最新会计职称考试《初级会计实务》讲义第七章(5)

2018年会计职称考试《初级会计实务》讲义第七章(5)产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。

该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。

按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。

在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年12月份本表的本年累计实际数填列;本年计划数应根据成本计划有关资料填列;本年累计实际数应根据本月实际数加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。

在按产品种类反映的产品生产成本表中，各种产品的本月实际产量，应根据相应的产品成本明细账填列。

本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。

上年实际平均单位成本，应根据上年度本表所列全部累计实际平均单位成本填列;本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列;本月实际单位成本，应根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列。

如果在产品成本明细账或产成品成本汇总表中有着现成的本月产品实际的产量、总成本和单位成本，表中这些项目都可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。

产品生产成本表中本年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。

按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以上年实际平均单位成本计算填列。

按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以本年计划单位成本计算填列。

本月实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。

本年累计实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表本年各月产成品成本计算填列。

如果有不合格品，应单列一行，并注明不合格品字样，不应与合格产品合并填列。

对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料填列在表的下端。

如果本年可比产品成本比上年不是降低，而是升高，上列成本的降低额和降低率应用负数填列;.如果企业可比产品品种不多，其成本降低额和降低率，也可以按产品黼种分别计划和计算。

按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。

对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。

对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。

对比分析法只适用于同质指标的数量对比。

在采用这种分析法时，应当注意相比指标的可比性。

进行对比的各项指标，在经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面，应有可比的共同基础。

如果相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。

构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。

这种比率分析法也称比重分析法。

通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。

相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。

在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少，不能说明各个企业经济效益好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以反映各企业经济效益的好坏。

从上述计算公式可以看出，产值成本率和销售收入成本率高的企业经济效益差;这两种比率低的企业经济效益好。

而成本利润率则与之相反，成本利润率高的企业经济效益好;成本利润率低的企业经济效益差。

前述产品生产成本表是12月份编制的，因而其本年累计实际数、本年计划数和上年实际数，都是整个年度的生产成本和产品成本，可以就产品生产成本合计数、生产成本合计数及其各项生产成本进行对比，揭示差异，以便进一步分析、查明发生差异的原因。

按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析;二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。

1.本期实际成本与计划成本的对比分析
2.本期实际成本与上年实际成本的对吧分析
对于可比产品，还可以进行这一方面的成本对比，分析可比产品成本本期比上年的升降情况。

如果企业规定有可比产品成本降低计划，即成本的计划降低率或降低额，还应进行可比产品成本降低计划执行结果的分析。

但是，应注意可比产品与不可比产品的划分是否正确。

(1)可比产品成本升降情况分析。

可比产品成本升降情况的分析，可以按产品品种进行，也可以按全部可比产品进行。

可比产品成本的降低计划一般按全部可比产品综合规定，因而可比产品成本降低计划执行结果的分析一般按全部可比产品综合进行。

进行这一方面的分析，应当根据产品生产成本表中所列全部可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上月实际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实
际平均单位成本计算的累计总成本进行比较，确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情况。

(2)可比产品成本降低计划执行结果的分析。

可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。

在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降低率发生变动(成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例变动，其结果不变)。

产品单位成本的变动，则会影响成本降低额和降低率同时发生变动。

产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加;反之，则会减少。

此外，由于各种产品的成本降低程度不同，因而产品品种比重的变动，也会影响成本降低额和降低率同时发生变动。

成本降低程度大的产品比重增加会使成本降低额和降低率增加;反之则会减少。

因此，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动;影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。