借贷记账法是复式记账法的一种

借贷记账法借贷记账法：是以借、贷为记账符号的一种复式记账法。

平衡原理：资产=负债+所有者权益（借贷记账法编制的总依据） 记账符号：借、贷（不代表任何意义） 账户结构1．资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额。

资产类账户的结构如图表4-1所示。

图表4-1借方资产类账户贷方资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-货方本期发生额现以“原材料”账户为例，说明资产类账户的登记方法（见图表4-2）。

图表4-2总分类账户账户名称：原材料金额单位：元图表4-2是一个完整的账户，若用“T”形账户则如图表4-3所示。

图表4-3借方原材料贷方③00成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。

资产、成本、费用：借方记增加，贷方记减少，资产=负债+所有者权益2．负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。

负债及所有者权益类账户的结构如图表4-4所示。

图表4-4借方负债及所有者权益类账户贷方负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 现以“应付账款”账户为例，说明负债及所有者权益类账户的登记方法（见图表4-5）。

图表4-5 总分类账户 账户名称：应付账款金额单位：元图表4-5是一个完整的账户，若用“T”形账户则如图表4-6。

s图表4-6借方应付账款贷方负债和所有者权益增加时记入贷方，减少时记入借方。

3．成本类：一般工业中涉及的成本类项目有制造费用（间接费用）和生产成本（在产品）两项。

成本账户越多代表资产账户越多。

成本类账户增加时记入借方，减少时记入贷方。

4．.损益类账户的结构损益类账户是由收入账户和费用账户构成，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收入的增加额,借方登记收入的转出额（减少额）。

由于贷方登记的收入增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。

费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的转出额（减少额）。

由于借方登记的费用支出增加额期末一般都要从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常也没有期末余额。

收入类账户、费用支出类账户和利润类账户的结构如图表4-7、4-8、4-9所示。

图表4-7借方费用支出类贷方图表4-8借方收入类账户贷方图表4-9借方利润类账户贷方收入-费用=利润（费用不变，收入增加，利润增加，故所有者权益增加）所有者权益增加，记入贷方收入增加时记入贷方，收入减少时记入借方费用账户增加时记入借方，减少时记贷方5.双重性质账户的结构双重性质账户的具体结构可以以债权、负债类账户为例加以说明，如图表4-10所示。

图表4-借方债权、负债类账户贷方双重性质的账户要根据账户的余额方向确定其性质，如果余额在借方即应归入资产项目，若余额在贷方应归入负债项目。

因此，在借贷记账法下设置双重性的账户，可减少账户设置数量。

综合以上对各类账户结构的说明，将全部账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳，如图表4-11所示。

图表4-11借方账户名称（会计科目）贷方通过以上账户记录归纳如下：1、资产增加记借方，资产减少记贷方。

2、负债增加记贷方，负债减少记借方。

3、所有者权益增加记贷方，所有者权益减少记借方。

4、费用增加记借方，费用减少记贷方。

5、收入利润增加记贷方，收入及利润减少记借方。

记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等现以凯丰厂20××年1月发生的经济业务为例,对四种类型的经济业务各举一例，说明借贷记账法的记账规则。

第一种类型：资产与权益同时增加[例4-1]企业收到财政部门投入的资金20 000元，存入企业银行存款户。

对这项经济业务，要记入“银行存款”账户的借方，同时，记入“实收资本”账户的贷方；记入借方的金额与记入贷方的金额相等。

记入账户后的情况如图表4-12。

图表4-12第二种类型：资产与权益同时减少[例4-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1 200元，归还其他应付款项300元。

这项经济业务也涉及到三个账户，应在记入“银行存款”账户贷方的同时，记入负债类账户“应付账款”和“其他应付款”账户的借方；记入贷方的金额应与记入借方的金额之和相等。

记入账户后的情况如图表4-13。

图表4-13第三种类型：资产内部有增有减[例4-3]企业将现金3 000元存入企业银行存款户。

这项经济业务，涉及两个资产类账户的变化，应记入“银行存款”账户的借方和“现金”账户的贷方；记入“现金”和“银行存款”账户的金额相等。

这项经济业务记入账户的情况如所示图表4-14。

图表4-14第四种类型：权益内部有增有减。

[例4-4]企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。

这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少,应在记入“应付账款”账户借方的同时，记入“应付票据”账户的贷方,记入借方的金额与记入贷方的金额相等。

记入账户后的情况如图表4-15。

图表4-15从以上四种类型的经济业务举例可以看出，在借贷记账法下，每一项业务发生后，都要以相等的金额同时记入有关的账户，一个记借方，另一个记贷方。

第二章的内容讲过，收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响也不外乎四种类型，用借贷记账法对其进行记录的规则也是相同的。

这样，我们可以从中归纳概括出借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

这个记账规则也可以用图表4-16所示。

图表4-16 借贷记账法记账规则试算平衡在借贷记帐法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类帐户余额试算平衡表或总分类帐户本期发生额试算平衡表来实现的运用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，以检查每一项经济业务的会计分录是否正确，在借贷记账法下，试算平衡可以按照下列公式进行。

所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初贷方余额合计数所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数期末，企业可通过编制试算平衡表的方式进行总分类账户本期发生额和余额的试算平衡。

试算平衡表的格式如图表4-17所示。

图表4-17总分类账户本期发生额和余额的试算平衡需要指出的是，如果发生额或余额不平衡，说明账户记录或计算一定有错误，但平衡了并不能完全肯定记账没有错误。

因为有些错误并不影响平衡关系。

如会计科目用错、同一项记录重记或漏记等，这些错误需要采用其他会计检查方法进行检查。

（1）发生额平衡：根据记账规则推导全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计例2：用现金发放工资5000元。

会计分录：借：应付工资5000贷：现金5000银行存款用T型账户来表示：银行存款只有借方10000元，没有贷方（2）余额平衡：根据会计基本等式推导全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计资产=负债+所有者权益账户余额的方向一般来说都跟这个账户增加方的方向一致。

资产增加时记在借方，所以余额也记在借方。

负债和所有者权益账户增加时记在贷方，因此余额的方向也记在贷方。

损益类账户包括收入和费用，收入和费用在期末时进行配比，形成利润。

收入和费用在期末时没有余额。

收入-费用=利润会计分录和账户对应关系会计分录（简称分录）,是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：首先，根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。

其次，根据账户所反映的经济内容，确定所涉及到的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。

最后，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。

也就是说，任何一项会计分录应包括三个要素，即：账户名称（会计科目）、记账方向（借方或贷方）和金额。

编制会计分录时，应注意会计分录的书写格式，先写借，后写贷，借贷至少相错一格。

现以本章所举4项经济业务事项为例说明会计分录的编制方法。

[例4-1]企业收到财政部门投入的资金20 000元，存入企业银行存款户。

借：银行存款20 000贷：实收资本20 000例4-2]企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1 200元，归还其他应付款项300元。

借：应付账款 1 200其他应付款300贷：银行存款 1 500例4-3]企业将现金3 000元存入企业银行存款户。

借：银行存款 3 000贷：现金 3 000例4-4]企业开出商业汇票6 000元，抵付欠外单位的应付账款。

借：应付账款 6 000贷：应付票据 6 000会计分录按其所涉及账户的多少，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。

简单会计分录是只涉及两个账户的会计分录，又称一借一货的会计分录。

复合会计分录是涉及两个以上（不包括两个）账户的会计分录，有一借多贷、一贷多借及多借多贷。

可以说复合会计分录是由简单会计分录复合而成的会计分录。

上述例1、例3、例4属于简单会计分录，例2属于复合会计分录。

复合会计分录也可以写成简单会计分录,上述例2复合会计分录是由两个简单会计分录组成的，即：（1）借：应付账款 1 200贷：银行存款 1 200（2）借：其他应付款300贷：银行存款300为了清楚反映账户的对应关系，不可将无关的简单会计分录合并为复合会计分录。

一项经济业务事项的发生，一般是编制一借一货、一借多贷或一贷多借的会计分录，对于编制多借多贷的复合会计分录，这是允许的，但以尽量避免使用为原则。

（三）账户对应关系账户对应关系是指采用借贷记账法对每项经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。

存在对应关系的账户称为对应账户。

透过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。

例如，从银行提取现金10 000元。

对这项经济业务应记入“现金”账户借方10 000元和“银行存款”账户贷方10 000元。

于是“现金”和“银行存款”这两个账户就发生了对应关系,这两个账户就叫做对应账户。

透过这两个账户的对应关系，可以了解：现金的增加，是因为银行存款减少，银行存款的减少，是因为现金增加，两相对照，就可以明了是从银行提取了现款。

透过账户的对应关系，还可以检查对经济业务的账务处理是否合理、合法。

例如,记入“应付账款”账户借方100 000元和“现金”账户贷方100000元。

这两个账户的对应关系表明：该项经济业务是以库存现金偿付购货时的未付款。