审计CPA简答题

【例题·简答题】 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。

在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。

甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150 000 000 元。

A注册会计师确定的总体规模为3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元，样本审定金额合计为8 000 000元。

要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

『正确答案』（1）样本项目的平均审定金额＝8 000 000/200＝40 000总体的审定金额＝40 000×3 000＝120 000 000推断的总体错报＝120 000 000－150 000 000＝－30 000 000（2）样本平均错报＝（8 000 000－12 000 000）/200＝－20 000推断的总体错报＝－20 000×3 000＝－60 000 000（3）比率＝8 000 000/12 000 000＝2/3估计的总体实际金额＝150 000 000×2/3＝100 000 000推断的总体错报＝100 000 000－150 000 000＝－50 000 000【例题·综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自20×6年以来没有发生变化。

W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。

A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。

W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。

另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。

为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。

由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。

上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。

该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。

（假设不考虑利息收入）资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。

如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

【答案】【例题·简答题】注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。

『正确答案』①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。

②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对客户签发的收货通知单日期。

③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。

对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。

【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。

甲公司2015年12月31日应收账款余额为3000万元。

A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。

相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。

Y公司确认余额准确无误。

审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

『正确答案』（1）不恰当。

注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。

（2）恰当。

（3）不恰当。

注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

甲公司主要从事服装的制造和销售，2012年末未审计财务报表存货余额约10000万元。

存货存放在下属乙制造厂和全国60家直营店。

审计项目组确定财务报表整体的重要性为1000万元。

审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：（1）审计工作底稿中记录，存货监盘目标为获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

（2）审计项目组按2012年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘。

审计项目组根据选取地点的监盘结果，认为甲公司年末存货盘点结果满意。

（3）因天气原因，审计项目组成员未能按计划在2012年12月31日到达某直营店实施监盘。

经与管理层协商，改在2013年1月5日实施监盘，并对2012年12月31日至2013年1月5日期间的存货变动情况实施审计程序。

（4）乙制造厂存货品种繁多，存放拥挤。

为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。

要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

『正确答案』（1）不恰当。

存货监盘的目标是获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，而不仅是数量。

（2）不恰当。

存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

（3）恰当。

（4）不恰当。

注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见，但是对于抽盘的项目，为了实现抽盘目标，注册会计师不应当提前告知被审计单位拟抽盘的项目。

【例题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：要求：（1）假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简单说明理由。

（2）针对确定的重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。

（3）针对确定的非重要组成部分，简单说明A注册会计师执行工作的类型。

『正确答案』（1）E公司为重要组成部分，这是因为E公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；G公司为重要组成部分，这是因为G公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是因为2015年度外汇汇率持续波动，H 公司从事外汇远期合同交易存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

F公司为非重要组成部分，这是因为其资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。

（2）A注册会计师应对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。

A注册会计师应针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。

（3）A注册会计师应对F公司在集团层面实施分析程序，原因是F公司属于不重要组成部分。

【例题·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲公司2014年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2014年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。

（2）2014年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。

（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于2015年对其进行清算。