第十一章 长期 负债及借款费用-文档资料

三、可转换公司债券
（一）发行时： 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行 分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为 资本公积——其他资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行 折现(公允价值），确定负债成份的初始确认金额，再按 发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定 权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份 和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。



借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 其中， “资本公积”的金额为债券的发行价格与债券 公允价值之间的差额，即权益成分的公允价值。


(2019)下列关于企业发行可转换公司债券会计 处理的表述中，正确的有（ ）。 A．将负债成份确认为应付债券 B．将权益成份确认为资本公积 C．按债券面值计量负债成份初始确认金额 D．按公允价值计量负债成份初始确认金额

（二）会计处理 1、发行债券时： 借：银行存款① 应付债券-利息调整（折价）③ 贷：应付债券-面值② 应付债券-利息调整（溢价）③




2、债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。 (1)应付利息（应计利息） =债券面值×票面利率 (2)各期的利息费用 =期初应付债券的帐面价值×实际利率 (3)利息调整摊销额 =应付（计）利息-利息费用
2019年计算题


要求： （1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付 利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利 息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1页所附表格（不需列出计算过程）。 （2）分别编制甲公司与债券发行、2019年12月31日 和2019年12月31日确认债券利息、2019年1月10日 支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金 额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科 目）


（二）转换日：
关键：计算转换的股份！应付债券按账面价值注销，不 确认损益。 借：应付债券—可转换公司债券（债券面值） （应计利息） 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：股本 （转换的股票面值） 资本公积—资本溢价 注：需同时将原其他资本公积转入资本溢价。 例题：教材P185例11-3。
第一节 长期负债


一、长期借款 设置“本金”和“利息调整”“应计利息”（一次还 本付息）明细科目。核算方法与债券类似。P181例 11-1 二、应付债券 （一）科目设置 1、“应付债券”——债券面值 ——利息调整 ——应计利息 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般 是指分期付息




2019年计算题





甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料 如下： （1）2019年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年 期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还， 支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2019年1月1日开始动工， 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日 所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日， 2019年1月10日支付2019年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。



借：财务费用\在建工程（实际利息）② 应付债券-利息调整（溢价）③ 贷：应付利息\应付债券-应计利息① 应付债券-利息调整（折价）③ (2019)企业采用实际利率法对应付债券溢折价 进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增 加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。 （ ）
3、债券到期偿还 借：银行存款 贷：应付债券——债券面值 ——应计利息 分期付息的，冲减“应付利息”。 例题：教材P183例11-2.
四、长期应付款






内容：应付融资租入固定资产租赁款、具有融资性质的延期付款购买资产 1.租赁的分类 原则：租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移。 具体5标准：P186 （2009）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与 租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （2019)下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ） A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值



2、融资租赁的处理： 固定资产入账（最低租赁付款额现值与租赁资 产公允价值二者孰低，再加上租入固定资产发 生的直接相关费用）； 未确认融资费用摊销（按照实际利率法摊销）； 履约成本；或有租金； 届满（退回或者低价购入） P189例11-4


(2019)甲企业以融资租赁方式租入N设备，该 设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额 的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租 赁合ห้องสมุดไป่ตู้过程中发生手续费、律师费等合计为2 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价 值为（ ）万元。 A．93 B．95 C．100 D．102
第二节 借款费用

一、借款费用的概念 1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 注意：股票发行费与债券发行费！
二、借款费用的确认



（一）借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 （通常为1 年及1年以上）的购建或者生产才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。 （二）借款费用资本化的借款范围