第十一章 长期 负债及借款费用-文档资料
3 第11章 长期负债及借款费用
第一节 长期负债
引例：短期借款 甲公司向银行借入10万元，借款期为6个月， 年利率7%，按季度付利息。问：甲公司的会计 分录？ （6）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 10 0000 10 0000
第一节 长期负债
二、长期借款 教材例 P178 借款费用的资本化 费用化 资本化与费用化 资本化
1、第一季度外币借款本金的汇兑差额 =100 * （7.3 - 7.1） = 20（万元人民币） 2、第一季度外币借款利息的汇兑差额 = 100 * 5% * 3/12 *（ 7.3 – 7.3 ） = 0（万元人 民币） 所以，第一季度外币专门借款汇兑差额资本化 金额为20万元人民币。
• （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 • 在资本化期间内，外币专门借款本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本 化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其 他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应 当作为财务费用计入当期损益。
• 例：甲公司2009年1月1日为建造一生产线，向银 行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利 率为5%，利息按季计算，按年支付。1月1日借入 时的市场汇率为1美元 = 7.1人民币元，3月31日 的市场汇率为1美元 = 7.3人民币元。假定2009年 第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外 币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元
第十一章 长期负债及借款费用
『正确答案』C
12
『答案解析』该债券利息调整金额为43.27 （1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际 利率法摊销，2019年应摊销的金额为7.84 （1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则 2019年12月31日，该应付债券的账面余额为 1 000＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万 元）。
（或借方）
注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价 计入利息调整明细科目中。
7
2.利息调整的摊销 每期实际利息费用 ＝期初应付债券摊余成本×实际利率 每期应计利息 ＝应付债券面值×债券票面利率 每期利息调整的摊销金额 ＝实际利息费用－票面利息
8
期末摊余成本 ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分
『正确答案』B
43
（2）租赁期间 ① 分摊未确认融资费用 支付租金： 借：长期应付款
贷：银行存款 分摊未确认融资费用： 借：财务费用
贷：未确认融资费用
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未确认融资费用的分摊（2类） A.教材上分摊率的确定分为四种情况（注意：这个
分摊率，就是实际利率）：前3种情况讲的都是以 最低租赁付款额现值作为入账价值的情况，那就采 用当初用的那个折现率作为实际利率。
最低租赁收款额概念
＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无 关的第三方的担保额
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例如：A公司从B公司以融资租赁方式租入一台设 备，租期4年，每年租金为30万元，租赁期届满时 公允价值为10万元 A公司担保余值为3万元，担保 公司担保2万元，未但余值为5万元。
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例如：沿用上例，假定该设备在租赁期届满 时公允价值为10万元，A公司有权在租赁期 届满时以0.1万元购入该设备，不存在担保。 其他资料不变。
第十一章 长期负债及借款费用(讲义)完整版
第十一章长期负债及借款费用本章考情分析本章近三年考试分值：20XX年11分（判断、计算）20XX年5分（单选、多选）20XX年3分（单选、多选）本章近三年考点：本章比较重要（1）一般借款利息资本化金额的计算；（2）借款费用停止资本化时点的确定；（3）专门借款利息资本化金额的计算；（4）专门借款支付的辅助费用的会计处理；（5）外币专门借款本金及利息的汇总差额；（6）一般债券的会计处理；（7）借款利息资本化金额的计算等。
第一节长期负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
（一）借入借：银行存款（实际收到的现金净额）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金（二）资产负债表日借：在建工程（摊余成本×实际%）（制造费用、财务费用、研发支出）贷：长期借款——应计利息（应付利息）长期借款——利息调整（差额）（三）归还借：长期借款——本金贷：银行存款借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）贷：长期借款——利息调整长期借款——应计利息（或相反分录）【例题1·多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（）。
A.在建工程 B．财务费用C．研发支出 D．销售费用二、应付债券（一）一般公司债券借：银行存款（实得款项）贷：应付债券——面值——利息调整（差额）注：发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息借：在建工程（期初摊余成本×实际利率）（制造费用、财务费用）应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息（分期付息的债券）应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券）（债券面值×票面利率）注：“应付债券——利息调整”也可能在贷方。
3.归还借：应付债券——面值贷：银行存款【例题2·单选题】甲公司于20XX年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。
第十一章长期负债及借款费用
计量，采用摊余成本进行后续计量。
v 一、长期借款
v 账务处理如下：
v 1、借入各种长期借款时，
v
借：银行存款
（按实际收到的款项）
v
长期借款——利息调整
（差额）
v
贷：长期借款——本金
第十一章长期负债及借款费用
v 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：
v 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
v
8403.2
v
应付债券——利息调整 1596.80
v
贷：应付债券——应计利息
10000
第十一章长期负债及借款费用
v 则，2010年12月31日应付债券的账面余额为= v 202000 – 1920 +10000 – 1596.80 v +10000 =218483.20
第十一章长期负债及借款费用
v 2007年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、 分期付息年利率为5%，每 年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元， 债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房 建设（此处忽略本条件）。
第十一章长期负债及借 款费用
2020/11/28
第十一章长期负债及借款费用
第一节 长期负债
v 负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。 流动负债以外的负 债为长期负债。
第十一章长期负债及借款费用
v
长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券
等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始
v
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
v
长期借款——利息调整
v 说明：
❖ 应付利息
第十一章 长期负债及借款费用
•
•
（一）一般公司债券
1.发行债券
•
• • • •
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值） ——利息调整（差额） 2.期末计提利息 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值××实际利率） 贷：应付利息或应付债券——应计利息（票面价值×票面利率） 应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）
• 3.到期归还本金和利息 • 借：应付债券——面值 • • • ——应计利息（到期一次还本付息债券利息） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
三、长期应付款
•
• • • •
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
1.租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
•
• • •
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时
• A、如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：
• B、如
（12）最低租赁收款额 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋与承租人和出租人均无关的第三方的担保额
• 2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理 • （1）租赁期开始日的会计处理
• 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额
（三）资本化期间的确定 1.借款费用开始资本化时点的确定 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
2.借款费用暂停资本化时点的确定 发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月 。中断期间所发生的借款费 用，应当计入当期损益。 概念 示例 正常 中断 中断是资产达到预定可使用 （1）正常测试、调试停工； 或者可销售状态必要的程序、 （2）东北因冬季无法施工停工 可预见的不可抗力导致中断 为正常中断 是指企业管理决策上的原因 或者其他不可预见的原因等 所导致的中断。 （1）企业因与施工发生了质量纠纷； （2）工程、生产用料没有及时供应； （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故；（5） 发生了劳动纠纷的等
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第二节 借款费用
借款费用的计量
辅助费用
按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利 息费用的调整额
资本化终点前的，资本化；资本化终点后的，费用化
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差 额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的 成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额，全部 费用化。
本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金
×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
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例题
【单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司取 得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂 房，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年 1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率 为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支 付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，
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第十一章 长期负债及借款费用
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第一节 长期负债
按照公允价值进行初始计量，发生的相 关费用应当计入长期负债的初始入账价 值中
采用摊余成本进行后续计量。 例：固定资产中的环保资产
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第一节 长期负债
长期借款
借入
资产负债表日
借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余 成本×实际利率】 应付债券——利息调整（差额倒挤，或贷记） 贷：应付利息 【面值×票面利率】
对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付
利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算
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第一节 长期负债
第十一章长期负债及借款费用(1)第一节长期负债一、长期借款(一
第十一章长期负债及借款费用（1）第一节长期负债一、长期借款（一）设置“长期借款”科目明细科目：“本金”、“利息调整”（二）会计处理1.借入借款。
借：银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金2.期末计息。
●采用实际利率法确定长期借款的利息费用。
（1）实际利息费用=期初长期借款的摊余成本×实际利率（2）应付利息费用=借款本金×合同利率●会计处理。
借：在建工程、财务费用、制造费用等科目贷：应付利息长期借款——利息调整3.支付利息。
借：应付利息贷：银行存款4.偿还借款。
借：长期借款——本金贷：银行存款应说明的是，对于一次还本付息的长期借款，其每期计提的借款利息通过“长期借款——应计利息”科目核算。
二、应付债券（一）一般公司债券1.发行方式2.设置科目（1）“应付债券”明细科目：“面值”、“利息调整”、“应计利息”（2）“应付利息”3.会计处理（1）债券发行借：银行存款贷：应付债券－债券面值借/贷：应付债券－利息调整（2）债券计息及利息调整方法：采用实际利率法①对于分期付息、一次还本的债券借：××科目贷：应付利息借/贷：应付债券——利息调整②对于一次还本付息的债券借：××科目贷：应付债券——应计利息借/贷：应付债券——利息调整（3）到期偿还借：应付债券－债券面值应付债券——应计利息应付利息贷：银行存款【例11-2】【例1】立信习题集单选题5.上海公司于2008年1月1日发行公司债券，用于生产经营，面值共计500万元，期限为2年，利率为6%，每半年计息一次，并分别于7月5日和1月5日支付利息。
发行时按面值的1%支付给债券发行代理商佣金和手续费，佣金和手续费直接从发行收入中扣除。
假定债券发行价格525万元，每期实际利率为1.975%。
要求：作上海公司有关债券发行、计息、付息、到期的会计处理。
（利息费用计算表以万元表示，计算过程保留2位小数）（1）收到发行债券款时：（3）期末计息、付息：●立信习题集（四）计算分析题1.（二）可转换公司债券●处理原则1. 发行时（1）将其包含的负债成份和权益成份进行分拆（2）初始确认金额①负债成份②权益成份（3）发行的交易费用（4）发行时借：银行存款贷：应付债券—可转换 (面值）资本公积—其他资本公积借/贷：应付债券—可转换(利息调整)【例11-3】/（1）2. 存续期内在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同【例11-3】/（2）3. 债券转换为股份时●转换原则：●会计处理：借：应付债券—可转换债券(面值)(利息调整)（应计利息）资本公积—其他贷：应付债券—可转换债券(利息调整)股本银行存款资本公积—股本溢价【例11-3】/（3）【例2】立信习题集单选题3.某企业经批准于2009年1月1日按面值发行3年期一次还本的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率4％，利息按年支付。
长期负债与借款费用(doc 16页)
长期负债与借款费用(doc 16页)第十一章长期负债及借款费用考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。
第一节长期负债长期负债期末按摊余成本计量。
“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。
一、长期借款（一般了解）长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990（实际收到的金额）长期借款——利息调整 10（倒挤）贷：长期借款——本金 1 000（借款合同的本金）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率。
分期付息）长期借款——利息调整（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金（1）分期付息借：长期借款——本金贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：长期借款——本金长期借款——应计利息贷：银行存款二、应付债券（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行票面利率＞市场利率：溢价发行票面利率＜市场利率：折价发行票面利率＝市场利率：平价发行（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：2×11-1-162 596 2002×11-12-31 3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2×12-12-31 3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.502×13-12-31 3 600 000 3 081 615.53 518 384.47 61 113 926.032×14-12-31 3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.332×15-12-31 3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000小 计 18 000 15 403 2 596 60 000000800 200 000 2×15-12-31 60 000 000－ 60 000 000 0 合 计 78 000 000 15 403 80062 596200 － 根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2×11年1月1日，发行债券时：借：银行存款 62 596 200 贷：应付债券——面值 60 000 000——利息调整 2 596 200（2）2×11年12月31日，计算利息费用时： 借：财务费用/在建工程 3 129 810 应付债券——利息调整 470 190 贷：应付利息 3 600 000（3）2×11年12月31日支付利息时： 借：应付利息 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
第十一章--长期-负债及借款费用
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第二节 借款费用
一、借款费用的概念 1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 注意：股票发行费与债券发行费！
2021/4/6
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二、借款费用的确认
（一）借款费用的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
租赁资产的公允价值
2021/4/6
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2、融资租赁的处理：
固定资产入账（最低租赁付款额现值与租赁资 产公允价值二者孰低，再加上租入固定资产发 生的直接相关费用）；
未确认融资费用摊销（按照实际利率法摊销）； 履约成本；或有租金；
届满（退回或者低价购入） P189例11-4
2021/4/6
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（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工， 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日 所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日， 2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款收付。
=应付（计）利息-利息费用
2021/4/6
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借：财务费用\在建工程（实际利息）②
应付债券-利息调整（溢价）③
贷：应付利息\应付债券-应计利息①
应付债券-利息调整（折价）③
(2003)企业采用实际利率法对应付债券溢折价
进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增
加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。
2021/4/6
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：财务费用\在建工程（实际利息）② 应付债券-利息调整（溢价）③ 贷：应付利息\应付债券-应计利息① 应付债券-利息调整（折价）③ (2019)企业采用实际利率法对应付债券溢折价 进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增 加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。 （ ）
3、债券到期偿还 借：银行存款 贷：应付债券——债券面值 ——应计利息 分期付息的，冲减“应付利息”。 例题：教材P183例11-2.
借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 其中， “资本公积”的金额为债券的发行价格与债券 公允价值之间的差额，即权益成分的公允价值。
(2019)下列关于企业发行可转换公司债券会计 处理的表述中，正确的有（ ）。 A．将负债成份确认为应付债券 B．将权益成份确认为资本公积 C．按债券面值计量负债成份初始确认金额 D．按公允价值计量负债成份初始确认金额
2019年计算题
要求： （1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付 利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利 息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第 1页所附表格（不需列出计算过程）。 （2）分别编制甲公司与债券发行、2019年12月31日 和2019年12月31日确认债券利息、2019年1月10日 支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金 额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科 目）
三、可转换公司债券
（一）发行时： 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行 分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为 资本公积——其他资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行 折现(公允价值），确定负债成份的初始确认金额，再按 发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定 权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份 和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
第二节 借款费用
一、借款费用的概念 1、借款利息 2、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额 注意：股票发行费与债券发行费！
二、借款费用的确认
（一）借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 （通常为1 年及1年以上）的购建或者生产才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。 （二）借款费用资本化的借款范围
2、融资租赁的处理： 固定资产入账（最低租赁付款额现值与租赁资 产公允价值二者孰低，再加上租入固定资产发 生的直接相关费用）； 未确认融资费用摊销（按照实际利率法摊销）； 履约成本；或有租金； 届满（退回或者低价购入） P189例11-4
(2019)甲企业以融资租赁方式租入N设备，该 设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额 的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租 赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价 值为（ ）万元。 A．93 B．95 C．100 D．102
（二）转换日：
关键：计算转换的股份！应付债券按账面价值注销，不 确认损益。 借：应付债券—可转换公司债券（债券面值） （应计利息） 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：股本 （转换的股票面值） 资本公积—资本溢价 注：需同时将原其他资本公积转入资本溢价。 例题：教材P185例11-3。
四、长期应付款
内容：应付融资租入固定资产租赁款、具有融资性质的延期付款购买资产 1.租赁的分类 原则：租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移。 具体5标准：P186 （2009）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与 租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （2019)下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ） A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时 租赁资产的公允价值
2019年计算题
甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料 如下： （1）2019年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年 期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还， 支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2019年1月1日开始动工， 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日 所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日， 2019年1月10日支付2019年度利息，一并偿付面值。 （4）所有款项均以银行存款收付。
（二）会计处理 1、发行债券时： 借：银行存款① 应付债券-利息调整（折价）③ 贷：应付债券-面值② 应付债券-利息调整（溢价）③
2、债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。 (1)应付利息（应计利息） =债券面值×票面利率 (2)各期的利息费用 =期初应付债券的帐面价值×实际利率 (3)利息调整摊销额 =应付（计）利息-利息费用
第一节 长期负债
一、长期借款 设置“本金”和“利息调整”“应计利息”（一次还 本付息）明细科目。核算方法与债券类似。P181例 11-1 二、应付债券 （一）科目设置 1、“应付债券”——债券面值 ——利息调整 ——应计利息 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般 是指分期付息