第三章应收和预付款项
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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计3应收及预付款项
第二节 应收票据
一、应收票据的分类与计价
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而 收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有 的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我 国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需 要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据
即指商业汇票。
一、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务
等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销 售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、 增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费 等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应 收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务 人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类 存出保证金，如租入包装物保证金等。
例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定 购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送 1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背 的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折 扣。 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额 应按扣除商业折扣以后的金额确认。
2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在 规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现 金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。
我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按 总价法。
应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算 方法：
总价法
净价法
总价法是将未减 去现金折扣前的金 额作为应收账款的 入账价值
净价法是将扣减 最大现金折扣后的 金额作为应收账款 的入账价值
3. 商业折扣与现金折扣的比较：
比较
商业折扣
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
中级财务资料总结-第三章应收及预付款项
预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应
企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
第三章交易性金融资产和应收及预付款项
第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。
难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。
2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。
♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。
二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。
[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。
第3章 应收及预付款项
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？
第3章应收及预付款项模板
14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。
应收及预付款项
应收及预付款项作为金融资产的一个重要组成部分，应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。
而应收款项产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收账款、其他应收款等，其中应收票据、应收账款和预付账款项目产生于企业的购销活动，其他应收款产生于企业的非购销活动；预付款项则是指企业因购买商品或劳务而预先支付给有关单位的款项。
企业应严格将不同内容的应收款项和预付款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。
一、应收票据随着赊销、赊购等商品交易方式的不断发展与活跃，企业间结算关系由单一依赖于银行逐步转为银行信用与商业信用相结合的结算方式。
商业汇票结算方式的出现并逐渐被人们广泛使用，就是这一转变的重要方面之一。
企业采用这一结算方式销售产品、商品而收到的商业汇票在会计上作为应收票据处理。
（一）应收票据概述应收票据是指企业持有的尚未到期、尚未兑现的商业汇票。
商业汇票是一种记录付款日期、付款地点、付款金额和付款人，并由出票人（收款人或付款人或承兑人）签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据，即票据到期值=票据面值。
带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据，即：票据到期值=票据面值+票据利息。
在我国，应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的票面价值入账。
但对于带息的应收票据，应于期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。
（二）应收票据的核算企业应设置“应收票据”账户。
(路国平)中级财务会计(第二版)第3章 应收及预付款项
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已核销的坏账又收回时的账务处理
如何 处理
先冲 再收款
借：应收账款——××企业
贷：坏账准备 （实际收回数） 为
什
么
借：银行存款
要 冲
贷：应收账款——××企业
呢
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第三节 预付账款与其他应收项目 一、预付账款 概念 预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款 借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额） （票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
（实际收到的金额) （差额） （应收票据的到期值）
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【例题３】甲公司2015年3 月1日销售商品一批给A公 司，售价100 000元，增值 税17 000元，款项尚末收 到，给予A公司现金扣条件 为2/10、1/20、n/30。 （ 假定现金折扣条件规定计算 时不考虑增值税）。
A公司在3月19日付款。
（1）销售时：
借：应收帐款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
（2）收款时：
现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
借：银行存款
116 000
财务费用
1 000
贷：应收帐款
117 000
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三、应收账款坏账损失的会计处理
第三章 应收及预付款项
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
黑龙江大学 兰州商学院 精品课程
则票据到期时，收到票款， 则票据到期时，收到票款，收到票据 的到期值， 的到期值，则到期值是票据的面值及整个期 间的利息。转出“应收票据” 间的利息。转出“应收票据”是面值加上已 预计的利息，那么，这时候， 银行存款” 预计的利息，那么，这时候，“银行存款” 应收票据”两者之间还有一个小的差额， 与“应收票据”两者之间还有一个小的差额， 这个差额就是“ 财务费用” 这个差额就是“贷：财务费用”，也就是未 计提的利息。 计提的利息。 例如： 月 号签发的票据 号签发的票据， 月 号到期。 例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。 4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算 号以面值入账， 月 号月末时 号月末时， 月 号以面值入账 一次利息， 月末计算一次利息 月末计算一次利息， 月末计算 一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算 一次利息， 月 号到期时 号到期时， 一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值 加上全部计算的利息 中级财务会计
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中级财务会计习题与案例第三章 应收及预付账款
③
④
与关联方发生的应收款项
其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项
（2）可以全额计提坏账准备 ——有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项 ① ② ③ 债务单位撤消、破产、资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债
④
应收款项逾期3年以上
二、应收账款
3、坏账损失的核算 企业坏账损失的核算方法有两种： 直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏 账损失，计入当期损益，同时冲销应收款项的 一种处理方法； 备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准 备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账 时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相 应的应收账款金额的一种核算方法。√
（2）净价法 销售商品时 借：应收账款(折扣后价款)115 贷：主营业务收入98 应交税费—应交增值税（销项税额）17 折扣期内收款 借：银行存款（折扣后价款）115 贷：应收账款115 折扣期外收款 借：银行存款（全部价款）117 贷：应收账款115 财务费用2
总价法与净价法的核算区别：
（1）总价法 销售商品时 借：应收账款（全部价款）117 贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税 （销项税额）17 折扣期内收款 借：银行存款（折扣后价款）115 财务费用2 贷：应收账款117 折扣期外收款 借：银行存款（全部价款）117 贷：应收账款117
（2）缺点：①不符合权责发生制原则和配比原则
②虚增企业资产，会造成虚盈实亏
二、应收账款
[例3-7]华东公司欠华联实业股份有限公司的账 款8，800元已超过3年，屡催无效，断定无法 收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处 理下： 借：管理费用 8，800 贷：应收账款 8，800 如果已冲销的应收账款以后又收回， 借：应收账款 8，800 贷：管理费用 8，800 同时 借：银行存款 8，800 贷：应收账款 8，800
Chapter 3 Accounts Receivable and Prepayments
作会计分录如下： 借：银行存款 100 836 贷：应收票据—乙企业 100 000 财务费用 836
（四）应收票据背书转让的核算
应收票据背书转让：是指持票人因购进物 资或偿还前欠货款等原因，将未到期的商 业汇票背书后转让给其他单位或个人的业 务活动。
例5：甲企业将一张面值为50 000元的商业承 兑汇票背书转让给丁企业，用于购买丁企业A 材料。该原材料进价40 000元，增值税进项 税额为6 800元，合计46 800元，汇票的剩余 款项由丁企业支付给甲企业。A材料已验收入 库，剩余款也已存入银行。
按月表示：
票据期限按月表示时，其到期 日为票据到期月份中与签发日 相同的那一天。如3月5日签发， 期限为3个月的票据，则到期日 为6月5日。
月末签发的票据，不论月份大小，
均以到期月份的最后一天为到期 日。如1月31日签发，期限为1个 月的票据，其到期日为2月28日 或29日。与此同时，计算利息使 用的利率要换算成月利率（年利 率÷12）。
按日表示： 票据期限按日表示时，应从签
发日起按实际经历的天数计算。 一般签发日和到期日只能计算 其中的一天，即“算头不算尾” 或“算尾不算头”。
如6月12日签发的100天票据，其到
期日应为9月20日 100天－6月份剩余天数－7月份实 际天数－8月份实际天数=100－ （30－12）－31－31=20]。（算尾 部算头,即6月12日不算100天））
至到期日为止应支付给银行的短期 贷款利息。
计算公式如下： 贴现所得金额=应收票据到期价值－贴现利息 其中： 应收票据到期价值=面值×（1+票面利率） 贴现利息=到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1
财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件
4. 应收票据的初始计量
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息
金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不
但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐， 所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票 据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持 票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。
5. 应收票据到期日的确定
第3章
应收及预付款项
应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程 中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付 账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞 争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运 用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例 越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点， 它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能 因日后无法收回造成坏账损失，严重影 响企业的经营业绩。
例：某企业持有一张期日为（ ）。
计算公式： 利息＝面值×利率×期限 利率就是票面的利率
3.1.2 应收票据核算
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号 和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款 日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退 票后，应当在备查簿内逐笔注销。 注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不 能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账 款，并计提相应的坏账准备。
3.1
应收票据
3.1.1 应收票据概述 1. 应收票据的确认—---仅限于商业汇票
应收票据 （Notesreceivable），是指企 业因销售商品、产品、提供劳务 等而收到的还没有到期的尚未兑 现的商业汇票。 票据作为一种债权凭证，是一种记 载有一定的付款日期、付款地点、付款金 额的流通证券，也是一种可以由持票人自 由转让给他人的债权凭证，它包括企业持 有的未到期兑现的汇票、本票和支票。
中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件
2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:
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(1)票据到期值 票据到期值=600000＋ 600000×10％÷360×60=610000(元) 票据到期值 ＋ × ％ × 元 (2)贴现息=610000×12％÷360×（60－46）≈ 2846．67(元) 贴现息=610000×12％ 360× 60－46） 2846．67(元
(3)贴现所得额=610000－2846．67=607153．33(元) 贴现所得额 － ． ． 元 (4) 分录： 分录： 借：银行存款 607153．33 ． 600000 贷：应收票据 7153．33 财务费用 ． 例：教材P37 教材
★计价
应收票据的计价： （1）取得时应收票据的计价： ）取得时应收票据的计价 入账。 无论票据是否带息应按面值入账。 2）期末应收票据的计价 （2）期末应收票据的计价 不带息票据仍然是面值。 带息票据应于期末按应收票据的票面价值 带息票据应于期末按应收票据的票面价值 和确定的利率计提利息 利息， 和确定的利率计提利息，增加应收票据的账 面价值。 面价值。
(1)票据到期值 票据到期值=600000＋ 600000×10％÷360×60=610000(元) 票据到期值 ＋ × ％ × 元 (2)贴现息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元) 贴现息 × ％ × － ） 元
(3)贴现所得额=610000－12200=597800(元) 贴现所得额 － 元 (4) 分录： 分录： 借：银行存款 597800 2200 财务费用 600000 贷：应收票据
2、期末计提票息的处理 期末计提票息的处理 期末（中期期末或年末） 带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提 计提的利息增加应收票据的账面余额， 利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时 冲减财务费用。 冲减财务费用。 票息＝票据面值×票面利率× 票息＝票据面值×票面利率×票据期限 借：应收票据 贷：财务费用 资料， 例3．上例 资料，年末计提利息。 ．上例1资料 年末计提利息。 计提利息＝ 计提利息＝234 000×6％×1／12＝1 170（元） × ％ ／ ＝ （ 1 170 借：应收票据 1 170 贷：财务费用
第三章 应收和预付款项
●教学目的和要求： 教学目的和要求： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和 方法。通过本章的学习， 方法。通过本章的学习，要求了解应收和 预付款项的内容， 预付款项的内容，理解各种应收及预付款 项的含义，掌握它们的核算方法， 项的含义，掌握它们的核算方法，特别是 有关坏账准备和应收票据的核算 的核算。 有关坏账准备和应收票据的核算。 教学内容： ●教学内容： 应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款项
☆以“月数”表示 月数”
的那天为到期日， 即到期月份中与出票日相同的那天为到期日， 例如： 月 日签发 日签发， 个月到期的商业汇票 个月到期的商业汇票， 例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票， 到期日为7月 日 到期日为 月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天， 如果票据签发日为月末的最后一天， 不论 是大月还是小月， 是大月还是小月 ， 以到期月份的月末那一天为 到期日。 到期日。 例如1月 日签发 日签发， 个月到期的商业汇票 个月到期的商业汇票， 例如 月31日签发，1个月到期的商业汇票， 到期日为2月 日或 日或29日 到期日为 月 28日或 日 ； 若 2个月到期的商业 个月到期的商业 汇票，到期日为3月 日 汇票 ， 到期日为 月 31日； 若 3个月到期的商业 个月到期的商业 汇票，到期日为4月 日 以此类推。 汇票，到期日为 月30日，以此类推。 表示。 通常票据期限通常按月表示。
4、 应收票据背书转让
将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： ☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：
借：材料采购（或原材料、库存商品） 材料采购（或原材料、库存商品） 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应收票据
☆如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 如为带息应收票据背书转让，
二、应收票据的核算
（一）“应收票据”账户 应收票据” 该账户核算企业因销售商品产品、 该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 属于资产类账户。 属于资产类账户。 结构： 结构： 应收票据 （1）收到票据面额 ） （2）计提票息 ） 余：尚未收回票款 设置“应收票据备查账簿” 设置“应收票据备查账簿”。 （1）到期收回票款 ） （2）转让 ） （3）贴现 ）
以“月数”表示 月数”
☆以“天数”表示 天数”
即采用出票日与到期日只计算其中一天， 即采用出票日与到期日只计算其中一天，即 算头不算尾” 算尾不算头”的方法， “算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实 计算到期日。 际天数计算到期日。
例如： 月 日出票 天到期，求到期日？ 日出票60天到期 例如：7月18日出票 天到期，求到期日？ “算头不算尾”： 算头不算尾” 7月：31－18＋1=14天 月 － ＋ 天 8月：31天 月 天 9月：15天 月 天 合计： 天 合计：60天 算尾不算头” “算尾不算头”： 7月：31－18=13天 月 － 天 8月：31天 月 天 9月：16天 月 天 合计： 天 合计：60天 所以到期日为9月 日 所以到期日为 月16日。 例：P35
第计价 应收票据的含义、 ●应收票据的核算
一、应收票据的含义、分类和计价 应收票据的含义、
★含义： 含义： 应收票据是指企业因销售商品 是指企业因销售商品、 应收票据是指企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票。 ★分类
分类： （1）按承兑人分类： 商业承兑汇票 ） 银行承兑汇票 （2）按是否计息分类 ： 不带息商业汇票 ） 带息商业汇票
3、票据到期的处理 ★计算票据到期值 不带息应收票据：到期值 票据面值 不带息应收票据：到期值=票据面值 应收票据 带息应收票据： 带息应收票据： 应收票据 到期值=票据面值 票据面值×票面利率× 票据面值＋ 到期值 票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限
以“天数”表示 天数”
应收票据期限表示方式： 应收票据期限表示方式： 表示方式
★到期收回票款的处理
☆不带息应收票据到期收回时： 不带息应收票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 【到期值】 到期值】 票据面值】 【票据面值】
例4.上例 资料，票据到期，收回票款。 上例2资料，票据到期，收回票款。 上例 资料 借：银行存款 50 000 贷：应收票据 50 000
☆带息应收票据到期收回时： 带息应收票据到期收回时：
234 000 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额) 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额
200 000 34 000
★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时： 取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时
借：应收票据 贷：应收账款 【票据面值】 票据面值】
日收到A公司签发 例 2． 某企业 ． 某企业2001年 12月 15日收到 公司签发 年 月 日收到 的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50 的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额 000元，用以抵偿前所欠账款。 元 用以抵偿前所欠账款。 借：应收票据 贷：应收账款 50 000 50 000
某企业2001年 11月 30日销售产品一批给 日销售产品一批给B 例 1. 某企业 年 月 日销售产品一批给 企业， 货款发出， 企业 ， 货款发出 ， 增值税专用发票上注明货款为 200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日 元 增值税额为 元 收到 企业同日 签发的为期三个月的商业承兑汇票一张， 签发的为期三个月的商业承兑汇票一张 ， 面额为 234 000元，票面利率为 ％。 元 票面利率为6％
（二） 账务处理 取得应收票据 期末计提票息 到期收回票款 应收票据背书转让 应收票据贴现 到期收不回票款
内容
1、应收票据取得的处理 应收票据取得的处理
★因销售商品而收到的应收票据时： 因销售商品而收到的应收票据时：
借：应收票据 【票据面值】 票据面值】 面值 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 销项税额) 应交税费 应交增值税(销项税额 应交增值税 销项税额
日以4月 日签发 日签发60 例8：某企业 ：某企业2002年5月31日以 月15日签发 年 月 日以 天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的 ％，票据面值为 天到期、票面利率为 ％，票据面值为 元的 带息应收票据向银行贴现，贴现率为12％。 带息应收票据向银行贴现，贴现率为 ％。 会计处理： 会计处理： 4月15日签发，60天到期，票据到期日为 月14日。 日签发， 天到期 票据到期日为6月 日 天到期， 月 日签发
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 【到期值】 到期值】 账面余额】 【账面余额】 末计提利息部分】 【末计提利息部分】
例6、上例 资料，票据到期，收回票款。 资料， 、上例1资料 票据到期，收回票款。 票据到期值＝ 票据到期值＝234000＋234000×6％×3／12＝237 510（元） ＋ × ％ ／ ＝ （ 237 510 借：银行存款 面值234 000＋月息 贷：应收票据 （面值 ＋月息1170） 235 170 ） 2 340 财务费用 (234000×6％×2／12) × ％ ／
日以4月 日签发 日签发60天 例7：某企业 ：某企业2002年4月30日以 月15日签发 天 年 月 日以 到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带 ％，票据面值为 到期、票面利率为 ％，票据面值为 元的带 息应收票据向银行贴现，贴现率为 ％。 息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。 会计处理： 会计处理： 4月15日签发，60天到期，票据到期日为 月14日。 日签发， 天到期 票据到期日为6月 日 天到期， 月 日签发
★票据贴现的账务处理
(3)贴现所得额=610000－2846．67=607153．33(元) 贴现所得额 － ． ． 元 (4) 分录： 分录： 借：银行存款 607153．33 ． 600000 贷：应收票据 7153．33 财务费用 ． 例：教材P37 教材
★计价
应收票据的计价： （1）取得时应收票据的计价： ）取得时应收票据的计价 入账。 无论票据是否带息应按面值入账。 2）期末应收票据的计价 （2）期末应收票据的计价 不带息票据仍然是面值。 带息票据应于期末按应收票据的票面价值 带息票据应于期末按应收票据的票面价值 和确定的利率计提利息 利息， 和确定的利率计提利息，增加应收票据的账 面价值。 面价值。
(1)票据到期值 票据到期值=600000＋ 600000×10％÷360×60=610000(元) 票据到期值 ＋ × ％ × 元 (2)贴现息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元) 贴现息 × ％ × － ） 元
(3)贴现所得额=610000－12200=597800(元) 贴现所得额 － 元 (4) 分录： 分录： 借：银行存款 597800 2200 财务费用 600000 贷：应收票据
2、期末计提票息的处理 期末计提票息的处理 期末（中期期末或年末） 带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提 计提的利息增加应收票据的账面余额， 利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时 冲减财务费用。 冲减财务费用。 票息＝票据面值×票面利率× 票息＝票据面值×票面利率×票据期限 借：应收票据 贷：财务费用 资料， 例3．上例 资料，年末计提利息。 ．上例1资料 年末计提利息。 计提利息＝ 计提利息＝234 000×6％×1／12＝1 170（元） × ％ ／ ＝ （ 1 170 借：应收票据 1 170 贷：财务费用
第三章 应收和预付款项
●教学目的和要求： 教学目的和要求： 本章阐述应收和预付款项核算的内容和 方法。通过本章的学习， 方法。通过本章的学习，要求了解应收和 预付款项的内容， 预付款项的内容，理解各种应收及预付款 项的含义，掌握它们的核算方法， 项的含义，掌握它们的核算方法，特别是 有关坏账准备和应收票据的核算 的核算。 有关坏账准备和应收票据的核算。 教学内容： ●教学内容： 应收票据 应收账款 预付账款和其他应收款项
☆以“月数”表示 月数”
的那天为到期日， 即到期月份中与出票日相同的那天为到期日， 例如： 月 日签发 日签发， 个月到期的商业汇票 个月到期的商业汇票， 例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票， 到期日为7月 日 到期日为 月16日。 如果票据签发日为月末的最后一天， 如果票据签发日为月末的最后一天， 不论 是大月还是小月， 是大月还是小月 ， 以到期月份的月末那一天为 到期日。 到期日。 例如1月 日签发 日签发， 个月到期的商业汇票 个月到期的商业汇票， 例如 月31日签发，1个月到期的商业汇票， 到期日为2月 日或 日或29日 到期日为 月 28日或 日 ； 若 2个月到期的商业 个月到期的商业 汇票，到期日为3月 日 汇票 ， 到期日为 月 31日； 若 3个月到期的商业 个月到期的商业 汇票，到期日为4月 日 以此类推。 汇票，到期日为 月30日，以此类推。 表示。 通常票据期限通常按月表示。
4、 应收票据背书转让
将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时： ☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：
借：材料采购（或原材料、库存商品） 材料采购（或原材料、库存商品） 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：应收票据
☆如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时： 如为带息应收票据背书转让，
二、应收票据的核算
（一）“应收票据”账户 应收票据” 该账户核算企业因销售商品产品、 该账户核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 属于资产类账户。 属于资产类账户。 结构： 结构： 应收票据 （1）收到票据面额 ） （2）计提票息 ） 余：尚未收回票款 设置“应收票据备查账簿” 设置“应收票据备查账簿”。 （1）到期收回票款 ） （2）转让 ） （3）贴现 ）
以“月数”表示 月数”
☆以“天数”表示 天数”
即采用出票日与到期日只计算其中一天， 即采用出票日与到期日只计算其中一天，即 算头不算尾” 算尾不算头”的方法， “算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实 计算到期日。 际天数计算到期日。
例如： 月 日出票 天到期，求到期日？ 日出票60天到期 例如：7月18日出票 天到期，求到期日？ “算头不算尾”： 算头不算尾” 7月：31－18＋1=14天 月 － ＋ 天 8月：31天 月 天 9月：15天 月 天 合计： 天 合计：60天 算尾不算头” “算尾不算头”： 7月：31－18=13天 月 － 天 8月：31天 月 天 9月：16天 月 天 合计： 天 合计：60天 所以到期日为9月 日 所以到期日为 月16日。 例：P35
第计价 应收票据的含义、 ●应收票据的核算
一、应收票据的含义、分类和计价 应收票据的含义、
★含义： 含义： 应收票据是指企业因销售商品 是指企业因销售商品、 应收票据是指企业因销售商品、提供劳 务等而收到的商业汇票。 ★分类
分类： （1）按承兑人分类： 商业承兑汇票 ） 银行承兑汇票 （2）按是否计息分类 ： 不带息商业汇票 ） 带息商业汇票
3、票据到期的处理 ★计算票据到期值 不带息应收票据：到期值 票据面值 不带息应收票据：到期值=票据面值 应收票据 带息应收票据： 带息应收票据： 应收票据 到期值=票据面值 票据面值×票面利率× 票据面值＋ 到期值 票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限
以“天数”表示 天数”
应收票据期限表示方式： 应收票据期限表示方式： 表示方式
★到期收回票款的处理
☆不带息应收票据到期收回时： 不带息应收票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 【到期值】 到期值】 票据面值】 【票据面值】
例4.上例 资料，票据到期，收回票款。 上例2资料，票据到期，收回票款。 上例 资料 借：银行存款 50 000 贷：应收票据 50 000
☆带息应收票据到期收回时： 带息应收票据到期收回时：
234 000 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额) 应交增值税(销项税额 应交税费 应交增值税 销项税额
200 000 34 000
★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时： 取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时
借：应收票据 贷：应收账款 【票据面值】 票据面值】
日收到A公司签发 例 2． 某企业 ． 某企业2001年 12月 15日收到 公司签发 年 月 日收到 的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50 的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额 000元，用以抵偿前所欠账款。 元 用以抵偿前所欠账款。 借：应收票据 贷：应收账款 50 000 50 000
某企业2001年 11月 30日销售产品一批给 日销售产品一批给B 例 1. 某企业 年 月 日销售产品一批给 企业， 货款发出， 企业 ， 货款发出 ， 增值税专用发票上注明货款为 200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日 元 增值税额为 元 收到 企业同日 签发的为期三个月的商业承兑汇票一张， 签发的为期三个月的商业承兑汇票一张 ， 面额为 234 000元，票面利率为 ％。 元 票面利率为6％
（二） 账务处理 取得应收票据 期末计提票息 到期收回票款 应收票据背书转让 应收票据贴现 到期收不回票款
内容
1、应收票据取得的处理 应收票据取得的处理
★因销售商品而收到的应收票据时： 因销售商品而收到的应收票据时：
借：应收票据 【票据面值】 票据面值】 面值 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 销项税额) 应交税费 应交增值税(销项税额 应交增值税 销项税额
日以4月 日签发 日签发60 例8：某企业 ：某企业2002年5月31日以 月15日签发 年 月 日以 天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的 ％，票据面值为 天到期、票面利率为 ％，票据面值为 元的 带息应收票据向银行贴现，贴现率为12％。 带息应收票据向银行贴现，贴现率为 ％。 会计处理： 会计处理： 4月15日签发，60天到期，票据到期日为 月14日。 日签发， 天到期 票据到期日为6月 日 天到期， 月 日签发
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 【到期值】 到期值】 账面余额】 【账面余额】 末计提利息部分】 【末计提利息部分】
例6、上例 资料，票据到期，收回票款。 资料， 、上例1资料 票据到期，收回票款。 票据到期值＝ 票据到期值＝234000＋234000×6％×3／12＝237 510（元） ＋ × ％ ／ ＝ （ 237 510 借：银行存款 面值234 000＋月息 贷：应收票据 （面值 ＋月息1170） 235 170 ） 2 340 财务费用 (234000×6％×2／12) × ％ ／
日以4月 日签发 日签发60天 例7：某企业 ：某企业2002年4月30日以 月15日签发 天 年 月 日以 到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带 ％，票据面值为 到期、票面利率为 ％，票据面值为 元的带 息应收票据向银行贴现，贴现率为 ％。 息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。 会计处理： 会计处理： 4月15日签发，60天到期，票据到期日为 月14日。 日签发， 天到期 票据到期日为6月 日 天到期， 月 日签发
★票据贴现的账务处理