第十一章 长期负债(银行借款和应付债券)
9第十一章 长期负债
课时授课计划含教学内容、) 引入：以 “企业向银行借入长期借款应如何核算”为切入点，引入新课。
教学进程设计：第九章第一节长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等：(一)按筹措方式分类。
长期负债按其筹措方式不同可分为：长(二)按偿还方式分类。
长期负债按其偿还方式不同可分为：定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。
第二节 长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年) 的各种借款。
长期借款具有借款数额大、借款期限长等特点，它一般用于企业固定资产购建和扩大企业经营规模等需企业的长期借款可以按照不同的标志进行分类。
其主要分类标(1)长期借款按借款用途可分为：基建借款和专项借款。
(2)长期借款按借款的条件可分为：抵押借款、信用借款和担保借款。
(3)长期借款按其偿还方式可分为：定期偿还借款和分期偿还借款。
(4)为了总括反映长期借款的取得、应计利息和归还本息情况，企业应设置“长期借款”账户核算。
该账户属负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。
期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。
该账户应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——“长期借款——利息调整”、“长期借款——课时授课计划第九章第三节(一)(二)债券发行价格=未来本金偿还颇现值+未来本金偿还额现值=企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息。
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。
如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
第十一章 长期负债
2、2005年12月31日 借：在建工程 16086
3、200借贷6年：：1在长2建月期工3借1程款日—1折78价56
16086
借：贷财：务长费期用借款—19折82价0 17856
贷：长期借款—折价 19820
“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期 借款摊余成本，到2006年长期借款折价已经全部摊销完。 如果尚有溢折价和交易费用 的余额没有摊销完，应给予转销， 借“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出 ”，贷：“长期借款”，反之做相反的分录。
二、应付债券的主要帐务处理 设置“应付债券”科目，并按照“面值”、“溢折价”、“
应计利息”、“交易费用”进行明细核算。 （一）企业发行债券的核算
发行时 借：银行存款 应付债券—交易费用
贷：应付债券 溢价时或折价发行时 借：银行存款
应付债券—交易费用 借或贷 应付债券—溢折价
贷：应付债券
项目
平价发行
第十章 长期负债
通过本章的学习,要求掌握长期负债的 含义和种类，熟悉债券价值的计算、 债券发行时溢价或折价及摊销时的会 计处理，并要求了解债券在两个付息 期间发行及会计期末应调整的应计利 息的计算、债券偿还时的会计处理。
知识目标
通过本章学习，知道长期负债的含 义和特征，掌握核算各种长期负债 会计科目设置；掌握债券价值的计 算、债券发行时溢价或折价及摊销 时的会计处理。
折价 借：在建工程（财务费用、制造费用、研发支出）145000
贷：应付债券—应计利息 120000
应付债券—溢价 25000
（三）债券到期日的核算 （四）债券提前赎回的核算
第四节 其他长期负债和其他负责
一、长期应付款的核算 1、应付引进设备款
第11章 长期负债
第五节 专项应付款
专项应付款是指长期负债项目的一种，用以核算有关部门拨给企业的专项拨款。 专项应付款是指长期负债项目的一种，用以核算有关部门拨给企业的专项拨款。 设置“专项应付款” 设置“专项应付款”账户 一、专项拨款的含义 专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。 专项拨款是指企业主管部门或者有关方面拨给企业用于完成专项任务的拨款。 现阶段主要有工业企业、施工企业的新产品试制费拨款、 现阶段主要有工业企业、施工企业的新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科 研补助费的科技三项费用拨款等。 研补助费的科技三项费用拨款等。 二、专项拨款的核算 1）接受专项拨款的财务处理 借：银行存款 贷：专项应付款--科技三项费用拨款 专项应付款--科技三项费用拨款 -2）专项拨款核算的账务处理 借：专项应付款--科技三项费用拨款 专项应付款--科技三项费用拨款 -贷：生产成本--××产品 生产成本--××产品 --×× 3）专项拨款结余的账务处理 借：专项应付款--科技三项费用拨款 专项应付款--科技三项费用拨款 -贷：资本公积
2、债券转股 按转换日可转换公司债券账面余额转股， 按转换日可转换公司债券账面余额转股，据以确定股本 和资本溢价，同时把原计入“资本公积－－其他资本公 和资本溢价，同时把原计入“资本公积－－其他资本公 －－ 积”金额转入“资本溢价”。 金额转入“资本溢价”
第四节
长期应付款的概念及内容 一、长期应付款的概念及内容
银行存款
1.发行债券时 发行债券时
银行存款
3.偿还借款时 偿还借款时
在建工程 应付债券—应计利息 应付债券 应计利息
2. 分期计提利息 分期计提利息
财务费用
（二）债券溢价发行的核算
银行存款
长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1长期负债背景知识：负债按流动性分类：（1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等（2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款注意：长期负债期末按摊余成本计量。
一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借：长期借款——本金财务费用等贷：银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。
20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下：[答疑编号3265110101]『正确答案』（1）20×9年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 500 000贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000（2）20×9年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房900 000贷：银行存款900 000（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）借：在建工程——××厂房135 000贷：应付利息——××银行135 000（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（5）2×10年初，支付工程款时：借：在建工程——××厂房600 000贷：银行存款600 000（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000贷：应付利息——××银行90 000同时：借：固定资产——××厂房 1 725 000贷：在建工程——××厂房 1 725 000（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）借：财务费用——××借款45 000贷：应付利息——××银行45 000（8）2×10年12月31日，支付利息时：借：应付利息——××银行135 000贷：银行存款135 000（9）2×11年1月1日，到期还本时：借：长期借款——××银行——本金 1 500 000贷：银行存款 1 500 000。
第十一章 长期负债
四、长期应付款的核算
五、递延所得税负债
第四节
借款费用
• 一、借款费用的定义及其确认 • （一）借款费用，是指企业因借款 而发生的利息及其他相关成本，具 体包括借款利息、折价或溢价的摊 销、辅助费用以及因外币借款而发 生的汇兑差额等
专门借款 一般借款
（二）借款费用确认的基本原则
• 企业发生的借款费用，可直接归属 于符合资本化条件的资产的购建或 者生产的，应当予以资本化，计入 相关资产成本；其他借款费用，应 当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
二、债务重组的方式和债务人的账务处理
• （三）以债务转为资本清偿债务 • （四）修改其他债务条件 • （五）混合重组方式
思考题：
1.什么是负债？负债具有哪些特点？ 2.什么是或有负债? 或有负债是怎样形成的? 3.流动负债与长期负债有什么不同？ 4.应付账款与应付票据在会计核算上的区别 与联系？ 5.增值税、营业税、消费税、所得税如何计 算？ 6.短期借款与长期借款在账务处理上有什么 不同？ 7.债券的发行价格与哪些因素相关？ 8.实际利率法有何优缺点？ 9.借款费用资本化应满足哪些条件？ 10.债务重组方式有几种？
（二）借款费用资本化金额的确定
• 2．借款溢价或者折价摊销资本化金 额的确定 • 3．辅助费用资本化金额的确定 • 4．外币专门借款汇兑差额资本化金 额的确定
第五节
债务重组
• 一、债务重组的定义 • 债务重组，是指在债务人发生财务 困难的情况下，债权人按照其与债 务人达成的协议或法院的裁定作出 让步的事项。
第十一章
长期负债
第三节
长期负债
• 一、长期负债的特点及其分类 • （一）长期负债的特点 • 长期负债是指偿还期在1年或者超过 1年的一个营业周期以上的债务。
应付债券和银行借款课件
可赎回债券是指发行者在债券到期前 ，按照一定价格赎回的债券。
应付债券的发行条件
01
02
03
04
发行资格
企业必须具备发行应付债券的 资格，通常需要满足一定的财
务和经营条件。
发行规模
企业发行应付债券的规模通常 受到相关法律法规和监管规定
的限制。
发行期限
企业发行应付债券的期限通常 较长，以满足企业的长期资金
需求。
发行利率
企业发行应付债券的利率通常 受到市场利率的影响，并需要 在债券发行文件中明确规定。
应付债券的发行方式
公开发行
公开发行是指企业通过证券承销 商向广大投资者公开发行债券， 通常需要经过证券交易所或证券 柜台交易市场进行交易。
非公开发行
非公开发行是指企业向特定投资 者定向发行债券，通常不需要经 过证券交易所或证券柜台交易市 场进行交易。
02
银行借款的资金使用灵活性相对 较高，因为银行贷款的用途相对 较为灵活，可以根据企业的实际 需求进行贷款用途的调整。
04
企业如何选择应付债券和银行借 款
企业财务状况的考虑
财务健康状况
企业应评估自身的财务健康状况，包 括资产质量、负债结构、现金流状况 等，以确定是否有能力承担更多的债 务。
信用评级
应付债券是企业的一种长期负债， 具有固定利息负担和到期还本付息 的义务。
应付债券的种类
应付债券通常分为可转换债券、可 赎回债券和固定利率债券等。
应付债券的种类
可转换债券
可转换债券是指持有者可以在特定时 期内，按照一定比例或价格，将其转 换为特定数量的另一种证券的债券。
可赎回债券
固定利率债券
固定利率债券是指在一定期间内，利 率固定不变的债券。
考试必背知识点 会计学 第十一章 负 债
第十一章负债学习要点负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
负债按其偿还期限的不同可分为流动负债和长期负债。
流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。
这类负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等等。
由于流动负债偿还期限较短，所以一般都按面值或到期值入账，而不考虑货币的时间价值。
或有负债是一种不确定的负债，其是否成为真正的负债须视或有事项是否发生而定。
相关会计处理方法也由于此类事项发生的可能性的大小而有所不同。
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。
由于长期负债的利息费用往往较大，因此有关借款费用是否资本化的问题争论较多。
我国会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；其他借款费用属于筹建期间的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用。
应付债券可以按面值、溢价或折价发行。
溢价或折价必须在债券的存续期间采用实际利率法或直线法进行摊销，以确定实际的利息费用。
第一节负债的性质和分类负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
它是企业资产总额中，属于债权人的那部分权益。
一、负债的性质会计上的负债是一个内涵极为丰富的概念，它不仅包括各种企业必须依法履行的偿付义务，还包括许多并不具有法律约束力的推定义务，如产品质量担保债务。
负债通常具有以下特征：1.负债是由已经发生的经济业务所引起的企业现时的经济义务如企业从银行取得借款或向其他企业赊购材料，这些经济业务的发生，都会导致企业负债的增加。
凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，在会计上不确认为负债。
例如，企业与其他企业签署的赊购货物的意向书，由于购货业务并没有发生，因此不构成企业目前的债务。
2.负债是能用货币来确切计量或合理估计的大多数负债通常都有一个到期要偿还的可确定的金额，有的负债可能一时没有确切的金额，但通过合理估计后，就可以确定一个比较正确和客观的金额。
第十一章长期负债
收到或应收的资本性拨款
③返还的拨款。
期末余额：尚未转销的专 项应付款。
jwcaiwukuaiji@
第四节 专项应付款
第 十
三、账务处理
一
【资料11－5】年初，收到政府专项拨款1亿
章 元，用于修造污水处理场。共支出9 000万元，
其中耗用专用材料2 000万元，专用设备6 500
长 万元，人工费200万元，其他均用存款支付。年 期 末，该污水处理场达到预定可使用状态。返还 负 剩余拨款。
3.账务处理
组损失处理。
【资料11－6】发达公司2007年1月20日售出20万元、
17％的商品给盛世公司。合同约定盛世公司应于2007
年12月20日前偿还货款。但由于盛世公司发生财务困
难，无法在规定时间付款。双方约定进行债务重组。
重组协议约定，发达公司同意减免盛世公司3万元货款， 余款立即清偿。发达公司于07年12月29日收到货款。 发达公司为该项债权计提了2万元坏账准备。
第十一章
第五节 债务重组
三、以非现金资产清偿债务
（二）以固定资产、无形资产清偿债务
3.账务处理
【资料11－8】07年1月2日，发达公司售出40万元 （含增值税）商品给盛世公司。至08年1月2日， 盛世公司因财务问题，短期内无力支付到期货款，
双方约定进行债务重组。重组协议确定盛世公司
以其原值35万元设备偿还债务。该设备已提折旧 5万元，公允价值36万元。发达公司为该项债权 计提了2万元的坏账准备。
➢债务人转让的固定资产、无形资产账面价值与其 公允价值之间的差额做资产处置利得或损失处理；
第五节 债务重组
第十一章
三、以非现金资产清偿债务 （二）以固定资产、无形资产清偿债务
第十一章长期负债及借款费用――长期负债PPT课件
❖ 同时；
❖ 借：应付利息 10000
❖
贷：银行存款
10000
❖ 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
❖
=229148万元
11
❖ 2010年12月31日
❖ 借：财务费用 【（229950-802）*4%】
9165.92
❖ 应付债券——利息调整 834.08
❖ 贷：应付利息
10000
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总
额为202000万元。假定该公司每年年末采用实
际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
❖2009年1月1日
❖借：银行存款 202000
❖ 贷：应付债券——面值 200000
❖
——利息调整 2000
13
❖ 2009年12月31日
第十一章 长期负债及借款费用
长期借款、应付债券 （含可转换公司债券） 和长涉期及应一付般款借的款会和计专处门 借 理款，两其种中情长况期下应借付款费以 用 融资资本租化赁的固计定算资。产形成 的长期应付款为主要内 容。
1
整体概况
+ 概况1
您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
概况2
+ 您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后。
❖以下分录略。
19
❖ 例题：某公司于2012年1月1日发行3年期 ，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值 为200元，票面年利率为5%，该债券实际年 利率为6%。公司发行债券实际募得资金180 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013年度确认的利息费用为（ ）万元。
17
❖ 2008年1月1日
长期负债
采用一次还本、分期付息方式的，由于每期支付 利息时，已借记“应付利息”账户，贷记“银行 存款”账户，故债券到期偿还本金，只需借记 “应付债券—面值”账户，贷记“银行存款”账 户。 例题11-2
21
二、长期负债的分类
根据负债的内容来看，长期负债主要包 括长期借款、应付债券和长期应付款三大类。
（1）长期借款。是指企业从银行或其他金融
机构借入的期限在一年以上（不含一年）的 或者超过一年的一个营业周期以上的各种借 款。 （2）应付债券。是指企业发行的期限在一年 以上（不含一年）的长期债券。 （3）长期应付款。是指企业除长期借款和应 付债券以外的其他各种长期应付款项。如采 用补偿贸易方式引进国外设备款、应付融资 租入设备的租赁费等。
12
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内 对利息的一种调整。
面值发行： 借：银行存款 贷：应付债券 ——面值 溢价发行： 借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整 折价发行： 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
•注：企业发行债券发生的债券印刷费、代理
发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应 根据借款费用原则计入“财务费用”或“在建 工程”账户。
13
[例1-1]某企业2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期 一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利 息在每年12月31日支付。如该债券发行时市场利率等于 票面利率6%.
到期偿还面值的现值=60 000 000 X（P/S,6%,5）
=60 000 000 X 0.747 26 ≈ 44 835 600(元) 各期利息（年金）的现值 = 60 000 000 X 6%X（P/A,6%,5）
财务会计第十一章长期负债
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财务会计第十一章长期负债
应付债券——可转换公司债券
•概 •可转换公司债券是指可以转换成股票的债券，具有债权 •念 和股权两种性质，我国发行的可转换公司债券采取的是
记名式无纸化，最短的期限是3年，最长的是5年
• 账务处理
•借：银行存款 • 应付债券—可转换公司债券（利息调整） （也可能
赁的固定资产的租赁费 “长期应付款——应付融资租
赁款”
•念
•先讲解融资租赁和经营租赁的区别。
• 租入
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•按照固定资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中 的较低者确认固定资产的入账价值，按照应付的租赁款 记入“长期应付款——应付融资租赁款”，之间的差额 记入“未确认融资费用”
财务会计第十一章长期负债
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财务会计第十一章长期负债
应付债券的核算
•发
•行
• •
•时
•借：银行存款 10432700 贷：应付债券——面值 10000000 应付债券——利息调整 432700
• 2008年12月
31日
•
•
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• 借：财务费用 521635 应付债券——利息调整 78365 贷：应付利息/银行存款 600000
•偿还方式多样
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•举债目的不同
财务会计第十一章长期负债
•长期负债的分类
•长期借款 •应付债券 •长期应付款
•根据负债的内容来看
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财务会计第十一章长期负债
第二节 长期借款
•主要内容
•长期借款的概 念和内容
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•长期借款的核算
财务会计第十一章长期负债
中级财务会计第11章应付债券和银行借款
“长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿 还的长期借款的摊余成本。
三、长期借款
（二）长期借款的会计处理
1、借入长期借款： 按实际到账的借款额借记“银行存款”账户，按本
金贷记“长期借款”的“本金”明细账户。如存在差额， 贷记或借记“利息调整”明细账户。
长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费 用”、“财务费用”、“研发支出”等账户；按票面利 率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“应 付债券（应计利息）”；按其差额，借记或贷记“应付 债券（利息调整）”。
二、一次还本债券
（三）债券的偿还
债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利 息。 1、到期偿还
所占用每笔一般 每笔一般借款在
=∑(
借款本金
× 当期所占用天数 )
会计期间涵盖
的天数
三、借款费用的会计处理
（二）折价或溢价摊销额的处理 将债券折价或溢价在存续期内摊销，有直线
法和实际利率法两种方法。已在上节详细介绍， 此处不再赘述。
三、借款费用的会计处理
（三）辅助费用的处理
辅助费用和溢折价一样，应按照实际利率法计算确定 资本化或计入当期损益的金额，作为对利息费用的调 整。
一、银行借款概述
（三）银行借款的信用条件和利率
1、银行借款的信用条件 （1）补偿性余额 （2）授信额度 （3）周转信贷协议 2、银行借款的利率
二、短期借款
（一）短期借款的概念和特点
短期借款，是指企业向银行或其他 金融机构等借入的期限在1 年以下 (含1年)的各种借款。短期借款主要 是为了解决企业由于季节性、临时性 营运资金的短缺，从而保证企业生产 经营的正常进行。
第十一章长期负债
LOGO
第二节 应付债券
LOGOBiblioteka 一、应付债券概述 应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一 定期限内还本付息的具有一定价值的债券。
二、债券的发行价格
LOGO
债券发行价格受同期实际利率（市场利率）的影响较大: 当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价 格发行称为溢价发行； 当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价 格发行称为折价发行； 当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格 发行称为按面值发行。
（1）2007年12月31日发行债券时： LOGO 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008 年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用等 505 062.94 应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000
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（1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 900 000 贷：银行存款 900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的 利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房 135 000 贷：应付利息——××银行 135 000 （4）支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000
11章 长期负债
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（三）长期借款利息计算 单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则，将应由本期负担 的长期借款利息计提入账
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二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置“长期 借款”账户核算，并按照贷款单位和贷款种类，分 别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行 明细核算。
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（二）借款费用资本化的范围和原则
1、借款范围：
专门借款：
一般借款：
2、资本化的资产范围：
借款费用应予资本化的资产是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。
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3、借款费用资本化原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予 以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益。
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4、按规定核销时： 借：专项应付款
贷：资本公积等
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二、预计负债 （一）预计负债概念 预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债。 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由 某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
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本章目录
第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款 第五节 专项应付款与预计负债
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学习目的及要求
通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点；熟悉 长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理；明确应 付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、债券利息的计 提、和债券偿还的账务处理；熟悉长期应付款、专项应付 项和预计负债的核算。
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借款费用资本化金额计算
【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼，年底完
工达到预定可使用状态。工程采用出包方式，分别于 20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500 万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款：（1） 20X6年1月 1日专门借款2000万、期限3年、年利率8％、利息按年支 付；（2） 20X6年7月1日专门借款2000万、期限5年、年 利率10％、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定 收益债券短期投资，已知投资月收益率为0.5％。 要求：计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制 相关分录。
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[例题3]
支 付 日 期 支付金额 （万元） 1月 1日 80 1月16日 36 2月21日 60 3月 6日 144 4月 1 日 51 4月28日 30 5月16日 92 6月 1 日 30 要求：分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资 本化的金额，并进行帐务处理。
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解答：
1 .第一季度： 累计支出加权平均数 =80×90/90+36×75/90+60×39/90+144×25/90 =176（万元） 资本化率=5%×3/12 =1.25% 利息资本化金额=176×1.25%=2.2（万元） 借：在建工程 22,000 财务费用 53,000 贷：长期借款 75,000﹡ 注﹡75,000=6,000,000×5%×3/12，下同。
借：在建工程（资本化利息） 财务费用（费用化利息） 管理费用（筹建期间费用化利息） 清算损益（清算期间费用化利息） 贷：长期借款－应计利息（到期一次付息） 应付债券－应计利息（到期一次付息） 应付利息（分期付息）
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图表集锦1—
借款费用处理原则
资本化期间 借款费 用内容
利息溢 折价摊 销辅助
费用
满足开始资本 化的三个条件
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解答：
2．第二季度： 累计支出加权平均数 =320×90/90+51×90/90+30×63/90+92× 45/90+30×30/90 =448（万元） 资本化率=1.25% 利息资本化的金额=448×1.25%=5.6（万元） 借： 在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷：长期借款 75,000
开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券， 该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日 的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公 司造成损失，是要亏本的。
你认为这种 说法对吗？
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案例4
明颖公司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年 期债券，发行价格1 008万元，年利率5%，所筹 资金60%用于生产经营，其余用于对外投资 公司当年债券 实际利息费用 是50万元吗
为什么 ？
实际利息费 用该计入哪 个帐户？
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第三节 应付债券
企业债券的种类和发行 债券发行价格 债券发行的账务处理
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第三节 应付债券
企业债券的种类和发行
债券种类
可转换企业债券和不可转换企业债券 面值发行、溢价或折价发行的企业债券
债券发行的主要条件
发行债券前连续3年盈利 发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值 债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存 款利率的40％
资本化金额与资产支出 挂 钩
应同时满足
专门借款不必须挂钩 一般借款则必须挂钩
不必挂钩 专门外币借款全部予以资本化 一般外币借款全部予以费用化
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汇兑差额
应同时满足
[例题3]
甲公司为建造一座厂房，占用一笔一般借 款：该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一 次还本付息的借款600万元，年利率5％。 该 厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承 建，2003年6月30日厂房的实体建造工作已完 成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款并 按季计算应予资本化的借款费用金额，为简化 计算，每月均按30天计算。 2003年1至6月份 甲公司向施工方支付的款项如下：
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借款费用资本化金额计算
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝（4500－4000）×6/12+1000 ×3/12 =500万 一般借款资本化率 ＝（2000 ×6％+10000 ×8％）/（2000 + 10000） ＝920 /12000＝7. 67％ 一般借款利息资本化金额＝ 500万× 7. 67％＝38.35万 一般借款2006年12月末应付利息帐务处理 借：在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷：应付利息 920
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借款费用资本化金额计算
外币借款的汇兑差额资本化金额计 算
开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件 外币专门借款的汇兑差额在资本化期间全部资 本化 外币一般借款的汇兑差额全部费用化
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借款费用资本化金额计算
外币专门借款的汇兑差额
资本化期间 全部资本化
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借款费用的账务处理
借款费用的处理方法 借款费用的费用化 借款费用的资本化
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借款费用的处理
借款费用资本化的条件 资本化的空间范围
固定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货 可资本化的借款包括专门借款和一般借款
资本化的时间范围
开始资本化时间：资本化期间且符合资本化条件 停止资本化时间：达到预定可使用或可销售状态 暂停资本化期间：非正常中断且连续超过3个月
第十一章 长期负债
上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿
1
本章结构
第一节借款费用
第二节长期借款
第三节应付债券
第四节长期应付款 第五节报表披露
2
本章要点
借款费用的主要内容 借款费用资本化与费用化的处理 长期借款的帐务处理 应付债券的帐务处理
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案例1
亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资 8,000万元，而公司目前仅有3,000万元货币资 金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产 负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉 美公司占有的持股比例分别为51%、49%。
一般借款利息费用资本化金额计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用 了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超 过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款 利息中应予资本化的金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平 均利率确定（若仅有一项借款则资本化率即为 一般借款利率）
何种方式 更为有利 ？
请你站在公司控股股东的立场考虑 一下可从哪些渠道去筹得其余资金？
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案例2
开达公司为建造一条新型生产流水线，于2011 年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期 限3年，该生产流水线于2011年1月1日开始建 造，预计当年年底完工。
为什 么？
请问：该银行借款利息 应如何处理？
第三节 应付债券
期末计息及利息费用调整（溢折价摊销）
借：在建工程/财务费用（摊余成本× 实际利率） 应付债券—利息调整（差额）（若本期应摊销溢价） 贷：应付利息/应付债券—应计利息 或： 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息/应付债券—应计利息 应付债券—利息调整（若本期应摊销折价）
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第三节 应付债券
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第三节 应付债券
债券发行方式
直接发行——由企业自行发行 间接发行——由银行、投资信托公司或其他金融 机构代为发行 包销方式 代销方式 我国规定采用间接发行
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第三节 应付债券
债券发行价格
发行价格的要素 债券面值、债券利息、债券期限和折现率（实际利率） 发行价格按现值计算 等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值之和
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第三节 应付债券
溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面 利率不同所致 溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿 折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的 补偿 溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费 用的一种调整 债券实际利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率
5
第一节 借款费用
借款费用处理的背景 借款费用的内容 借款费用处理方法 借款费用资本化金额的 计算 借款费用账务处理
6
借款费用处理的背景
背 景
1978年之前——“拨款” 1978年之后——“拨改贷” 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现 借款费用的资本化和费用化问题，防止操纵 利润现象，财政部着手制定相关准则： 2001年1月《企业会计准则－借款费用》 2006年2月发布《企业会计准则N0:17－借款 费用》 2007年1 月首先在上市公司施行
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借款费用资本化金额计算
一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩， 计算公式：
至当期末止购建或 生产的资产支出超过 专门借款部分的资产 累计支出加权平均数
每期利息 = 资本化金额
×
资本 化率
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借款费用资本化金额计算
①累计支出加权平均数
每笔资产支出实际占 用的天数（或月数） 累计支出 加权平均数
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借款费用资本化金额计算
【例1 】答案：
20X6年专门借款利息资本化金额 =2000×8％+2000×10％×6/12—500×0.5％×6 ＝160＋100－15 =245万 20X6年年末计息的会计分录
借：在建工程 245 财务费用 15 贷：应付利息 260
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借款费用资本化金额计算
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借款费用的处理
借款费用资本化开始的条件
借款费用只有同时满足以下三个条件才应 当开始资本化 ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③必要的购建或生产活动已经开始
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借款费用资本化金额计算