第三章+++应收账款

应收票据
银行存款

8 000
20
2)不带息票据

3.2.3
应收票据的贴现
应收票据贴现：持票人在票据到期日之前，将票据 收款权利转让给银行，并按贴现期长短给银行利息，从 银行取得现款的融资方式 企业贴给银行的利息称为贴现息;所用的利率称为贴现 率;票据到期值与贴现息之差为贴现所得。

1)带息应收票据的贴现计算：
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得＝票据到期值—贴现息 票据到期值=面值＋票据全部期间的利息。（p56例题3-9）
【例】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、 利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现， 贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值 票据附息（10 000×8%×90/360） 票据到期值 减：贴现息（10 200×10%×30/360） 10 000 200 10 200 85
(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；
(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表 明收回的可能性极小。
2、会计上的处理坏账方法有两种。

1)直接转销法
采用这种方法，日常核算中对应收账款可能发生的 坏账不予考虑，只有当一定应收账款被确认为坏账时， 才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。
贴现所得
10 115
①“应收票据”账面价值为10 000元时。
借：银行存款 10 115
贷：财务费用
应收票据
115
10 000
②年末已实现利息为133.33元（10 000×8%×60/360）， 票据账面价值为10 133.33元，贴现所得为10 115元， 贴现损失为18.33元（10 133.33—10 115）。 应作如下会计处理： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 10 115 18.33 10 133.33
据面值，其会计处理为： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 （贴现值） （贴现息） （票面值）
3.1 应收账款


一 应收账款的确认与计量
1)应收账款的确认 企业销售收入的确认，同时满足下列条件：
①商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出商品实施控制， ③与交易相关的经济利益能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠 地计量等一些必要的条件时予以确认。
期末计提坏账准备时： 借：资产减值损失——坏账损失 贷：坏账准备 发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 前期转销的坏账损失本期又收回： 借：应收账款 贷：坏账准备 期末冲销多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失——坏账损失
（2）.账龄分析法 所谓账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为 了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制 “应收 账款账龄分析表”。 期末应计提的坏账准备=账龄分析表中各账龄段应收账 款的余额×相应的坏账损失率
企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息 时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。

【例3—11】通达公司以应收账款100 000元向宏达信贷公司以80% 的比率借得资金80 000元，其会计处理如下：
武汉工业学院工商学院会计系
第３章
应收款项
3.1 3.2
应收账项 应收票据
3.3 其他应收款及预付账款
3.4 长期应收款
3.4 坏账准备
3.2 应收票据

3.2.1
应收票据的计价（我国采用面值法计价）
应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 包括银行本票是申请人将款项交存银行，由银行 签发凭以办理结算或支付现金的票据。 商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间 结算的票据。 在会计上一般有两种确认方法： 一种是按票据的面值确认，另一种是按票据未来现 金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，
借：资产减值损失 贷：应收账款
p60例3-13

2)备抵法 采用备抵法，要求每期按一定的方法估计坏 账损失，计入当期费用,同时形成一笔坏账准备。 待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款， 对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账 准备不够冲销实际发生的坏账损失）。 账户设置：坏账准备（资产类账户）
2)应收账款的计价 包括应收账款的入账价值和期末计量。如果发生销售折扣（包括商 业折扣和现金折扣）、销售退回与折让，应收账款入账金额的确认，则 应考虑这些因素。

（1）商业折扣 所谓商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中 扣减的一定数额。 商业折扣通常以百分比来表示，如5％、10％等。在提供商业折扣 的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入 账，对折扣额不作单独反映。 企业以扣减后的金额作为销售发票价格。
12 000
9 000 3 000
8
6 2
1 500 150 000
1 100
估计坏账损失表 2005年12月31日
账 龄 应收账款金额 估计坏账损失%
单位：元
估计损失金额
未到期
逾期30 逾期60 逾期90 逾期120 逾期180 破产或追诉中 合 计
76 500
30 000 18 000 12 000 9 000 3 000 1 500 150 000
3.2.1
账户设置： “应收票据”：资产类
3.2.1

应收票据取得和到期的核算p54
1)带息商业汇票：
带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）
利率是指票面规定的利Байду номын сангаас，全年按360天计算。
例如，出票日为6月8日，金额100 000元，利率9%，其票据到期日 应为10月6日，到期日不包括在计息日数之内， 票据到期应计利息为： 100 000×9%×120/360=3 000（元）
在备查簿中记录票据贴现事实，并在期末在资产 负债表中披露贴现票据产生的或有负债。
③ 如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付， 银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿 付本息，并作如下会计处理： 借：应收账款 10 200
贷：银行存款
2)不带息应收票据的贴现
10 200
当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票

二 应收账款的发生与收回的核算
1) 应收账款发生的核算p49例3-1
2）应收账款收回的核算p49例3-2、3-3、3-4 三 应收账款的融资协议
1）应收账款抵债
2）应收账款转让p3-6 银行保留对应收账款的追索权。企业设置“抵让应收账款”
抵押时 借：银行存款 财务费用 贷：应付票据 同时： 借：抵让应收账款 贷：应收账款 收回债权时： 借：银行存款 贷：抵让应收账款 借：应付票据 贷：银行存款
方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失
了现金折扣，则作为“财务费用”处理。

【例】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下： a.确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 23 000 19 600 3 400
b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时： 借：银行存款 贷：应收账款 23 000 23 000 23 400 23 000
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：
20 000
3 400
借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
23 000
400 23 400
c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时： 借：银行存款 贷：应收账款

23 400 23 400
B.净价法 净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种

A.总价法：（我国企业会计准则规定采用总价法） 总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收 账款。如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为“财务费用”， 同时冲减相应金额的应收账款。

【例】某企业赊销商品一批，发票价格为20 000元，现金折扣条件为 “2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3 400元。 在采用总价法时，应作会计处理如下： a.确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 400
p55例题3-8

【例】2005年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8 000 元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末 应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下： 借：应收票据 贷：应收账款 8 060 8 000
财务费用 （12月的利息）
60
2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理 如下：
1
2 4 6 25 50 80
765
600 720 720 2 250 1 500 1 200 7 755
b、同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应
收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表” 。
借：资产减值损失——坏账损失 7 755
贷：坏账准备
7 755

(3)销货百分比法： 按照当期赊销金额的百分比估计坏账损失方法 p63例3-16。
c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：
借：银行存款 贷：应收账款
财务费用
400
（3）销售退回或折让：除销售折扣外，对于已售出的商品，顾客可能 因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称为 “销售退回”，或 要求减让部分价款，称为“销售折让”。销售退回或销售折让是在已经 确认销售收入和应收账款之后发生的，因而不影响应收账款入账金额的 确认，但要冲减已入账的应收账款。