第三章金融资产II应收预付款项
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要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。
5月31日，收到票据：
借：应收票据
100 000
贷：应收账款
100 000
6月30日，计息（一个月利息1000元）
借：应收票据
1 000
贷：财务费用
1 000
7月1日，向银行贴现：
借：银行存款 101 500（106000-4500）
贷：短期借款
101 000（10000+1000）
应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带 追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收 票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几 乎所有的风险和报酬。
企业持未到期的不带追索权商业汇票向银行贴现
借：银行存款（贴现额）
差额：财务费用
贷：应收票据（账面余额）
企业持未到期的带追索权商业汇票向银行贴现
借：银行存款（贴现额）
按日表示：应从出票日期按实际日历天数计算， 出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或 “算头不算尾”。
当日出票，期限2个月
应收当票日出据票，期限为60天
当日出票，期限4个 月当日出票，期限120
天
一般而言，企业收到的带息应收票据，如 果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中 期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计 提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间 分别为：半年末、年末和到期日。
4个月利息=93600×6%×4/12=1872
借：银行存款 95472
贷：应收票据 93600
财务费用 1872
（3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872
例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，
增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，
差
贷：短期借款（应收票据账面余额） 额：
财
务
费
用
若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400
例贴：现A息公=司10将40一0*1张20期/3限60*为9%6=个312月，面额为10000元，
贴现额=10400-312=10088
不分带录息的不借带：追银索行权存款的商业汇10票08向8 银行申请贴现。 该票据的出票日贷是：4应月收1票日据，申请贴100现00日是6月3日， 银行年贴现率为9%，财务其费计用算及会计分88录如下：
需要注意的是，应收票据到期如果不能收回， 应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再 计提利息。
（一）收到商业汇票的会计处理
无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票， 企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额 入账。
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
或： 借：应收票据 贷：应收账款
和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇
票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的
商业汇票和不带追索权的商业汇票。
二、应收票据一般帐务处理
企业收到票据时，按票据的票面价值（金额） 入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般 是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账 面金额。
贴现额并作出账务处理。
每月利息：100 000 ×12%÷12=1 000元
到期值：100 000+5 000=105 000元
贴现息：105 000 ×9%÷360 ×30=787.5元
贴现额：105 000-787.5=104 212.5元
借：银行存款
104 212.5
贷：应收票据
100 000
借：短期借款（应收票据账面余额） 理
应收账款（票据到期值）
贷：银行存款（票据到期值）
应收票据（账面余额）
5月31日，A公司收到B公司签发的一张 面值为100 000元的带追索权的有息商业汇 票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计 算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日 因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经 计算月贴现息为900元。11月30日，该票据 到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存 款户中划走全部款项。
例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，
增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，
面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。
（1）收到商业承兑汇票时
借：应收票据 93600
贷：主营业务收入
80000
应交税费-应交增值税（销项税） 13600
（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息
其他应收款 保险公司、职工等欠本企业的款项
产生于企业非购销活动
第一节 应收票据
一、应收票据的概念及种类
应收票据的涵义
应收票据，是指企业因销售商品、提供 劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期 收款的证明，由于其期限最长不超过6个月， 因此为企业的一项流动资产（短期债权）。
应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票
短期借款
5 000
第二节 应收账款
一、应收账款的核算范围
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳 务等原因而应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业 因销售活动所引起的债权，是流动资产性 质的债权，是企业应收客户的款项。
二、应收账款的确认
应收账款的入账时间：销售收入的实现 时间。
到期值=面值=10000
贴现息=10000*120/360*9%=300
贴现额=10000-300=9700
分录
借：银行存款
9700
财务费用
300
贷：应收票据
10000
例：上例中A公司贴现的若是带追索权的商业
汇票，则计算过程一致，会计分录如下：
借：银行存款
9700
财务费用
300 此处存在争议
贷：短期借款
②现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务 人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债 务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）。 存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未 扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法， 则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不 管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算
应收账款的入账金额：一般情况下按实 际发生的交易价格。但销售若有附带条 件时则需考虑有关因素的影响。
销售附带条件：
①商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不 同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是 为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情 况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。
销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，
产品已售出，款项未收回。
借：应收账款
59000
贷：主营业务收入
50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
银行存款
500
企业收回前欠销货款59000元。
借：银行存款 59000
贷：应收账款
59000
2、商业折扣的核算 应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。
财务费用
4 212.5
贴现的带追索权的商业汇票到期（选讲）
如果承兑人如期全额兑付票款
借：短期借款（应收票据账面余额） 贷：应收票据（账面余额）
已贴现的不 带追索权的 商业汇票已 不属于企业
如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负的连资带产清，到 偿责任，同时对到期的商业票据应予以期关冲和，销企无。业须无处
到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人
将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣
减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
带息的商业汇票
到期值=面值或面值与票面利息之和
银
贴现息=到期值×贴现率×贴现天数
行 收
贴现额=到期值－贴现息
取
贴现后企业从银行取得的金额
10 000
此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该 商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属 于企业而不是银行，因此企业不能终止“应 收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收 票据”
课堂练习：不带追索权的商业汇票的收票日为1月
31日，票面金额100 000元，票面利率12%，期限5
个月。贴现日为5月31日，银行贴现率9%。试计算
面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。
（1）收到商业承兑汇票时
借：应收票据 93600
源自文库
贷：主营业务收入
80000
应交税费-应交增值税（销项税） 13600
（2）2007年末，计提利息
前4个月利息=93600×6%×4/12=1872
借：应收票据 1872
贷：财务费用 1872
（3）票据到期，如数收到本金和利息：
后2个月利息=93600×6%×2/12=936
借：银行存款 96408
贷：应收票据 95472（93600+1872）
财务费用
936
（4）票据到期，付款方无力付款。
借：应收账款 96408
贷： 应收票据 95472
财务费用 936
三、应收票据的贴现
应收票据贴现的含义及计算
如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在
中中 级级 财财 务务 第三讲 会会 计计 学学
应收及预付款项
本讲主要内容
应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失
产生于
企 销活业动购常见应收、预付款项的分类
会计科目
类别
应收票据 顾客欠本企业，并以商业汇票为据
应收账款
顾客欠本企业，仅以合同为据
预付账款
本企业预付给供应商的款项
应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于
金融资产转移行为。根据《企业会计准则第23号— —金融资产转移》的规定：企业已将金融资产所有 权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当 终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几 乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资 产。（即不应从贷方冲销该金融资产）
例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税
税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。
借：应收账款
4212
贷：主营业务收入
3600
应交税费——应交增值税（销项税额）612
200×20×90%×17% =612
3、现金折扣的核算
总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价 格入账，对于对方享受折扣而少付的款项 在理论上有以下几种观点：
财务费用
500
11月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现 票据，A公司应向银行清偿：
借：短期借款
101 000
应收账款
106 000
贷：应收票据
101 000
银行存款
106 000
如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付 款，则贴现企业的处理为：
借：应收账款
106 000
贷：应收票据
101 000
③销售折让 企业因出售的商品质量不合格等原因在 售价上给予的减让。
④销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
发生销售退回或折让时，再冲减已入帐 的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐 金额
三、应收账款的核算
1、一般业务的核算
例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税
应交税费—应交增值税（销项税额）3400
企业若在1～10天内收到货款。
借：银行存款
22932
财务费用
468 (23400×2%)
贷：应收账款
23400
企业若在11～30天内收回货款。
借：银行存款
23400
贷：应收账款
23400
例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件， 每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值 税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。 为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣 条件为：2/10，1/20，N/30。
▪ 认为是一种理财费用，计入“财务费用” ▪ 认为是企业收入的减少，冲减销售收入 ▪ 认为是一种损失，计入“营业外支出”
例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税
率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总
价法核算）
产品售出时：
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
（二）带息应收票据期末计息的会计处理
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限
在计算票据利息时，应特别注意利率和 期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利 率=月利率÷30或年利率÷360
票据到期日的确定 票据的期限有按月表示和按日表示两种。
按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与 出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论 月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。
计提的利息，应增加应收票据的账面价值， 同时冲减“财务费用”。
思考题：一般而言，一张带息应收票据的计 息时间最多有几次，至少有几次？
（三）应收票据到期时的会计处理
收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 ××（票据到期值） 贷：应收票据 ××（账面余额） 财务费用 ××（带息票据的利息）
若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只 需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为 “应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会 出现这种情况。
5月31日，收到票据：
借：应收票据
100 000
贷：应收账款
100 000
6月30日，计息（一个月利息1000元）
借：应收票据
1 000
贷：财务费用
1 000
7月1日，向银行贴现：
借：银行存款 101 500（106000-4500）
贷：短期借款
101 000（10000+1000）
应收票据贴现，一般有两种情形：一种是不带 追索权的，一种是带追索权的。凡带追索权的应收 票据贴现，贴现企业都保留了应收票据所有权上几 乎所有的风险和报酬。
企业持未到期的不带追索权商业汇票向银行贴现
借：银行存款（贴现额）
差额：财务费用
贷：应收票据（账面余额）
企业持未到期的带追索权商业汇票向银行贴现
借：银行存款（贴现额）
按日表示：应从出票日期按实际日历天数计算， 出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或 “算头不算尾”。
当日出票，期限2个月
应收当票日出据票，期限为60天
当日出票，期限4个 月当日出票，期限120
天
一般而言，企业收到的带息应收票据，如 果偿还期跨越会计年度的中期或年末，应在中 期期末（6月30日）和年度终了（12月31日）计 提票据利息。因此，带息应收票据的计息时间 分别为：半年末、年末和到期日。
4个月利息=93600×6%×4/12=1872
借：银行存款 95472
贷：应收票据 93600
财务费用 1872
（3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872
例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，
增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，
差
贷：短期借款（应收票据账面余额） 额：
财
务
费
用
若该汇票为带息汇票，票面年利率为8%，则： 到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400
例贴：现A息公=司10将40一0*1张20期/3限60*为9%6=个312月，面额为10000元，
贴现额=10400-312=10088
不分带录息的不借带：追银索行权存款的商业汇10票08向8 银行申请贴现。 该票据的出票日贷是：4应月收1票日据，申请贴100现00日是6月3日， 银行年贴现率为9%，财务其费计用算及会计分88录如下：
需要注意的是，应收票据到期如果不能收回， 应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再 计提利息。
（一）收到商业汇票的会计处理
无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票， 企业均应于收到或开出并承兑时，以其票面金额 入账。
借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
或： 借：应收票据 贷：应收账款
和银行承兑汇票； 按是否计息可分为：不带息商业汇
票和带息商业汇票。 按是否带追索权：分为带追索权的
商业汇票和不带追索权的商业汇票。
二、应收票据一般帐务处理
企业收到票据时，按票据的票面价值（金额） 入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般 是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账 面金额。
贴现额并作出账务处理。
每月利息：100 000 ×12%÷12=1 000元
到期值：100 000+5 000=105 000元
贴现息：105 000 ×9%÷360 ×30=787.5元
贴现额：105 000-787.5=104 212.5元
借：银行存款
104 212.5
贷：应收票据
100 000
借：短期借款（应收票据账面余额） 理
应收账款（票据到期值）
贷：银行存款（票据到期值）
应收票据（账面余额）
5月31日，A公司收到B公司签发的一张 面值为100 000元的带追索权的有息商业汇 票，B公司用其来偿还前欠A公司货款。经计 算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日 因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经 计算月贴现息为900元。11月30日，该票据 到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存 款户中划走全部款项。
例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，
增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，
面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。
（1）收到商业承兑汇票时
借：应收票据 93600
贷：主营业务收入
80000
应交税费-应交增值税（销项税） 13600
（2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息
其他应收款 保险公司、职工等欠本企业的款项
产生于企业非购销活动
第一节 应收票据
一、应收票据的概念及种类
应收票据的涵义
应收票据，是指企业因销售商品、提供 劳务等而收到的商业汇票。它是企业延期 收款的证明，由于其期限最长不超过6个月， 因此为企业的一项流动资产（短期债权）。
应收票据的种类 按承兑人不同分为：商业承兑汇票
短期借款
5 000
第二节 应收账款
一、应收账款的核算范围
应收账款是指企业因赊销商品或提供劳 务等原因而应向购货单位或接受劳务单位 收取的款项或代垫的运杂费等。它是企业 因销售活动所引起的债权，是流动资产性 质的债权，是企业应收客户的款项。
二、应收账款的确认
应收账款的入账时间：销售收入的实现 时间。
到期值=面值=10000
贴现息=10000*120/360*9%=300
贴现额=10000-300=9700
分录
借：银行存款
9700
财务费用
300
贷：应收票据
10000
例：上例中A公司贴现的若是带追索权的商业
汇票，则计算过程一致，会计分录如下：
借：银行存款
9700
财务费用
300 此处存在争议
贷：短期借款
②现金折扣：是企业在赊销的情况下，为鼓励债务 人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债 务扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30）。 存在现金折扣时，若用总价法，则应收账款按未 扣减现金折扣前的实际售价确认；若用净价法， 则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认。不 管是总价法还是净价法，增值税都应按原价计算
应收账款的入账金额：一般情况下按实 际发生的交易价格。但销售若有附带条 件时则需考虑有关因素的影响。
销售附带条件：
①商业折扣：是企业根据市场供需情况，或针对不 同的顾客，在商品标价上给予的扣除，其目的是 为了促销（如折扣5%，10%）。存在商业折扣的情 况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。
销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，
产品已售出，款项未收回。
借：应收账款
59000
贷：主营业务收入
50000
应交税费—应交增值税（销项税额）8500
银行存款
500
企业收回前欠销货款59000元。
借：银行存款 59000
贷：应收账款
59000
2、商业折扣的核算 应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。
财务费用
4 212.5
贴现的带追索权的商业汇票到期（选讲）
如果承兑人如期全额兑付票款
借：短期借款（应收票据账面余额） 贷：应收票据（账面余额）
已贴现的不 带追索权的 商业汇票已 不属于企业
如果承兑人不能兑付票款，则贴现企业负的连资带产清，到 偿责任，同时对到期的商业票据应予以期关冲和，销企无。业须无处
到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人
将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣
减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业
的短期贷款。
带息的商业汇票
到期值=面值或面值与票面利息之和
银
贴现息=到期值×贴现率×贴现天数
行 收
贴现额=到期值－贴现息
取
贴现后企业从银行取得的金额
10 000
此时汇票贴现只是一种抵押贷款行为，该 商业承兑汇票所有权上所有风险和报酬仍属 于企业而不是银行，因此企业不能终止“应 收票据的确认”，即不能从贷方冲销“应收 票据”
课堂练习：不带追索权的商业汇票的收票日为1月
31日，票面金额100 000元，票面利率12%，期限5
个月。贴现日为5月31日，银行贴现率9%。试计算
面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。
（1）收到商业承兑汇票时
借：应收票据 93600
源自文库
贷：主营业务收入
80000
应交税费-应交增值税（销项税） 13600
（2）2007年末，计提利息
前4个月利息=93600×6%×4/12=1872
借：应收票据 1872
贷：财务费用 1872
（3）票据到期，如数收到本金和利息：
后2个月利息=93600×6%×2/12=936
借：银行存款 96408
贷：应收票据 95472（93600+1872）
财务费用
936
（4）票据到期，付款方无力付款。
借：应收账款 96408
贷： 应收票据 95472
财务费用 936
三、应收票据的贴现
应收票据贴现的含义及计算
如果企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在
中中 级级 财财 务务 第三讲 会会 计计 学学
应收及预付款项
本讲主要内容
应收票据 应收账款 预付账款及其他应收款 坏账及坏账损失
产生于
企 销活业动购常见应收、预付款项的分类
会计科目
类别
应收票据 顾客欠本企业，并以商业汇票为据
应收账款
顾客欠本企业，仅以合同为据
预付账款
本企业预付给供应商的款项
应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于
金融资产转移行为。根据《企业会计准则第23号— —金融资产转移》的规定：企业已将金融资产所有 权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当 终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几 乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资 产。（即不应从贷方冲销该金融资产）
例：某企业销售产品200件，单位售价20元，增值税
税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。
借：应收账款
4212
贷：主营业务收入
3600
应交税费——应交增值税（销项税额）612
200×20×90%×17% =612
3、现金折扣的核算
总价法：应收账款按不扣除现金折扣的价 格入账，对于对方享受折扣而少付的款项 在理论上有以下几种观点：
财务费用
500
11月30日，票据到期，因B公司无力承兑贴现 票据，A公司应向银行清偿：
借：短期借款
101 000
应收账款
106 000
贷：应收票据
101 000
银行存款
106 000
如果贴现票据到期承兑人和贴现企业都无力付 款，则贴现企业的处理为：
借：应收账款
106 000
贷：应收票据
101 000
③销售折让 企业因出售的商品质量不合格等原因在 售价上给予的减让。
④销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
发生销售退回或折让时，再冲减已入帐 的应收帐款，但不影响应收帐款的初始入帐 金额
三、应收账款的核算
1、一般业务的核算
例：A企业销售产品一批，售价为50000元，增值税
应交税费—应交增值税（销项税额）3400
企业若在1～10天内收到货款。
借：银行存款
22932
财务费用
468 (23400×2%)
贷：应收账款
23400
企业若在11～30天内收回货款。
借：银行存款
23400
贷：应收账款
23400
例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为17%。2010年3月1日，向乙公司销售商品1000件， 每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值 税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。 为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣 条件为：2/10，1/20，N/30。
▪ 认为是一种理财费用，计入“财务费用” ▪ 认为是企业收入的减少，冲减销售收入 ▪ 认为是一种损失，计入“营业外支出”
例：某企业销售产品1000件，单位售价20元，增值税税
率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。（按总
价法核算）
产品售出时：
借：应收账款
23400
贷：主营业务收入
20000
（二）带息应收票据期末计息的会计处理
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限
在计算票据利息时，应特别注意利率和 期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利 率=月利率÷30或年利率÷360
票据到期日的确定 票据的期限有按月表示和按日表示两种。
按月表示：月份中期出票的，应以到期月份与 出票日期的同日为到期日；月份末出票的，不论 月份大小，均以到期月份的月末一天为到期日。
计提的利息，应增加应收票据的账面价值， 同时冲减“财务费用”。
思考题：一般而言，一张带息应收票据的计 息时间最多有几次，至少有几次？
（三）应收票据到期时的会计处理
收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 ××（票据到期值） 贷：应收票据 ××（账面余额） 财务费用 ××（带息票据的利息）
若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只 需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为 “应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会 出现这种情况。