化率即为 一般借款利率)
第三节 应付债券
期末计息及利息费用调整(溢折价摊销)
借:在建工程/财务费用(摊余成本× 实际利率) 应付债券—利息调整(差额)(若本期应摊销溢价) 贷:应付利息/应付债券—应计利息 或: 借:在建工程/财务费用 贷:应付利息/应付债券—应计利息 应付债券—利息调整(若本期应摊销折价)
40
第三节 应付债券
第十一章 长期负债
上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿
1
本章结构
第一节借款费用
第二节长期借款
第三节应付债券
第四节长期应付款 第五节报表披露
2
本章要点
借款费用的主要内容 借款费用资本化与费用化的处理 长期借款的帐务处理 应付债券的帐务处理
3
案例1
亚吉公司准备兴建一大型项目,该项目需投资 8,000万元,而公司目前仅有3,000万元货币资 金。公司于上年末总资产为37,500万元,资产 负债率为35%,在公司股权结构中亚新公司、吉 美公司占有的持股比例分别为51%、49%。
37
第三节 应付债券
溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面 利率不同所致 溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿 折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的 补偿 溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费 用的一种调整 债券实际利息费用=期初债券摊余成本×实际利率
7
借款费用的内容
借款费用是指企业因借入资金所付出的代价 具体内容
借款的利息 债券的折价或溢价 借款的辅助费用 外币借款的汇兑差额 按《金融工具确认和计量准则》规定的实际利率法 计算确定的利息费用(包括折价或溢价的推销和相 关辅助费用)和因外币借款所发生的汇兑差额
8
借款费用的处理
15
借款费用资ห้องสมุดไป่ตู้化金额计算
一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩, 计算公式:
至当期末止购建或 生产的资产支出超过 专门借款部分的资产 累计支出加权平均数
每期利息 = 资本化金额
×
资本 化率
16
借款费用资本化金额计算
①累计支出加权平均数
每笔资产支出实际占 用的天数(或月数) 累计支出 加权平均数
实际利率法计算公式
本期实际利息费用=期初债券摊余成本×实际利率
借:在建工程(资本化利息) 财务费用(费用化利息) 管理费用(筹建期间费用化利息) 清算损益(清算期间费用化利息) 贷:长期借款-应计利息(到期一次付息) 应付债券-应计利息(到期一次付息) 应付利息(分期付息)
23
图表集锦1—
借款费用处理原则
资本化期间 借款费 用内容
利息溢 折价摊 销辅助
费用
满足开始资本 化的三个条件
28
第二节 长期借款
取得长期借款 借:银行存款(实际存入金额) 长期借款—利息调整(差额) 贷:长期借款—本金 期末计息 借:财务费用/在建工程 贷:长期借款—利息调整(差额) 应付利息
29
第二节 长期借款
归还借款本金和最后一期利息
借:长期借款—本金 应付利息 贷:银行存款
30
案例3
12
借款费用资本化金额计算
【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼,年底完
工达到预定可使用状态。工程采用出包方式,分别于 20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500 万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款:(1) 20X6年1月 1日专门借款2000万、期限3年、年利率8%、利息按年支 付;(2) 20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年 利率10%、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定 收益债券短期投资,已知投资月收益率为0.5%。 要求:计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制 相关分录。
发 行 价 格
1 年 利 息
2 年 利 息
3 年 利 息
4 年 利 息
5 年面 利值 息 36
第三节 应付债券
应付债券的会计处理
债券的溢价、折价及其摊销
票面利率<市场利率;发行价格<债券面值,折价发行 票面利率=市场利率;发行价格=债券面值,面值发行 票面利率>市场利率;发行价格>债券面值,溢价发行
资本化金额与资产支出 挂 钩
应同时满足
专门借款不必须挂钩 一般借款则必须挂钩
不必挂钩 专门外币借款全部予以资本化 一般外币借款全部予以费用化
24
汇兑差额
应同时满足
[例题3]
甲公司为建造一座厂房,占用一笔一般借 款:该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一 次还本付息的借款600万元,年利率5%。 该 厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承 建,2003年6月30日厂房的实体建造工作已完 成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款并 按季计算应予资本化的借款费用金额,为简化 计算,每月均按30天计算。 2003年1至6月份 甲公司向施工方支付的款项如下:
借款费用的处理方法 借款费用的费用化 借款费用的资本化
9
借款费用的处理
借款费用资本化的条件 资本化的空间范围
固定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货 可资本化的借款包括专门借款和一般借款
资本化的时间范围
开始资本化时间:资本化期间且符合资本化条件 停止资本化时间:达到预定可使用或可销售状态 暂停资本化期间:非正常中断且连续超过3个月
10
借款费用的处理
借款费用资本化开始的条件
借款费用只有同时满足以下三个条件才应 当开始资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③必要的购建或生产活动已经开始
11
借款费用资本化金额计算
利息费用(含溢价或折价摊销和相关辅助性 费用)资本化金额的计算
专门借款利息费用资本化金额计算公式 利息资本化金额=当期实际发生的利息费用 —当期未动用借款的利息收入或投资收益 注意:专门借款利息资本化不需与资产支出挂钩
你认为这种 说法对吗?
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案例4
明颖公司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年 期债券,发行价格1 008万元,年利率5%,所筹 资金60%用于生产经营,其余用于对外投资 公司当年债券 实际利息费用 是50万元吗
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第三节 应付债券
应付债券的账务处理
设置“应付债券”帐户,下设“面值”、“利息调整”、 “应计利息”等明细帐户 分期付息时,设置“应付利息”帐户 基本帐务处理包括:债券发行,按期计息及利息调整 (溢折价摊销)以及还本付息 企业发行债券 借:银行存款 应付债券—利息调整(差额)(若折价) 贷:应付债券—面值 应付债券—利息调整(差额)(若溢价) 39
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第一节 借款费用
借款费用处理的背景 借款费用的内容 借款费用处理方法 借款费用资本化金额的 计算 借款费用账务处理
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借款费用处理的背景
背 景
1978年之前——“拨款” 1978年之后——“拨改贷” 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现 借款费用的资本化和费用化问题,防止操纵 利润现象,财政部着手制定相关准则: 2001年1月《企业会计准则-借款费用》 2006年2月发布《企业会计准则N0:17-借款 费用》 2007年1 月首先在上市公司施行
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第三节 应付债券
债券发行方式
直接发行——由企业自行发行 间接发行——由银行、投资信托公司或其他金融 机构代为发行 包销方式 代销方式 我国规定采用间接发行
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第三节 应付债券
债券发行价格
发行价格的要素 债券面值、债券利息、债券期限和折现率(实际利率) 发行价格按现值计算 等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值之和
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借款费用资本化金额计算
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =(4500-4000)×6/12+1000 ×3/12 =500万 一般借款资本化率 =(2000 ×6%+10000 ×8%)/(2000 + 10000) =920 /12000=7. 67% 一般借款利息资本化金额= 500万× 7. 67%=38.35万 一般借款2006年12月末应付利息帐务处理 借:在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷:应付利息 920
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借款费用资本化金额计算
【例1 】答案:
20X6年专门借款利息资本化金额 =2000×8%+2000×10%×6/12—500×0.5%×6 =160+100-15 =245万 20X6年年末计息的会计分录
借:在建工程 245 财务费用 15 贷:应付利息 260
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借款费用资本化金额计算
为什么 ?
实际利息费 用该计入哪 个帐户?
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第三节 应付债券
企业债券的种类和发行 债券发行价格 债券发行的账务处理
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第三节 应付债券
企业债券的种类和发行
债券种类
可转换企业债券和不可转换企业债券 面值发行、溢价或折价发行的企业债券
债券发行的主要条件
发行债券前连续3年盈利 发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值 债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存 款利率的40%
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借款费用资本化金额计算
外币借款的汇兑差额资本化金额计 算
开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件 外币专门借款的汇兑差额在资本化期间全部资 本化 外币一般借款的汇兑差额全部费用化
21
借款费用资本化金额计算
外币专门借款的汇兑差额
资本化期间 全部资本化
22
借款费用的账务处理
27
解答:
2.第二季度: 累计支出加权平均数 =320×90/90+51×90/90+30×63/90+92× 45/90+30×30/90 =448(万元) 资本化率=1.25% 利息资本化的金额=448×1.25%=5.6(万元) 借: 在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷:长期借款 75,000
=∑
每笔资产 支出金额
×
会计期间涵盖的 天数(或月数)
17
借款费用资本化金额计算
②资本化率*
借款当期实际发生利息费用之和 资本化率 = (加权平均利率)
×100% 借款本金加权平均数
*若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率
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借款费用资本化金额计算
【例2 】:续【例1 】,公司建造办公楼实际累计支 出5500万,超过专门借款(4000万),因此占用 其他一般借款1500万。 假定所占用的两笔一般借款是: 20x5年12月1日向银行借入2000万、期限3年、年 利率6%、按年付息 20x5年1月1日发行的公司债券1亿元、期限5年、年 利率8%、按年付息 要求:计算所占用一般借款的利息资本化金额并编 制相应会计分录。
何种方式 更为有利 ?
请你站在公司控股股东的立场考虑 一下可从哪些渠道去筹得其余资金?
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案例2
开达公司为建造一条新型生产流水线,于2011 年1月1日向银行借入500万元,年利率4%,期 限3年,该生产流水线于2011年1月1日开始建 造,预计当年年底完工。
为什 么?
请问:该银行借款利息 应如何处理?
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[例题3]
支 付 日 期 支付金额 (万元) 1月 1日 80 1月16日 36 2月21日 60 3月 6日 144 4月 1 日 51 4月28日 30 5月16日 92 6月 1 日 30 要求:分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资 本化的金额,并进行帐务处理。
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解答:
1 .第一季度: 累计支出加权平均数 =80×90/90+36×75/90+60×39/90+144×25/90 =176(万元) 资本化率=5%×3/12 =1.25% 利息资本化金额=176×1.25%=2.2(万元) 借:在建工程 22,000 财务费用 53,000 贷:长期借款 75,000﹡ 注﹡75,000=6,000,000×5%×3/12,下同。
一般借款利息费用资本化金额计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用 了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超 过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款 利息中应予资本化的金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平 均利率确定(若仅有一项借款则资本化率即为 一般借款利率)
第三节 应付债券
期末计息及利息费用调整(溢折价摊销)
借:在建工程/财务费用(摊余成本× 实际利率) 应付债券—利息调整(差额)(若本期应摊销溢价) 贷:应付利息/应付债券—应计利息 或: 借:在建工程/财务费用 贷:应付利息/应付债券—应计利息 应付债券—利息调整(若本期应摊销折价)
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第三节 应付债券
第十一章 长期负债
上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿
1
本章结构
第一节借款费用
第二节长期借款
第三节应付债券
第四节长期应付款 第五节报表披露
2
本章要点
借款费用的主要内容 借款费用资本化与费用化的处理 长期借款的帐务处理 应付债券的帐务处理
3
案例1
亚吉公司准备兴建一大型项目,该项目需投资 8,000万元,而公司目前仅有3,000万元货币资 金。公司于上年末总资产为37,500万元,资产 负债率为35%,在公司股权结构中亚新公司、吉 美公司占有的持股比例分别为51%、49%。
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第三节 应付债券
溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面 利率不同所致 溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿 折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的 补偿 溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费 用的一种调整 债券实际利息费用=期初债券摊余成本×实际利率
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借款费用的内容
借款费用是指企业因借入资金所付出的代价 具体内容
借款的利息 债券的折价或溢价 借款的辅助费用 外币借款的汇兑差额 按《金融工具确认和计量准则》规定的实际利率法 计算确定的利息费用(包括折价或溢价的推销和相 关辅助费用)和因外币借款所发生的汇兑差额
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借款费用的处理
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借款费用资ห้องสมุดไป่ตู้化金额计算
一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩, 计算公式:
至当期末止购建或 生产的资产支出超过 专门借款部分的资产 累计支出加权平均数
每期利息 = 资本化金额
×
资本 化率
16
借款费用资本化金额计算
①累计支出加权平均数
每笔资产支出实际占 用的天数(或月数) 累计支出 加权平均数
实际利率法计算公式
本期实际利息费用=期初债券摊余成本×实际利率
借:在建工程(资本化利息) 财务费用(费用化利息) 管理费用(筹建期间费用化利息) 清算损益(清算期间费用化利息) 贷:长期借款-应计利息(到期一次付息) 应付债券-应计利息(到期一次付息) 应付利息(分期付息)
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图表集锦1—
借款费用处理原则
资本化期间 借款费 用内容
利息溢 折价摊 销辅助
费用
满足开始资本 化的三个条件
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第二节 长期借款
取得长期借款 借:银行存款(实际存入金额) 长期借款—利息调整(差额) 贷:长期借款—本金 期末计息 借:财务费用/在建工程 贷:长期借款—利息调整(差额) 应付利息
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第二节 长期借款
归还借款本金和最后一期利息
借:长期借款—本金 应付利息 贷:银行存款
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案例3
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借款费用资本化金额计算
【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼,年底完
工达到预定可使用状态。工程采用出包方式,分别于 20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500 万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款:(1) 20X6年1月 1日专门借款2000万、期限3年、年利率8%、利息按年支 付;(2) 20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年 利率10%、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定 收益债券短期投资,已知投资月收益率为0.5%。 要求:计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制 相关分录。
发 行 价 格
1 年 利 息
2 年 利 息
3 年 利 息
4 年 利 息
5 年面 利值 息 36
第三节 应付债券
应付债券的会计处理
债券的溢价、折价及其摊销
票面利率<市场利率;发行价格<债券面值,折价发行 票面利率=市场利率;发行价格=债券面值,面值发行 票面利率>市场利率;发行价格>债券面值,溢价发行
资本化金额与资产支出 挂 钩
应同时满足
专门借款不必须挂钩 一般借款则必须挂钩
不必挂钩 专门外币借款全部予以资本化 一般外币借款全部予以费用化
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汇兑差额
应同时满足
[例题3]
甲公司为建造一座厂房,占用一笔一般借 款:该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一 次还本付息的借款600万元,年利率5%。 该 厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承 建,2003年6月30日厂房的实体建造工作已完 成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款并 按季计算应予资本化的借款费用金额,为简化 计算,每月均按30天计算。 2003年1至6月份 甲公司向施工方支付的款项如下:
借款费用的处理方法 借款费用的费用化 借款费用的资本化
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借款费用的处理
借款费用资本化的条件 资本化的空间范围
固定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货 可资本化的借款包括专门借款和一般借款
资本化的时间范围
开始资本化时间:资本化期间且符合资本化条件 停止资本化时间:达到预定可使用或可销售状态 暂停资本化期间:非正常中断且连续超过3个月
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借款费用的处理
借款费用资本化开始的条件
借款费用只有同时满足以下三个条件才应 当开始资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③必要的购建或生产活动已经开始
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借款费用资本化金额计算
利息费用(含溢价或折价摊销和相关辅助性 费用)资本化金额的计算
专门借款利息费用资本化金额计算公式 利息资本化金额=当期实际发生的利息费用 —当期未动用借款的利息收入或投资收益 注意:专门借款利息资本化不需与资产支出挂钩