第三章金融资产II应收预付款项

②现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务 人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债 务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）。 存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未 扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法， 则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不 管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算
面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。
（1）收到商业承兑汇票时
借：应收票据 93600
贷：主营业务收入
80000
应交税费-应交增值税（销项税） 13600
（2）2007年末，计提利息
前4个月利息=93600×6%×4/12=1872
借：应收票据 1872
贷：财务费用 1872
（3）票据到期，如数收到本金和利息：
差
贷：短期借款（应收票据账面余额） 额：
财
务
费
用
若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400
例贴：现A息公=司10将40一0*1张20期/3限60*为9%6=个312月，面额为10000元，
贴现额=10400-312=10088
不分带录息的不借带：追银索行权存款的商业汇10票08向8 银行申请贴现。 该票据的出票日贷是：4应月收1票日据，申请贴100现00日是6月3日， 银行年贴现率为9%，财务其费计用算及会计分88录如下：
短期借款
5 000
第二节 应收账款
一、应收账款的核算范围
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳 务等原因而应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业 因销售活动所引起的债权，是流动资产性 质的债权，是企业应收客户的款项。
二、应收账款的确认
应收账款的入账时间：销售收入的实现 时间。
例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，
增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，
面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。
（1）收到商业承兑汇票时
借：应收票据 93600
贷：主营业务收入
80000
应交税费-应交增值税（销项税） 13600
（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息
应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于
金融资产转移行为。根据《企业会计准则第23号— —金融资产转移》的规定：企业已将金融资产所有 权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当 终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几 乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资 产。（即不应从贷方冲销该金融资产）
财务费用
500
11月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现 票据，A公司应向银行清偿：
借：短期借款
101 000
应收账款
106 000
贷：应收票据
101 000
银行存款
106 000
如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付 款，则贴现企业的处理为：
借：应收账款
106 000
贷：应收票据
101 000
和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇
票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的
商业汇票和不带追索权的商业汇票。
二、应收票据一般帐务处理
企业收到票据时，按票据的票面价值（金额） 入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般 是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账 面金额。
要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。
5月31日，收到票据：
借：应收票据
100 000
贷：应收账款
100 000
6月30日，计息（一个月利息1000元）
借：应收票据
1 000
贷：财务费用
1 000
7月1日，向银行贴现：
借：银行存款 101 500（106000-4500）
贷：短期借款
101 000（10000+1000）
中中 级级 财财 务务 第三讲 会会 计计 学学
应收及预付款项
本讲主要内容
应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失
产生于
企 销活业动购常见应收、预付款项的分类
会计科目
类别
应收票据 顾客欠本企业，并以商业汇票为据
应收账款
顾客欠本企业，仅以合同为据
预付账款
本企业预付给供应商的款项
借：短期借款（应收票据账面余额） 理
应收账款（票据到期值）
贷：银行存款（票据到期值）
应收票据（账面余额）
5月31日，A公司收到B公司签发的一张 面值为100 000元的带追索权的有息商业汇 票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计 算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日 因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经 计算月贴现息为900元。11月30日，该票据 到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存 款户中划走全部款项。
需要注意的是，应收票据到期如果不能收回， 应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再 计提利息。
（一）收到商业汇票的会计处理
无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票， 企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额 入账。
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
或： 借：应收票据 贷：应收账款
应收账款的入账金额：一般情况下按实 际发生的交易价格。但销售若有附带条 件时则需考虑有关因素的影响。
销售附带条件：
①商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不 同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是 为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情 况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。
到期值=面值=10000
贴现息=10000*120/360*9%=300
贴现额=10000-300=9700
分录
借：银行存款
9700
财务费用
300
贷：应收票据
10000
例：上例中A公司贴现的若是带追索权的商业
汇票，则计算过程一致，会计分录如下：
借：银行存款
9700
财务费用
300 此处存在争议
贷：短期借款
▪ 认为是一种理财费用，计入“财务费用” ▪ 认为是企业收入的减少，冲减销售收入 ▪ 认为是一种损失，计入“营业外支出”
例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税
率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总
价法核算）
产品售出时：
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
10 000
此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该 商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属 于企业而不是银行，因此企业不能终止“应 收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收 票据”
课堂练习：不带追索权的商业汇票的收票日为1月
31日，票面金额100 000元，票面利率12%，期限5
个月。贴现日为5月31日，银行贴现率9%。试计算
到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人
将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣
减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
带息的商业汇票
到期值=面值或面值与票面利息之和
银
贴现息=到期值×贴现率×贴现天数
行 收
贴现额=到期值－贴现息
取
贴现后企业从银行取得的金额
例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税
税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。
借：应收账款
4212
贷：主营业务收入
3600
应交税费——应交增值税（销项税额）612
200×20×90%×17% =612
3、现金折扣的核算
总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价 格入账，对于对方享受折扣而少付的款项 在理论上有以下几种观点：
4个月利息=93600×6%×4/12=1872
借：银行存款 95472
贷：应收票据 93600
财务费用 1872
（3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872
例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，
增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，
应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带 追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收 票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几 乎所有的风险和报酬。
企业持未到期的不带追索权商业汇票向银行贴现
借：银行存款（贴现额）
差额：财务费用
贷：应收票据（账面余额）
企业持未到期的带追索权商业汇票向银行贴现
借：银行存款（贴现额）
（二）带息应收票据期末计息的会计处理
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限
在计算票据利息时，应特别注意利率和 期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利 率=月利率÷30或年利率÷360
票据到期日的确定 票据的期限有按月表示和按日表示两种。
按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与 出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论 月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。
财务费用
4 212.5
贴现的带追索权的商业汇票到期（选讲）
如果承兑人如期全额兑付票款
借：短期借款（应收票据账面余额） 贷：应收票据（账面余额）
已贴现的不 带追索权的 商业汇票已 不属于企业
如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负的连资带产清，到 偿责任，同时对到期的商业票据应予以期关冲和，销企无。业须无处
其他应收款 保险公司、职工等欠本企业的款项