《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究

《企业会计准则》实践探索之关于会计职业判断问题的研究【摘要】新企业准则从2006年发布、实施到现在已近六年时间，新准则在提高企业会计信息披露水平，加强同国际会计沟通和联系发挥了重要作用。

然而，新准则下突破了原有的历史成本单一计量模式，引入了包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等五种计量模式，因此会计职业判断也变得具有选择性和错综复杂性，因为会计职业判断及其会计处理正确与否直接关系到企业会计信息质量和信息使用者的经济决策，甚至关系到国家的宏观调控和社会经济秩序的稳定，这就要求企业必须重视会计职业判断的作用。

会计人员只有做出正确职业判断才能产生正确的会计处理，才能提供正确的会计信息，因此，正确会计职业判断是企业会计信息质量的关键和根本保证。

下面，笔者主要从会计职业判断的概念、特点、应用、新准则下会计职业判断的难点及分析、如何正确做出会计职业判断的思路和建议等五个方面对会计职业判断问题进行阐述。

【关键词】会计职业判断；《企业会计准则》１会计职业判断的概念所谓会计职业判断是会计人员对会计事项的确认、计量、记录和报告的原则、程序和方法进行的选择和判断，是指会计人员面对不确定会计事项的情况下，本着在会计法规、企业法规准则相关的法律法规规定的范围内，根据本单位的实际特点，利用已掌握的资料，灵活运用自身的专业知识和工作经验，对具体会计事项和报表的编制应采取的方法、原则等方面进行的判断。

会计职业判断贯穿于会计工作的始终，不断提高会计人员的职业判断水平，是财务会计系统健康运行的客观要求。

２会计职业判断的主要特点２．１具有明确的目标性。

只有适当的会计职业判断会产生适当的会计处理结果，才能选真实、完整地反映企业会计信息，才能满足不同会计信息使用者作出正确的决策需要。

２．２具有一定的主观判断性。

会计准则在允许会计人员一定范围内选用不同会计处理方法处理业务，受会计人员学习、理解、掌握会计准则和专业知识水平的局限，做出职业判断难免会参杂主观判断性。

２．３具有一定的权衡性。

会计职业判断就是在准则框架中权衡出适合于本企业的会计处理方法，还要注意贯测重要性原则。

２．４具有一定的受制约性。

会计职业判断不断要符合会计准则和相关法律、法规的规定，还受会计人员自身的专业水平与会计职业道德的约束，同时还受本单位主管领导主观意志的影响。

３新准则下会计职业判断难点及其剖析３．１新准则下会计职业判断的难点问题，突出表现在公允价值确认和计量、无形资产的“研究”与“开发”的划分和摊销、商誉减值测试、交易性金融资产和可出售性金融资产划分、现值引入等方面的会计职业判断和会计确认、计量、报告问题，会计职业判断不正确，很容易成为新准则下企业操纵损益的工具，更无法保证给企业提供正确的会计信息，有时还会对企业发展战略产生重要影响。

例1 有一家准备上市的公司，已执行企业会计准则，已经连续盈利多年并且符合其他上市条件，就因为对金融资产的会计判断和处理没有保持谨慎性原则，将一项股票投资确认为交易性金融资产而没有确认为可出售性金融资产，由于当年股票持续下跌，导致当年利润没有达到上市条件，该公司发现如果扣除这一影响则达到了上市条件，令管理层后悔不迭。

３．２会计职业判断难点剖析1）会计职业判断运行环境和基础薄弱新准则的实施，突破原有的信息平台，会计人员只有在掌握企业大量可靠信息的前提下才能做出正确会计职业判断，会计职业判断不只是会计部门或人员的业务行为，而是整个企业管理行为，需要相关机构或部门的配合。

在新准则实施以前，构建、推行法人治理结构和现代企业管理制度及其内部控制一直困扰和羁绊国有企业的发展，而新会计准则一直走在经济改革发展的前沿，更新很快，而企业管理作为一个整体并没有全面更新，这就好比一个机器只更换一个零件就不可能显著提高它的性能一样，国有企业相关管理模式和思维方式还没有转变过来，相关企业管理平台并没有搭建好，可见新准则和会计职业判断运行的环境和管理基础还存在一定的差距。

我国自企业改革以来，也建立了公司制度和法人治理结构，如大部分国有企业都配备了股东会、董事会、监事会或监事、职工代表大会等决策机构和管理机构，但这些机构基本都是现有管理人员兼任或貌似神离，有些人甚至都不知道自己的角色和职责所在，更别谈现代企业管理了，一切以主要领导的意见为主，显然它们独立性较差，也就无法真正发挥其应有法人治理职能了。

2）我国资本、期货等市场处于初级发展阶段，还存在不完善和不稳定等因素，使公允价值等计量工具缺乏可靠运行基础，很容易造成企业期间损益大幅波动，如例2所述。

3）会计人员专业水平参差不齐，会计人员后继教育达不到目的，影响了会计职业判断整体水平。

４解决会计职业判断问题的思路和建议４．１建立健全以法人治理为核心的现代企业管理制度和内部控制机制，构建好新准则和会计职业判断的运行环境和基础。

企业管理层要转换管理模式和思维方式，学习和引进先进企业管理理念和经验，建立健全现代企业管理制度及其内部控制制度，扎实推进法人治理工作，完善法人治理机构职能，充分发挥好他们在企业管理和科学决策中的作用，为构建好新准则和会计职业判断的运行搭建坚实平台。

如为了使企业采用更恰当的会计核算、会计政策、会计估计等会计判断和会计处理方法，企业应成立以财务部门为牵头的资产管理小组，抽调相关部门和专业人员组成，对各项常规会计判断制定出操作流程和规定，对于资产减值、突发或有事项等进行客观公允的判断并形成书面材料（判断依据），特别重大事项还要经过股东会、董事会、职工代表大会的审核和批准，借以成为会计人员会计职业判断及其会计处理的依据。

４．２提高会计人员职业判断能力1）会计人员要努力学习、掌握好企业会计准则，积极参与会计人员后继教育和会计职业道德学习，不断提高会计人员专业知识和水平由于会计人员对会计准则和相关法律、法规的理解、掌握程度不同往往会导致对同一经济业务不同会计人员可能会产生不同职业判断和会计处理结果，有时候甚至会大相径庭，其结果会对企业会计信息披露产生重大影响。

尤其在经济变革快速发展的今天，知识更新周期越来越短，新政策、新制度、新法规不断出台，这就要求会计人员积极参与后续教育和会计职业道德学习，不断充实、更新知识，不断提高会计人员专业知识和水平。

２）不断加强会计实践工作，通过实战提升会计职业判断能力会计人员的职业判断能力必须通过在实际工作中不断实践，长期积累才能形成。

要想成为一名高素质的会计人员，除了需具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要坚持理论和实践相结合，采取“请进来和走出去”的策略，学习同行业成熟和先进的会计职业判断经验，在实践中逐步提高综合分析判断能力。

４．３会计人员在职业判断中的操作策略尽管会计职业判断存在诸多困难和问题，既然会计人员选择了这个职业就要做好它，在纷乱复杂的判断环境中找到自己的会计处理之源和之本，也就是说必须有充分的判断依据。

笔者认为，要想做到会计职业判断的适当性必须牢固树立以下观念和采取以下五项措施：1）必须严格遵循企业会计准则及相关法律、法规会计职业判断及其选择的会计政策和会计处理方法必须在企业会计准则及相关法律、法规允许的范围内进行，才能保障会计信息的合法性和公允性。

2）必须建立、健全会计信息系统会计信息系统是会计职业判断的信息来源和依据，是靠企业相关部门和人员不断收集和积累而形成的，企业要不断收集和更新这新信息，确保信息来源的合法、真实性，并实现信息资源共享。

会计职业判断要有可靠依据并形成相关记录档案。

3）必须贯彻适当性和成本效益原则所谓的适当性是指会计职业判断应根据企业生产经营规模、理财环境、内部管理、企业自身行业特点等诸多因素，找到适合于企业自身特点的会计政策和会计处理方法，并要兼顾成本效益原则。

4）必须建立社会监督体系为了保障企业执行会计准则达到规范化和提供会计信息的可靠性，必须聘请社会审计机构对会计职业判断及其选择的会计政策和会计处理方法及会计信息进行审计和业务指导，必要时还要邀请财政部门相关机构多提宝贵意见。

5）做出会计职业判断时必须满足会计信息质量要求，特别是要注重贯彻谨慎性原则在会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

其中最重要的就是谨慎性原则。

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

会计人员要灵活掌握、运用这些原则，做出会计职业判断不但要兼顾相关具体准则，还要兼顾企业未来发展需要，谨慎为先。

会计人员要灵活掌握、运用这些原则。

举例如下：例2 某上市公司于2011年1月4日以平均价格13.70元购入代码为601002的晋亿实业股票100万股，初始成本1370万元，其后一段时间，该股在不断利好刺激下，股价大幅攀升，截止到2011年1月31日，股价收盘在26.36元，该股在创下31.86元新高后持续走低，2月28日收盘价为25.71元，3月31日收盘价为22.31元，4月29日收盘价为19.27元。

假设该股票近几个月没有被抛售，该上市公司会计人员如果在1月31日按规定进行了会计处理，确认公允价值变动收益1266万元。

2月确认公允价值变动损失65万元，3月确认公允价值变动损失340万元，4月确认公允价值变动损失304万元。

这样会计处理使该公司1月到4月的损益波动很大，财务风险也显露出来。

如果根据谨慎性原则，就要思考该股票的股票投资是否存在风险，该股票近期大幅拉升是否透支了未来几年的经营业绩，应对该股的真实价值打个问号，因此应将会计准则的会计处理规定与谨慎性原则结合起来，比如谨慎估计其股价成长率应在50%以上，按股价20.55元计算，这样处理1月只确认公允价值变动收益685万元，2月确认公允价值变动收益516万元，3月确认公允价值变动损失340万元，4月确认公允价值变动损失304万元。

这样会计处理使该公司的各月的损益波动会小些，财务风险也更小些。

５结束语会计职业及其判断处于不断发展和变革之中，会计人员只有不断学习、探讨、实践才能适应新时代经济管理工作和改革发展的需要，与时俱进，勇于创新，精益求精，为保证企业会计信息质量贡献自己的一份力量。

［责任编辑：周娜］。