浅谈如何提高企业内部控制能力

原 则 ； “ 人 ” 时还 要 逐 步 建 立 适合 自身 等 ，应 通 过 制 定 制 度 或提 出指 南 ，引 导 企 育 特 点 的 员 工 培 训 体 系 ， 不 断 培 养 适 合 企 业 业 完善 ；并 逐 步 完 善 约 束 ，监 督 管 理 者 的 发 展 需 要 的 专 业 人 才 ； “留 人 ” 时 应 用 心 外 部 机 制 ， 给 企 业 管 理 者 以 适 当 的 压 力 和 去 体察 员工 的 内心 需 求 并 尽 力 去满 足 。在 内 部控 制 中 ，大 胆 引 入 竞 争和 激 励 机 制 ，
２ ４Ｊ强 内 部 审 计 ． ） ｎ 企 业 内 部 审 计 的 作 用 能 否 发 挥 ， 关 键 在 企 业 内 部 审 计 部 门 设 置 的 合 理 性 和 独 立 性 能 否 得 到 保 证 。 通 过 内 审 机 构 对 内 部
见 性 ，对 某 些 新业 务没 有 相 应 的 处 理程 序 和 制 度 ， 内控制 度 不 健 全 。所 以企 业 一 旦 面 临 风 险 ， 缺乏 应 变 能力 和 应 对 措 施 。企 业 管 理 者应 该对 市 场 的风 云 变 幻有 足 够 的 重 视 ， 对 有 可 能 出 现 的 问 题 做 好 充 分 的 准
的控 制 环 境 中 实 施 的 ，是 和 特 定 的控 制 环
境 相 适 应 的 ， 内 部 控 制 系 统 功 能 发 挥 的 过 程 就 是 内 部 控 制 系 统 与 控 制 环 境 相 互 作 用
的过 程 ，控 制环 境 不 但 直 接 影 响 内部 控 制 的 建 立 ， 还 直 接 决 定 到 内 部 控 制 实 施 的 效
多 数 中小 企 业 实 施 直 接 管 理 方 式 ，
建 设 ，要 强 调 以人 为 本 ， 充分 发 挥 控 制 者
在 国有 企 业 中 尤 为普 遍 。直 接 控制 容 易 造 和 被 控 制 者 的 主 动 性 、积 极 性 和 创 造 性 ， 成 目 的 明 确 ， 缺 乏 稳 定 性 ， 企 业 业 主 一 个 从 而 达 到 内 部 控 制 的 最 佳 效 果 。 因 此 ， 中 人就 可 以轻 易地 做 出决 策 ， 这样 也 就 增 加 小 企 业 在 改 善 人 事 管 理 时 应 注 意 以 下 几 个
绩 效 评 价 体 系 、 人 才 培 训 、 社 会 保 障 体 系
对 自己更 便 于 操 作 。 同 时有 些 企 业 虽 然存 在 内部控 制 ，但 内部 控 制 制 度 不 够 全 面 ， 没 有 覆 盖 所 有 的 部 门 和 人 员 。 没 有 渗 透 到
企业各 个业务 领域和 各个 操作环 节 。 １ ２ 人 力资 源政策 失 当 、 、 良 好 的 人 力 资 源 政 策 对 提 高 员 工 素
果 ，影 响 到 内 部控 制 目标 的 实 现 。所 以 ， 要 加 强 和 完 善 内 部 控 制 ， 首 先 应 优 化 控 制 环 境 。影 响 内部 控 制 环 境 的 因 素有 ：管 理 者 的 营 风 险 和 经 营 理 念 ， 董 事 会 、 组 织 结 构 与 权 责 分 工体 系 、 人 员 的 品行 和 素 质 、
企 业 投 资 决 策 风 险 ， 有 的 中 小 企 业 形 式 上 虽 也 建 立 监 事 会 ， 但 真 正 的 法 人 治 理 结 构 失 严 重 。 另 外 ， 企 业 内 部 缺 乏 内 部 控 制 制 度 ， 内 部 控 制 制 度 不 健 全 。 这 种 情 况 在 中 小 型 企 业 和 “内 部 人 控 制 ’ 较 严 重 的 企 业 大 都 存 在 。经 营 者 认 为没 有 内部 控 制 制度 方 面 ： “选 人 ” 时 注 意 适 才 、 适 能 原 则 ， 根 据 岗 位 选 择 合 适 的 人 才 ， “用 人 ” 时 应 突 破 人 缘 、 亲 缘 关 系 ， 坚 持 任 人 唯 贤 的
混 乱 。 中 小企 业 由于 资 金 实力 的薄 弱 ，所 达 到 会 计 控 制 的 目 的 ， 根 据 中 小 企 业 自身
［］ ］ 邓克 平 ．加强 中小 企业 内部 控制 的 几点 建议 ［ ） Ｊ ．改革 与开 放 ，２ ０ （ ０ ． ０ ９ １ ）
对 内部控 制 的恰当 性和有 效性 进行评 估 。 建 立 良好 的 内 部 控 制 制 度 将 有 助 于
我 国企 业在 未来 激 烈 的竞 争 中 求 得 生存 和 发 展 ， 由 于 内 部 控 制 环 境 受 内 部 人 影 响 大 ，所 以 内部 控 制 环 境 的 完 善 ，还 必 须 靠 国 家 的外 部 引导 。国 家 对某 些 影 响 内部 控 制 环 境 要 素 的优 化 ， 如 加 强董 事 会 的 建 设
备 ，加Hale Waihona Puke 风险预 警 ，防范 于未然 。
２ ２ 成 企 业 文 化 ． 形
控 制 系 统 的健 全 性 、 合 理 性 ，有 效 性 的 检
查 评 价 ，促 进 内部 控 制 系 统 的 不断 完 善 ， 预 防 内 部 控 制 的 约 束 力 失 效 。 因 此 ， 在 未 设 置 内 部 审 计 机 构 的 企 业 ， 可 由 审 计 人 员 对 本 企 业 的 经 济 活 动 进 行 定 期 的 检 查 ， 也 可 以 通 过 选 举 职 工 代 表 组 成 监 督 审 计 组 织
中 所 凝 结 起 来 的 一 种 文 化 氛 围 ， 是 企 业 价 值 观 ， 企 业 精 神 、 经 营 境 界 和 广 大 员 工 所 认 同 的 道 德 规 范 和 行 为 方 式 。 企 业 文 化 的
ｌ ，当前 企业 内部控 制环境 存在 的不足
１ １ 制 意 识 不 强 ， 控
控制 能力 ，首先应 优化 控制环 境 。
企 业 文 化 是 一 个 企 业 在 此 期 经 营 实 践
可 根 据 自身 的 组 织形 式 、经 营 规 模 ， 管理 状 况 等 ， 因 地 制 宜 地 确 定 相 应 的 内 部 审 计 组 织 形 式 ， 由内 部 审计 人 员与 企 业 管 理人 员 一 起 组 成 评 估 小组 ，有 计 划 、 分 步 骤地
清 查。
控 制 观 念 【 关键词 】 ；企 业 管理 ；内部控 制 控 制 环境 是 指 对 建 立 、加 强 或 削 弱特 首 先 企 业 管 理 者 应 正 确 理 解 内 部 控 定 政 策 、 程 序 及 其 效 率 产 生 影 响 的 各 种 因 素 。 由 于 任 何 企 业 的 内 部 控 制 都 是 在 特 定 制 的 目标 ， 内 部 控 制 和 生 产 经 营 管 理 、 风 险 管 理 之 间 的 关 系 ， 增 强 企 业 的 控 制 意 识 ， 认 识 到 在 建 立 合 理 科 学 的 企 业 制 度 的 同 时 ， 注 重 内 部 控 制 制 度 的 建 设 ， 从 而 提 高企 业 的整 体 管 理水 平 。增 强 风 险 意 识 。 我 国 企 业 管 理 层 在 风 险 评 估 中 普 遍 存 在 两 个 问 题 ， 一 是 对 现 有 市 场 缺 乏 了 解 和 认 识 ，其 结 果 往 往 导致 盲 目的乐 观 和 自信 ； 二 是 对 外 部 环 境 和 经 济 业 务 的 变 化 缺 乏 预
为 主 ，没 有 形 成 自 己的 人 才培 训 、选 拔 机
制 ，因而人 才短缺 现象 十 分严重 。 ２ 高 内 部 控 制 环 境 的 对 策 提 ２． １ 高 对 控 制 的 重 要 性 认 识 、 更 新 提
效 益， 强 企 业核 心 竞 争 能 力， 强 企业 内 增 加
部 控 制 越 来 越 显 示 出 其 不 可 替 代 的 重 要 作
业 员工素 质逐 步提 高 。
参 考文 献 ｔ （ ）张亚 玲 ． 中小企 业如 何加 强 内部 １
控制ｕ ．科技 与经济 ，２ ０ １ ） ］ ０ ９（ ４ ．
［ Ｊ 丽 芬 ． 中 小 企 业 内部 控 制 体 系 的 ２何 构建 ［） Ｊ ，经 济 经 纬 ，２ ｌ （） Ｏ０ ３．
用。
操 作性 的会计 记 录程 序 。 （ ） ３ 严格 的 日常核
对 制 度 。包 括 账 证核 对 、账 账 核 对 、账 表 核 对 、 账 实 核 对 等 。 日常 核 对 制 度 对 保 证 会 计 记 录 的 真 实 ，完 整 正 确 ， 保 证 会计 控 制 的 有 效 性 具 有 至 关 重 要 的 作 用 。 ｛ ） 格 ４严 的 清 查 制 度 。 包 括 定 期 ， 不 定 期 对 财 产 物 资 ， 货 币 资 金 和 往 来 款 项 进 行 全 面 与 局 部
质 贯彻 执 行 内部 控制 有 很大 的帮助 ，同 时确 保 执行 企 业 政 策 和 程序 的人 员 具 有 能 力和 正 直 的 品行 。而 在 我 国 中 小企 业 中 占
２ ．３ 强化会 计控制
相 当 比重 的 企业 不 少 带 有较 强 的家 族 式 色
企业 根 据 自身 特 点 ，制 定 出 适合 自己 彩 ，特 别 是在 创 业 初 期 。 企业 用 管 理 家 庭 发 展 需 要 的 内 部控 制 制 度 ， 设 计 会计 控 制 事 务 的 方 式管 理 企 业 ， 往往 造 成 企 业 管 理 应 注 意 以 下 几 点 ； （ ） 当 的 岗 位 设 置 。 为 １恰
实 施 监 督 ，有 条 件 设 置 内审 机 构 的 企 业 ，
人 力 资 源政 策 与 财 务 、 管 理控 制 方 法 。 在 不 完 善 的 控 制 环 境 下 ， 企 业 内 部 控 制 弱
化 ， 普 遍 存 在 治 理 结 构 不 健 全 、 对 经 营 者 监 督 弱 化 、运 行 不 规 范 ， 国有 资 产 流 失 、 会 计 信 息 失 真 等 现 象 ， 所 以 ， 要 提 高 内 部
科技论丛
浅谈如何 提高企业 内部控制 能力
文／ 黄香 （ 安徽淮海实业集 团审计部 ）
【 要 】 ：内部 控 制 对企 业 来 说 十 分 能 承 受 的薪 酬 水 平 也 有 限 ， 很 难 引进 适 用 摘
重 要 ， 不 但 可 以 改 善 企 业 的 会 计 信 息质 其 量 ， 可 以 加 强 企 业 防 范 风 险 的 意 识 ， 范 还 规
企 业 的 经 营 管 理 活 动 ， 高 企 业 的 经 营 效 提 率 ， 护 企 业 的 资产 。 为 了提 高 企 业 经 济 保 企 业 的 专 业 人 才 ， 在 企 业 的 人 才 又 因 为 人 事 制 度 不 健 全 而 留 不 住 。 此 外 ， 中 小 企 业 对 员 工 的 培 训 从 总 体 上 仍 以 实 际 上 作 锻 炼
的特 点 、会 计 核 算 方 式 ，设 置 内部 牵 制相 关 岗位 。 （ ） ２ 设置 严密 的 凭证 管理 制度 、合
理 的账 务 处 理 程 序 。 设计 合 适 的凭 证 的格 式 和 传 递 程 序 ， 以 保 证 每 项 经 济 业 务 的 正 确 性 和 合 法性 ；建 立 包 括 凭证 填 制 ， 传递 、 审 核 ， 账 薄 登 记 程 序 等 一 套 合 理 的 具 有 可
动 力 ，引 导 管 理 者 自觉 提 高 和 完 善 内 部控
制。
等 ，形 成 一 支 包 括 会计 人 员 在 内 的训 练 有 紊 的管 理 队 伍 。建 立 学 习型 企 业 团 队 ，把 企 业 远 景 的 实 现和 内部 控 制 的 必 然 贯 穿始 终 ， 以发 展促 学 习 ， 以学 习 带 发 展 ， 使企