公允价值在现代会计中的应用研究
公允价值在我国会计中的应用及影响
度， 会改变一些非理性投资者的赎回选择 。基金管理者允许投 资者以较低 的成本在 同一基金家族 内的不同基金品种之间进 行转化 ， 以减轻积极管理者兑付现 金的压力 。 可
在流动性风险和市场风险的相互影响中 ， 正反馈效应的存
在加大了风险的波动幅度 ， 提高了开放式基金面临较大风险损
失的可能性 ，因此需要 采取措施降低 两种风险的正反馈效 应。
营销人员通过对投资者 的说服和教 育 ，提高投 资者的理性 程
日益关注对企业商誉 、 衍生金融工具等资产和 负债 的确认和计 量 。由于历史成本计量的会计信息缺 乏相关性和及 时性 ， 使得 现行财务报告过度关注历史 、 成本和利润 ， 忽视未来 、 现金流和 价值 。公允价值会计因其潜在 的高度相关性 ， 受到了人们 的高 度 重视 。我 国财政部于 ２ ０ ０ ６年 ２月发布 的《 新企业会计准则》
变， 使某项投资 不再适合划分为持有 至到期投资的 ， 应当将其
重分类为可供出售金融 资产 ， 并以公允价值进行后继计量 。重 分类 目， 该投资 的账面价值与公允价 值之间的差额计入所有者 权益 ， 在此可供 出售金融资产发生减 值或终止确认时转 出 ， 计
财 经 论 坛
产配置方面 ， 为了合理地配置 资产 以应对流动性 风险 ， 基金管
理者需要持有适当的高流动性资产 ，比如现金 、短期 国债等。 此外 ， 广义 的资产配置也包括 主动 负债 ， 即主动对外融资 。基 金管理者在适 当的情况下 ， 可在银行间同业拆借市场进行资金 融通 ， 或者 向商业银行 申请短 期贷款 。但 是 ， 主动负债 有一个 不足之处 ， 负债 的成本是 由未 赎回的投 资者承担的 ， 如果成本 过大 ， 会降低未赎回者的长期投资意愿 ， 进而加大流动性风险 ，
浅析“公允价值”在会计实务中的应用
《 经济￣｝ ２ ｏ １ ３ 年第 １ 期
２ ．公允价 值符合会计 的配 比原 则 。企业收益的计算是通过收入与相 应 的成 本 、 费用配 比计算 出来的 。一 方面 ， 按照 原来 的会 计准 则 ， 收 入与 成本 、费用在计 量 的属性 方面 不配 比， 收人是按现行市价计量 ， 成本 、 费 用却是按历史成本计价。而在现行 的 ●杨素燕 公 允价值计 量下 ， 收益是现 时收人与 按公允价值计算 的成本 、 费用配 比的结果 ， 因而更能体现配 比原 则。另一方面 ， 公允价值计量在计量资产负债表中的资产和负债 项 目价值的 同时 ，也反映出公允价值变动所造成的利得和损 失 ， 体现了企业的真实收益。 因而 ， 公允价值更符合会计 的配 比原则。 ３ ． 公 允价值满足会计信息质量要求 。会计信息要于决策有 用， 必须具备两种 主要 的质量 ， 即相关性和可靠性 。相对于历史 成本 ，公允价值更多地反映了市场对企业资产或整体价值 的评 价， 更具有相关性 。企业在涉及 到金融工具等新产 品时 ， 公允价 值能反映市场对直接或间接地隐含在金融工具 中的未来现金流 量净现值的估计 ，有助于会计信息 的使用者对未来做 出合理 的 预测 ， 并有利于验证其 以前 所作 预测 的合理性 ， 更具 有可靠性 。 公允价值的本质是真实与公允并存 ， 是市 场的无偏定价 ， 同一会 计主体各个会计期间 以及不 同会计主体之间 ，计量技术往往是 致的 ， 这使得会计信息的可 比性 、 一致性 、 及时性也大大增强 。 ４ ． 公允价值有利于资本保全 。实物资本维护理论认 为 ， 资本 是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需 的资金 或来源 。企业为 了维持简单再生产 ， 满 足扩大再生 产的需要 ， 必 须使生产过程 中耗费 的能力能够得到补偿 。若企业耗 费的能力 采用历史成本计量 ， 其 补偿 只是 一个 名义货币购买 力 ， 一旦物价 上涨 ， 相 同的金额将购不 回原来 相应 规模 的生产能力 ， 企业 的实 际生产能力将会萎缩 。若企业耗费 的生产能力采用公允价值计 量 ，按现行 市价或未来现金流量现值计 量， 则代 表的是实 际货 币购买力 ， 即使是 在物 价上 涨的经济环境 下 ， 相 同的金额也能购 回与原来规模相应的 的生产能力 ， 企 业的资本 得到保全 ， 企业 的 生产将在正常的状态下持续下去。采用公允价值作为计量属性 ， 符合实物资本维护 的理论 。在 以公允价值进行初始计量与后续 计量的情况下 ，各要素 的价值表现能够不断地反 映现实 中变化 了的资产价值 ， 更好地保全资本。 （ 二） 我 国现 阶段 应 用公 允 价 值 的 局 限性
公允价值在新会计准则中的应用问题研究
（） ２ 金融资产。 新增的《 企业会计准则第 ２ 号—— ２ 金融工具确认 和计量 》 对老 准则 中应 收账款 等四类需 计提减值准备的资产减值做 了详细规定。 老准则对这部
翌 ０ＶＡ墨Ｄ Ｎ ＳＴ ＵＤ Ｓ
创 新 研 究
入
债 务重组 、 非货 币性交易及非共同控制下的企业合并等 方 面采用公允价值。此举 引起 了业 内人士的讨论 ， 焦点 是公允价值是否能更好地体现会计信息 的相关性 ， 在实
际运用 中将会产 生哪些 问题 。
一
的金额 。 虽然 表述各 不相 同 ， 核心 都是一致 的 ， 但 即公 允价值的客观 内涵 是不受限制 的市场 条件下 的交换价 值， 即市场价格 。公允价值作为会计计量属性体系的总 称， 其表现形式有 可变现净值 、 可实现净 值和市场 价值
量属性 ，在某些方面满足 了外部信息使 用者的要 求 ， 为 他们提供 了更 为相关 的财务 信息 。由于公允价 值计量 的亏损 应当 以可能获得 用于抵扣 尚可抵扣 亏损 的未来
应税利润为限 ， 确认递延所得税资产 。一般称之为 当期
确认法 即后转抵 减所得税 的利益在亏损年确认。 使用
债务结算的金额 。Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｎ ．３ Ａ Ｂ Ｆ Ｓ Ｏ １３中则认为 ， 公允价
值是指在 自愿交 易者的 当期交易 中 ， 资产 买卖 、 债务发
生或结算 的金额 ， 而非强 迫或 清算 的出售价 格 。我 国 《 业会 计准则 》 企 对其 的定 义是 ， 公允 价值是指 在公平 交 易 中熟悉情况 的双方 自愿进行资产 交换或负 债清偿 （） ２ 当税务部 门对企业进行所得税汇算清缴时 ： 依 据账面利润 总额加 （ ） 减 应纳税所得额所计算 的所得税 额， 如果大于原会计决算 的利润总额 时 ， 应将 账面 已作 利润分 配的项 目全部冲 回， 以下年账 面利润总额抵减 先 认 定 的所得 税额 ， 不够抵减 的差额记 入 “ 利润分 配一 未
浅析公允价值计量在新会计准则中的应用
浅析公允价值计量在新会计准则中的应用公允价值计量是会计行业发展过程中产生的一种全新的计量方法，在西方发达国家的财务工作中应用比较广泛。
随着市场经济体制的不断改革，我国的会计准则也逐渐发生改变，公允价值在新会计准则的应用过程中占据十分重要的地位，文章对公允价值的相关概念及其在新会计准则中的应用进行分析，并且提出完善公允价值在新会计准则中应用的策略，旨在提高会计工作效率。
标签：公允价值；新会计准则；应用；策略引言由于我国经济的市场化程度不高，资产评估市场也不够规范，因此我国会计行业发展过程中对公允价值的应用还是比较谨慎的。
为了积极与国际市场接轨，在会计准则改革过程中加强对公允价值计量的运用无疑是促进会计行业不断深入发展的有力措施。
对此需要采取相应的措施，为公允价值的运用创造良好的条件。
1 公允价值的相关概念在会计学当中，公允价值指的是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
而公允价值计量则指的是对资金变化量进行计量的过程。
在会计核算过程中使用公允价值进行核算，可以对企业经营管理过程中一些还没有发生的现金流量进行核算，因此公允价值计量的运用范围比较广泛，在企业生产、经营、决策等多个方面都可以有广泛的运用，对于会计管理工作的职发挥有重要的意义。
以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，比如企业的一项金融工具、非金融资产，也可以是各种资产的组合、负债组合或者资产和负债的组合。
企业在管理过程中究竟是单项形式还是组合形式对企业的资产以及负载进行公允价值计量，主要还是取决于企业的这项资产或负债的计量单元。
公允价值计量工作具有一定的前提，首先，买卖双方应该对对方的信用状况有一定的了解。
其次，在交易过程中，都是以真实的交易信息为基础的，交易的行为应该要符合国家法律的相关规定，要对外进行财务状况的公布。
第三，公允价值计量过程中参与计量管理的人员应该要积极与其他经营管理部门之间的联系，便于对市场经济变化过程进行详细了解，做好企业会计管理工作。
论公允价值在会计实务中的应用【会计实务操作教程】
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收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。强化法制教育，要求 会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。二是加 强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复 杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。
总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善 准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地 为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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论公允价值在会计实务中的应用【会计实务操作教程】 2006年 2 月 15日，我国财政部重新修订颁布了《企业会计准则》，大量 的引入公允价值计量属性，将公允价值作为会计计量的基础之一。
一、公允价值的涵义和实施的必要性 （一）公允价值的涵义 国际会计准则委员会（IASC）在 1995 年制定的国际准则第 32号中指 出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交 换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》借鉴了西方会计比较成熟 的理论，坚持趋同的理念，将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉 情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” （二）公允价值实施的必要性。 虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，但随着我国 市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性，原因有以下几方面： 1.与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越 性：（1）有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。（2）有利于提高 会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。相关性原则要求企业 提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量， 以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决策有关，有助于会计 信息使用者做出正确的决策。公允价值反映的是在特定时点和特定经 济。 2.公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入 WTO 后，我国经济 日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的 趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国
公允价值在新会计准则中的运用研究
计体 系 中运 用 的 重 大 意 义 。
［ 关键 词］公 允价 值
一
引 言
２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日 ，财 政部 正式 发布 了重新 修订 后 的新 会计 准 则 ．包括 １ 基本会 计 准 则和 ３ 项 ８项具 体 会计 准则 。 并于 ２ ０ ０ ７年 １ 国的 正 式诞 生 。在 基 本 准 则 中 ． 除规 定 了五 种会 计 计 量 属 性 （ 历
史 成 本 、 重置 成 本 、现 行市 价 、可 变 现 净 值 、 现值 ）外 ，正 式 引 入 了 “ 允价 值 ”概 念 ，在 ３ 公 具体 会计 准 则 中 ，涉 及公 允 价值 ８项
月 １ 日正 式 在 境 内 上市 公 司 中实 施 。 这标 志着 公 允 价 值会 计 在 我 允价 值 计 量 法 下 不 会 产 生 交 易收 益 而 当 市价 高 于 历 史 成 本 时
计人 了固定 资产 ．因此 ．物业 的 升值 与 否 ．并 没 有体 现 在 报表 中。
近 些年 物 业 升 值 迅速 ，如 果 上 市 公 司 一旦 采 用 公 允 价 值法 来 计 量 应 体 现 在 当期 业 绩 之 中 ， 而按 照 修 订 前 的 《 业 会计 准 则 ） 企 ） ，则是 其早 些 年 购 入 的投 资性 房 地 产 ，必 将 大 大提 高 其 净 资 产和 当期 净 体 现 在 所 有 者 权 益 之 中 ， 就 是 单位 净资 产 会 出现 大 幅 增 加 。 也 利润 。公 允 价值 计 量 模 式 的 引 入正 式 奠 定 了 重估 资产 净 值 的 方 法 作 为房 地 产 上市 公 司估 值 的 核心 地 位 ．这 必 将 引 导 市 场对 该 项 方
浅谈公允价值在会计实务中的应用
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科 Βιβλιοθήκη 经 济论 坛 Ｉ ｝Ｉ 浅谈公允价值在会计实 务中的应用
王 青 ’ 杨 志 萍 董 杰 。
（、 １ 农垦总局牡丹江分局 中心 医院计财科 ， 黑龙江 牡丹 江 １７ ０ ２ 黑龙江 省八 五一一农场计财科 ， ５ ００ 、 黑龙江 密山 １８ ０ ） ５３ ７
摘 要 ： 我国 目 前的情况下， 社会主义市场经济建设 尚不完善 ， 利润操纵现 象严重， 取得资产公 允价值 的成本居高不下， 因此提倡公允价值的大量 使用不是明智之举 。但公允价值 的发展和使 用在 经济发展 中已 大势所趋， 是 这就要求我们一方面要在 某些方 面上尽 量限制公 允价值 的使 用． 另一方 面我们还要 积极推行经济改革， 营造公允价值的适 用环境， 解决公允价值在运 用中出现的问题 并加 以完善。 关键词： 允价值 ； 公 可操作性 ； 完善措 施 １公允 价值在运用 中出现的问题 １４税收问题 ． 强诚信建设的同时 ，加大对专业人员违规行为 １ ． １公允价值可靠性 的问题 采用公允价值模式同样会带来一些新的问 的处 罚 力度 。 会计信 息的相关性和可靠性 ， 一直 以来都 题 ， 如税收上如何衔接的问题 ， 同时公允价值模 ２４防范操纵利润 ． 难以同时得到满足。有些 的经济学者提出反对 式还会大大增加纳税调整的工作量 。因为收益 新会计准则的实施 ，会计政策的选择权加 采用公允价值计量 ， 因是他们认为公允计量 的税 收问题是公允价值会计中一个很实际而且 大 、 原 专业判断的事项增多 ， 导致会计人 员滥用会 是一种 以牺牲可靠性 为代价来满足相关性 的计 很重要 的问题 ， 并且这个问题会直接影响到企 计准则的机会增大。 如何限制和防止操纵利润 ， 量手段 。就 目前市场可观察到的现行价值状况 业 的现金流。 目 前市场普遍关心企业在首次采 是准则制订机构和证券市场监管机构所应 当关 而言， 相关资产市场的存在是其必备条件之一 。 用公允价值计量投资性房地产后 ，调增的留存 注和解决 的问题。 首先 ， 有关会计信息生成规则 从我 国的现状来看 ， 证券交易市场、 产权交易市 收益在税法上是否需要征税 ，以及 未实现 收益 的制订应基于会计信息的不对称 ，保护信息使 场、 生产资料市场等建设都还不成熟 ， 价格并不 是否征税等问题 。如果要为 尚未实现的收益付 用中的弱势群体。 制度安排必须合理 ， 规则必须 能确实 的反映价值量 ，绝大多数市场资产的公 税 ，企业可能面临不得不 出售某些 资产来缴税 科学。为了防止企业为保牌与配股等动机而利 允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活 的问题 。再如企业采用公允价值计 量投资性房 用公允价值创造利润 ，在证券市场监管机构制 跃市场时 ， 可以运用其它技术来估计公允价 地产后 ，由于不再对投资性房地产折 旧或进行 订相关指标考核时 ， 考虑将未实现的损益与 也 应 值 ，但是就我国经济信息水平状况而言这几乎 摊销 ， 可能会增加企业 的应交所 得税 。 已实现收益分别考核。同时加强对公允价值有 是不可能的。现阶段我国市场对未来现金流量 ２对公允价值体系的完善措施 关信息 的披露 ，规定任何公允价值方法不仅应 以及折现率的信息都还很缺乏，判断常常具有 ２ ． １选择性地使用公允价值 ，逐步扩大使 反映资产和负债 的价值及产生 的收益 ，而且应 很大的不确定性 ， 现值的主观估计成分偏 大。 因 用范围 根据相关项 目 进一步细分各种收益的来源和变 此说一种计量方式 即使是很有价值 ，但也决 不 在新 的会计准则体系中 ，对公允价值的运 动 。 其次 ， 鉴于会计造假的违规机会成本远低于 能以牺牲其 可靠性为代价Ⅱ ｊ 。 用作了明确 的规定 ， 只有在准则 中明确规定可 其预期收益，证券市场监管机构应借鉴美国高 １２可操作性问题 ． 以使 用公允价值的项 目，才可使用公允价值进 昂的惩罚性赔偿制度对会计造假进行 严惩 。 公允价 值的运用较历 史成本 而言在技术 行计量 。准则制订机构的考 虑是： 允价值应 公 ２ 税 收 协 调 ． ５ 和人才等方 面提出了更为苛刻 的要求 ， 并且 大 当是通过可靠的途径或方式取得的 ，降低评估 从我 国现阶段的税收立法看 ，是遵循税法 大的增加了企业的管理成本 。现值技术 的应用 时的主观性 ， 如企业合并准则 中， 对于非控制的 与会计相互分离的原则 。由于税法上对企业收 需要有高超专业技术、 诚实守信的评估师 队伍 ， 企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收 人与费用的确认 ， 强调的是收付实现 制 ， 因此 ， 而且公允价值 的计量与核算也变得越来越复杂 合并 的情况下 ， 各项所取得 的资产按照其公允 对调增 的留存收益和未实现收益 ，估计进行征 了 ，同时需要更高素质 的会计人才进行会计处 价值人账 ， 并可能确认商誉或负商誉 ， 而同一控 税的可能性 比较小。同样如果企业采用公允价 理才能完成 。 从我 国现状看， 评估人员与会计人 制下 的企业合并仍采用账 面价值作为会计处 理 值计量投资房地产后将使原来折 旧摊销 的税前 员的业务素质与专业技 能都是不理想 的，客观 的基础 ； 房地产也可能按照公允价值计价 ， 部分 扣除效应消失 ， 对此类企业将会产生不利影响。 的说 目 前我 国的大多数从业人员对与公允价值 金融资产也 以公允价值计量 ，而对于生物资产 些房地产企业 明确表示 ，如果采用公允价值 这一业务运用 尚难以适应 。 和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计 模式在税收上不利 ，则他们有可能还是倾向使 １ ． ３盈余管理问题 量。 当运用公允价值计量手段是可取的 ， 于 用成本模式。因此 ， 适 对 有关部 门应加紧进行协调， 公允价值的变动计入当期损 益， 改变了通 必须使用公允价值计量 的一些经 济业务 ，如金 尽快明确新会计准则的涉税事宜 ，以利于新会 常 的收益观。如交易性金融资产公允价值的变 融资产 ， 应该尽量要求使用 ， 并在今后有 意识 、 计准则的正常运用ｐ 】 。 动将会产生得利或损失 ，这将改变现在会计实 逐渐地将计量范围扩展到 ：存在 比较成熟交易 ３公允价值的发展方 向 务 中短期投资只确认减值不确认升值收益的情 市场 的资产计量 ， 如有价证券 、 汽车 、 房地产等 随着全球经济的迅速发展近年柬 ，中国作 况 ；衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加 企 长期资产 ；未来 现金流量和折现利率基本能够 为头号发展 中国家在经济方ｉ 始终保持着强劲 ｌ ｊ Ｉ 业 的资产或负债 ， 同时也将影响当期损益。 公允 可靠确认 的会计要素 的计量 ，如速效租赁的资 的增速 ， 但是在国内市场中不动产 和基础材料 价值的变动计 入当期损益 ，结果可增值也可减 产、 期限较 长的赊销收入及一些长期负债等 ； 其 的市场价格不断 Ｊ涨，同时无形 资产 的价值也 二 值 ，而不再采用现行的单边调整减少资产价 值 他难以用历史成本确认和计量 的资产计量。 日益体现。会计报表在现行准则框架体 系下基 的成本与市价孰低法 ，可能使证券性交 易投 资 ２ ． ２着手建立市场信 息数据库 本无法真实地反映企业的财务状况 ， 比之下 ， 相 较多的公司 ， 其股本“ 账面富贵 ”也将反应在 当 ， 为 了获取现金流量的相关信息 ，各行业应 公允价值 的出现将很好的解决这一问题 ，如是 期业绩中。企业可能会利用会计计量属性 的选 着手建 立行业市场信息数据库 。企业历史实现 说 ， 公允价值的发展在经济发展 中已是大势所 择权 ， 的盈余管理手段来“ 以新 创造” 账面利润。 的收益往往是预测未来收益的重要依据 ， 过 趋 。 通 由于公允 价值 的确认仍然是一个难点 ， 公 过去的现金流可 以预测未来的现金流。必须建 参考 文 献 允价值很 多时候是估计 的结果 ，在现 阶段 的实 立容量大 、 时效性强的行业数据信息 ， 方便职业 ｆ 王乐锦． 国新会计 准则 中公 允价 值的运用， １ １ 我 务操作中容易被利用为利润操纵的工具 。由于 人员在资产定价时选取适 当的参数。 意 义 与特 征 『． 计研 究 ，０６ Ｊ会 １ ２０ ． 会计准则不是一种纯粹 的技术手段 ，而是具有 ２ ＿ ３提高会计人员的专业水平 『】 晓 燕． 允 价值 会 计 的 国 际 应 用 ｍ． 计研 ２路 公 会 明显的经济后果 ， 同的准则将生成不 同的会 不 发达的专业评估技术 以及娴熟而讲求诚信 究 ． ０ ６ ２０． 计信息， 从而影响不同主体 的利益 ， 如何保证公 的评估 队伍是正 常使用公允价值模式 的前提 ， 【］ ３财政 部会计准则委 员会． 金融 工具会计 与保 允价值确定的合理性 ，避免像以前再次成为企 会计人员素质 的提高是使 用公允 价值模式 的保 险会 计 『 １ ＾． １ 大连 ： 连 出版 社 ，０ ５ 大 ２０ ． 业 随意操纵业绩的工具 ，是一个 十分现实的问 证。 应尽快出台准则的相关指南 ， 并大 范嗣开展 题 。 专业培训 ， 努力提离专业人员素质 。此外 ， 在加
浅谈公允价值在会计实务中的作用
３ 、在企业合并中的运用 。根据新会计准则的规定 ， 如果要合 并的两个企业有着共同的控制母公司， 这样的公司合并不能算作公 允价值交易 ， 所以在合并过程中被合并方资产、负债应按被合并方 的账面价值计量 ， 其会计处理 ， 这就类似于权益结合法 的应用 。反 之， 如果两个公司不被同一个公司控制的话 ， 则要看成为企业间的交 易 。这样公司合并 的过程就划入到了所谓 的购买法 中的会计处理 方法。比如 ： 香林公司和西峰公司不受 同一个企业控制 ， 是两个独立 的公司。２ ０ １ ２ 年４ 月２ １ 日两个公司达成协议 ， 西峰公司将要被香林公 合并 ， 香林公司作为对价的固定资产 ， 公允价值为４ 亿元 ， 账面价值为 ２ 亿元 ， 而西峰公司的固定资产公允价值为３ ． ２ 亿元 ， 然后进行合并。 那么 ， 西峰公司的资产负责情况则以公允价值为基准进行核算 ： ４ — ３ ． ２ ＝ ０ ． ８ 亿元 ， 这样０ ． ８ 亿元作为商誉。
三 、公 允价值 的优势及不足
公允价值 引起了业界极大的关注与非议 ， 它也存在两面 陛。公 允价值体系所具有的的优势： 首先， 公允价值计量能够客观动态的反 映经济信息 ， 使得会计实务 能够在相对动态 的会计反应中提供更加 科学高效的会计信息 ； 其次 ， 公允价值体系能够进一步拓宽会计计量 的空间。从而使得 会计实务有足够 的风险防范以及抵抗能力。公 允价值体系所具有 的局限性 ： 首先 ， 公允价值定位不明确 ， 容易使计 量的模式出现较大的分歧， 而且在会计实务 中运用公允价值 的可操 作『 生 不强 ； 其次， 会计实务 中公允价值的计算方式尚不清晰， 难 以得 二 公允价值的具体应用 ｌ 、在债务重组中的运用。其实在债务重组过程 中， 非现金资产 到准确可靠地信息。 的计量是个困扰人们的问题 ， 所 以在这方面就有用到公允价值， 新会 计准则中规定， 在重组过程 中需要转让非现金形式的资产时 ， 这些非 四 、结论 纵观我国近几年的经济发展与 随之进行微调的宏观经济调控 ， 现金资产要 以用公允价值为 已经进行计算 。这样当期损益则为账 可 以看出， 我国会计准则 的重要变化之一就是不断地 向着国际财务 面价值与公允价值的差额 。 这是打 ２ 、在 非货 币性资产交易 中的运用。所谓 非货 币性资产交易， 报告准则靠拢。而公允价值是会计界计量模式的重大突破 ， 就是指买卖双方通过存货 、固定资产、无形资产 、长期股权投资 破 旧的经济观 的一个 比较大 的创新机制。虽然这个机制还存在这 需要在经济发展的过程中不断地调整 ， 但它仍在我 等非货币资产 的形式来实现的交易 。为了说 明公允价值在 非货 币 不可避免的弊端， 国的经济生活中起着至关重要 的作用。所以， 在经济发展的过程 中 资产交易中的具体应用 ， 选取下面的一个案例进行深入分析。如 ：
关于公允价值在会计应用中的问题研究综述
容玲在 《 公 允 价 值 在 我 国 的应 用 研 究 》 （ ２ ０ １ ０ ） 中提 到 ： “ 公 允价值 的总体运 用 范围有 限 。除了金 融工 具确 认 和计 量 和资 产减值 外 ， 对其 他项 目的应 用 仍 比较 有 限。 ”
吴楷楠 在《 公 允 价 值 在 我 国 会 计 应 用 中 存 在 的 问题 分 析 和解 决对策 》 （ 《 商业经济） ） ２ ０ １ １年 第 ６期 ） 中指 出 ： “ 公 允 价
４ ． 会 计 人 员 的 专 业 水 平 不 高
何友 明在《 公允 价值 在我 国会计应 用 中存在 的 问题 和 建
议》 （ 《 现 代商业 ） ） ２ ０ １ ０年第 ３ ２期 ） 中指 出 ： “ 公允 价 值计 量 需 要会 计人员 不仅 有扎 实 的会 计理论 知识 和实践 经验 ， 而且 能 熟练 的掌握 应用 理财 学 的知 识 和股 价 知 识 ， 但在我国， 高 素
施很 可 能会导 致一些 企业 滥用公 允价 值进行 利润操 纵 。 ” 刘丽 娟在《 公 允价 值会 计 问题 研究 》 （ ２ ０ １ ０ ） 中指 出 ： “ 会 计法 制法 规等 非市场 化 因素 的不 足 ， 种种非 市场 因 素影 响公 允价 值 的准确 获 得 ， 新 会 计 准则 对 公 允 价 值 的使 用 有 所 保
系统 而 全 面 的 梳 理 和 综 述 ， 为 公 允 价 值 的 研 究 打 好 一 个 良好 的 基 础 。
关键 词 ： 公 允 价 值 ； 问题 ；原 因 ； 建 议
一
、
引 言
造成 很 大困难 ， 由 于 我 国非 市 场 化 因 素 的 影 响 ， 新 准 则 的 实
公允价值在我国会计准则中的应用及思考
二、 公允价值 的起 源及在我国的运 用历 程 （ ） 允价 值 的 起 源 一 公
从 现 有 文 献 来 看 ． 允 价 值 会 计 应 该 公
发 展 趋 势．也 适 应 了我 国 经 济 发 展 的 客 观
要 求 本 文 试 从 公 允价 值 的 概 念 以及 在 我 国 的运 用 历 程 出 发 ． 公 允 价源 于 法 德 的会 计 模 式 。 ６ ３年 法 国 １７
政 府 当 时 要 求 引 入 采 用 公 允 价 值 计 量 的
准 则 中 的 应 用 进 行 思 考 与研 究 。
关 键 词 ： 允 价 值 ， 计 准 则 ， 用 公 会 运 公 允 价 值 的 概 念
易 （ 非被 迫 或 清 算 交 易） 购 买 （ 发 生 ） 即 中， 或 或 出 售 （ 清 偿 ） 产 （ 负债 ） 或 资 或 的金 额 。” ２０ ０ ６年 ２月 ， 国 《 业 会 计 准 则 一 我 企
时 ． 各 分 支 机 构 内部 ． 机 构 的 财 务 主 管 应 由上 级 财 务 领 导 人 在 本
任 命 和 考 核 ． 升 迁 将 会 在 一 定 限 度 内参 考 当地 机 构 负 责 人 的 意 其 见 ． 实行“ 线 负责制 ” 即 双 。另 外 ， 业 银 行 还 应 实 行 任 期 制 ， 总 商 由 部 在 全 行 范 围 内 统 一 安 排 和 调 动 工 作 ， 样 可 使 财 务 管 理 机 制 集 这 中 化 ， 利 于 财 务 管 理 职 能 的充 分 发 挥 。 有 （ ） 进 科 学 的 财 务 管 理 手 段 二 引 麦 肯 锡 利 润 报 告 系 统 为 推 行 银 行 激 励 机 制 ， 导 科 学 考 核 提 引 供 了 较 为 有 力 的业 务 平 台 ， 目前 已 在 一 些 商 业 银 行 中 开 始 推 行 。 运 用 回归 分 析 法 ． 用 科 学 的 数 学 模 型 ． 以 对 银 行 各 项 效 益 指 采 可 标进 行较为准确 的分析 。 当前 我 国商 业 银 行 对 客 户 经 理 的 考 核 指 标 采 用 的 是 业 务 拓 展 类 指 标 ， 业 务 指 标 和 员 工 薪 酬 的 关 系 并 不 但 对 应 ． 以 准 确 体 现 客 户 经 理 的 综 合 业 绩 。 商 业 银 行 可 以 考 虑 采 难 取 将 资 产 负 债 指 标 作 为 考 核 指 标 ， 过 财 务 预 测 ， 用 内 部 资 金 通 运
现代会计中公允价值的应用
计所处 的环境 和会计本质 ，证明公允价值作为现 代会计计量属性 的必然性，并分析 了公允价值的抽 象性使公允价值应用中受到限制 。
［ 关键 词］ ， 允价 值 厶 ＼
公允 价 值 的 广 泛应 用 虽 然 已 经成 为了 会 计 实践 的 事 实 ．也 代 种 虚拟 交 易 价格 。没 有 实 际存 在 所 以对 其 定 义 更 为复 杂 ．而公 表 了会 计 发展 的国 际趋 势 。但 公 允价 值 的 运 用颠 覆 了 传统 会 计 基
息 时 使 用该 报 价 信 息所 估 计 的 公允 价 值 ．第 二个 层 次 是在 活 跃
市 场 上 没 有相 同 但 有相 似 的 资 产 或 负债 的 报价 这 种 相 似 的报 价
映 经济 事 实 是 会 计 的 首 要 职 能 。 易 ，两 个 定 义有 一 个 共 同点 ，就 是 都 暗含 着 公 允价 值 是 一种 以市 场输 入 变 量 为参 照 基 础 的估 计 价 格 。 因此 ，严 格意 义 上 说 公 允 价 值 不 能作 为～ 个 单 独 的 与 其 他计 量 属 性相 提 并 论 的 一 个 属 性 ． 能 是一 种 理 想 中 的 不 可 能 达 到 的 观念 上 的价 值 。 ２ 公 允 价值 的计 量 目前 在 各 国会 计 准 则 中 ～ 般 将 公 允 价值 计 量 分 为 三个 主 要
２ 现 代 经济 环 境 的会 计 本质 的影 响
的 改变 而 不 断 的发 生 变革 。在 现 代全 球 化 浪 潮 中 ，资 本市 场 也 趋 于 全 球 化 ．资本 市 场 在全 球 资 源 配置 中已 经 或 人 类 的一 项 实 践 活动 ，必 然 要 随 着环 境 并 且 由于 它 的抽 象 性 不 适 合 作 为一 个 具 有 可操 作 性 的属 性 ．只
关于在财务会计中采用公允价值的探讨
关于在财务会计中采用公允价值的探讨1. 引言1.1 研究背景财务会计中采用公允价值是一种越来越普遍的会计处理方式。
在传统的历史成本会计体系中，资产和负债是根据其历史成本进行计量和披露的。
随着市场的全球化和复杂化，历史成本会计逐渐显露出其局限性，使得公允价值在财务会计中日益引起关注。
从研究背景来看，随着金融市场的不断发展，资产价格的波动日益频繁，传统的历史成本会计逐渐无法准确反映资产的实际价值。
投资者和其他利益相关方需要更加全面和及时的信息来做出决策。
越来越多的公司开始采用公允价值来反映其资产和负债的真实价值，以便更好地满足各方的信息需求。
公允价值的引入不仅可以提高财务报告的可靠性和透明度，也有助于改进公司的风险管理和财务决策。
探讨在财务会计中采用公允价值的意义和优势至关重要。
在接下来的论述中，我们将深入探讨公允价值的定义、特点以及在财务会计中的应用和挑战，以期更好地理解其在财务会计领域的作用和未来发展趋势。
1.2 研究意义在财务会计中采用公允价值作为计量基础具有重要的研究意义。
公允价值能够提高财务信息的质量和透明度，使得财务报表更加客观和真实，有利于投资者、债权人和其他利益相关方更好地理解企业的财务状况和经营业绩。
公允价值能够提高企业的风险管理能力，通过及时反映资产和负债的市场价值变动，帮助企业更好地应对市场风险和市场波动。
公允价值还能够促进资源的有效配置，提高资源利用效率，有利于整个经济体系的健康发展。
研究财务会计中采用公允价值的意义在于促进财务信息的透明度和真实性，提高企业的风险管理能力，促进资源的有效配置，推动经济的可持续发展。
1.3 研究目的研究目的是为了探讨在财务会计中采用公允价值的意义和影响。
通过研究公允价值的定义与特点，我们可以更好地理解这一概念在财务会计中的应用。
分析公允价值在财务会计中的优缺点，可以帮助我们评估其在决策和信息披露中的有效性和合理性。
深入研究公允价值在财务报表中的披露方式，有助于提高财务信息的透明度和准确性。
财务会计工作中公允价值的应用问题研究
【摘要】在我国应用的会计计量属性中，以历史成本计量一直占据着主导地位。
随着决策有用观逐步替代受托责任观，公允价值计量在财务会计工作中的应用开始增加，重要性逐步凸显。
本文从理论上探讨公允价值的应用情况，并与当前公允价值在实际应用时所面对的问题相结合，提出应尽快完善公允价值相关制度，提高会计人员的专业素质，加强外部环境适应力，完善监督工作，来更好地发挥公允价值的作用，进一步提升会计信息质量。
【关键词】公允价值；计量；会计一、公允价值的发展与理论内涵1.公允价值的发展国际上，1990年理查德布雷登在美国议会上发表了讲话，其中提出了以使用公允价值代替历史成本的会计模式。
从此以后公允价值相关理论的应用在国际社会上得到了广泛的认可。
在我国，公允价值应用的过程较为坎坷，大体经历了三个阶段，分别是1998—2001年的初次引入使用阶段、2001—2006年的相对回避阶段、2006年至今的逐步广泛使用阶段。
2.公允价值的理论内涵IASB 中对于公允价值的定义为：在某一个时点上，市场上的交易者在有序交易中转让某项资产或负债的对价。
我国对于公允价值的定义与IASB 中的相关定义有所不同，在我国公允价值的定义是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
然而在IASB 的定义中，交易的发生是非必要的。
我们可以理解为即便是并没有真实发生的业务也可以通过公允价值来计量。
但我国的会计准则规定下，采取公允价值计量的业务必须已实际发生才行。
这表明我国会计准则下可以采取公允价值计量的业务与国际准则下的范围相比有明显的缩小。
二、公允价值的特点与应用1.公允价值的特点（1）公允价值所反映的数据是公平的，其存在为合法交易起到了依托作用。
公允价值的存在可以在整个交易的过程中对交易买卖双方起监督的作用，可以有效促成交易的发生。
在对买卖双方的报表进行分析时，要将报表数据与企业发展意愿相结合且作为关键基础，同时保证能够从利益角度出发，追求买卖双方的利润目标。
公允价值在会计核算中的运用和体现
投资 收益 ４ 甲公司核 算所 得税 ： ．
５ ０ ０ ００
借： 所得 税 费用
递延 所得 税 负债
２０ ００ ５ ０
２ ０ ５ ００
【 财政 部 会 计 司 编 写 组 ． 业 会 计 准 则 讲 解 ． 京 ： 民 出版 １ 】 企 北 人
社 ． ０ ７ ２０．
是说 公允 价值 的信 息提 供更 具 有 可 参考 性 ， 最 终 对 决策更 能发挥 有效 性 的影 响。按 照美 国会计 准 则委
３２ １ ． ０ ０年 ２月 １ ５日， 出售债 券 时 ：
税 费 用 共计 ２ 元 。则 甲公 司税 后 利 润 为 １ ０— ５万 ０
２ ＝ ５（ 元 ）。 ５７ 万
贷 ： 交税 费— —应 交所 得税 应
企 北 经 ２０． ２５ ００ 【】 政 部 ． 业会 计 准 则 ． 京 ： 济科 学 出版社 ，０ ７ ７ ０ ２财
１ 财政 部 会 计 资 格 评 价 中心 ． ３ １ 中级 会 计 实务 ． 京 ： 国 财 政 北 中 经 济 出版 社 ． ０ ９ ２０．
由于 企业 实 现利 润 １ ０万 元 ， 调 增 公允 价 值 ０ 应
变 动损 益本年 纳税 部分 ， 企业 应缴 纳所 得税 ２ ． ７５万
元， 减去 转销 的递 延所得 税 费用 ２ ５ 元 ， ．万 本期所 得
责 编 ： 燕 熊
ｋ ｈ ｆｏ ｇ ｖ ｎ ｊ ． ｃ ｍ． ． ｘ ｍｏ ｏｃ
量 主要应用 于衍 生金 融工具 、 资性房 地产 、 投 非共 同 公允 价值 为 １０ ０ ０元 。Ａ公司 以银 行存款 向 Ｂ公 ４ ０
控 制下 的企业合 并 、 务重 组 、 货 币性资产 交换 等 司支 付补价 ２ ０ 债 非 ０ ０ ０元 。 假如 Ｂ公司换入 Ａ公 司的注 方 面 。下 面 以衍 生金 融工具 交 易中 的计 量对 公允价 塑机 作 为 固定 资产 进 行 管理 ； 司和 Ｂ公 司都 没 Ａ公 值 的运 用为 例来 陈述 。在衍 生 金 融工 具 的交 易 中， 风 险报酬 的转移 和权 利 义务 的实现 并 不 是 同步 的 ， 导 致 了传 统 的成 本计 量 模式 不 能 再被 使 用 ， 此相 与 解决金 融交 易 的非 实 际发生 性 。这样 就 不会违 反会
公允价值在会计核算中的应用场景
公允价值在会计核算中的应用场景
公允价值在会计核算中有多种应用场景，具体如下：
1. 衍生金融工具：公允价值在衍生金融工具交易的计量中应用最为典型。
由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行，历史成本计量模式不再适用，这导致公允价值的出现。
公允价值是金融工具最相关且唯一的计量标准。
由于很多金融工具的交易或事项并未实际发生，不符合传统会计的计量标准，而采用公允价值计量可以解决这一问题。
2. 投资性房地产：新准则规定，在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。
如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式。
这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。
3. 非共同控制下的企业合并：非共同控制下的企业合并，包括吸收合并和新设合并。
请注意，虽然公允价值在会计核算中有以上应用场景，但公允价值的确定并不总是容易的。
在某些情况下，可能很难找到一个公平的、无偏见的第三方来评估资产或负债的公允价值。
在这种情况下，使用公允价值可能会引入主观性和不确定性，从而影响财务报告的可靠性。
因此，在使用公允价值时，需要谨慎考虑其适用性和可靠性。
浅析公允价值在我国新会计准则中的应用
则要求进行配 比的收入与成本 、 费用之间应具有经济 内容和性
质上 的必然因果关 系。即不同收入 的取得是因为发生了与之相 适应 的不 同成本和费用 ， 而不同成本和费用 的发 生是为了获得 不 同的收入。因此 ， 比原则还应在 计量方面进行配比。目前 ， 配
或未来现金流量现值计量 ， 即使是在物价上涨 的环境下 也可购 回原来相应规模的生产能力 。由此， 企业 的实物资本得 到维护 ，
企业 的生产将在正常状态下进行。
生， 也不可能有历史成本 ， 因此会计就不能对该 业Байду номын сангаас进行计量 、
反映。而采用公允价值属性计量能很好地解决这个 问题 。
２投 资 ｝房地产的公允价值计量体现 。 企业会计准则第 ３ 、 生 《
２ 符合会计 的配比原 则要 求。会计 配比原则有两层含义 ： 、
一
号— 投资性房地产 》 中规 定 ， 资性 房地产 在有确 凿证据 表明 投 其公允价值能够持续可靠取得的 ， 企业可 以采用公允 价值计量
方面是某一 时段的收入 必须 与成本 、 用相 对应 ； 费 另一 方面 ＜ 代经济 ２０ 年第１ 期（ 当 》ｏ８ ０ 上）
收入 和成本 、费 用在计 量 的单 方面配 比都是采 用货币计量单 位， 但在计量的属性方面却 不配比 ， 入是按现 行市价计量 ， 收 成
本 、 用却 是按历史成本 计量 。很显 然这两者 之间 的差额 （ 费 收 益 ） 由两部分构成 ： 是 一部分是 由劳动 者创造的纯利润 ， 另一部
项 尚未发 生。但从法律 的角度看 ， 由于 签约 双方的报酬与风险 已开始转 移 ， 此时签约双方的权利 、 义务尚未执行 ， 业务尚未发
公允价值理论在新会计准则中的应用研究
素进行调整 。在确定参照物时 ， 必须选择与被计量资产或负债大体上是可以替 代的， 并且交易条款与交易条件 能够反映正常的市场 状 况和市场价格标准的参 照物 。 运用市价法 的理想状 况是被计量的资产或负债存在 可观察的活跃市场上的公开标价 ， 这是公允价值 的最好证据 。二是存 在合 同约定 的现金流—— 现值 的传统法 。如果不存在 可观察的市场标价 ， 但是存 在合 同约定 的现金流 ， 以采 可 用传统现值法进 行计算 。用传统法计算现值 时， 通常只使用单一 的一组估计现金流量和 “ 与风险成 正比” 的单一利率。显然传统法
理论 在 我 国新 会 计 准则 中的 应 用及 其 在 现 行 会 计 处 理 体 系 中 的重 要 地 位 和 作 用 、公 允 价 值 理 论 在 我 国应 用
的重大意义， 并提 出了使公允价值发挥有效作 用的意见和建议 。
关键 词 ： 允 价 值 公 会 计 准则 应 用研 究
计量属性一 直是会计研究的核心问题 ， 传统 的会计模式是 以历史成本计量为基础 的。２ ０世纪 ７ ０年代以来 ， 的会计 环境要求 新 对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越 高。为适应这一要求， Ｆ Ｓ 以 Ａ Ｂ为首的会计准则制定机构提 出了 “ 允价值” 一全新 的 公 这 计量模式， 并随之逐步应用 和推广至会计准则中。我 国也在 ２ ０ ０ ６年颁布的新会计 准则体系中确定了公 允价值计量属性的地位 。
， 一、Biblioteka 公 允 价 值 理 论 概 述
（ ） 一 公允价值 的涵义 当今市场环境的变化使得历史成本计量模式已经越来越不能满足投资者 、 债权入对信息 的需求 ， 对于 信息使用者来讲 ， 了解一项资产的现 时价值 比知道其过 去取得 时的价值更为重要。 尤其是在市场变 化、 金融创新层 出不穷的环境下 ， 衍生金融工具 的出现及被广泛运用 ， 使得历史成本提供的信息变得不再相关 ， 这就迫切要求另一种更能客观真实反映经济资源价值 计量 属性 的出现 ， 这就是公允价值。 国际上许多 国家和组织都对公 允价值做 出了各 自的解释。 Ａ Ｂ第 ７ ＦＳ 号财务会计概念公告 《 在会 计计量 中使用现金流 量信 息与现值 》， 该公告 对公允价值 的定义 是 “ 自愿 的双方 在 当前 的交易 （ 而不是被 迫清算或销售 ） 中购买 （ 或承担 ） 或售出 （ 结清 ） 一项资产 （ 或负债 ） 的金额”。ＩＳ Ａ Ｃ在第 ３ ２号国际会计准则 《 金融工具： 与列报 》 披露 中将公 允价值定义 为“ 熟悉情况 的自愿各方 在一项公平交易中 ， 能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算 的金额 ”。我 国在 ２ ０ ０ ６年新颁布 的 《 企业会计准则 》 ， 中 对公允价值 的定义是 “ 在公平交易 中， 熟悉情况 的双方 ， 自愿进行资产交换或 债务清偿 的金额”。 从 ＩＳ Ａ Ｃ和 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的定义来看 ， 允价值实际上是一个很广 的概念范畴 ， 公 其本质是与市场公平 交易相联系的 ， 而非其他 主体对特 定 资产和负债的认定 。公允价值不是 与其他计量属性相并列 的一个概念 ， 而是其他属性成立 的一个基础 ， 即需要反映交易和事项 内 含 的公平 、 允当的价格并同时兼具可靠 、 相关 的信息质量特征 。因此 ， 严格 意义上说 ， 公允价值不应作为一 个单独 的与其他计 量属性 相提并论的一个属性 ， 并且由于其抽象性 ， 不适合作为具有可操作性 的属性 ， 只能是一种理想 中的 、 不可能达到的观念上 的价值。公 允价值可 以被用来 作为衡量所有计量属性 内在统一性的质量特征 ， 即是否公允地表达 ｒ 计量对象的价值特征 。 （ ） 二 公允价值 的特征 首先 ， 公允价值强调资产计价必须坚持对客观价值的计量 ， 强调价格要能准确反映资产的真实价值 ， 而 资产的客观价值则是其 现行市价 。坚持客观价值计 ， 为客观价值就是现行 市价 ， 量 认 科学地 回答 了资产计量的两个不 同层次 的问题 （ 计量什么 ， 如何计量 ） 其次 ， 允价值强调资产计价必须立足现在时点 ， 。 公 坚持动态的会计 反映观 。 因为资产价值是变动的 ， 在账面 上 对资产价值的记录 （ 即账面上的资产价格 ） 必须随着时间的流逝 、 资产价值 的变动而变动。会计在反映时必须动态地对这种变动 进 行记 录， 坚持 过程反映 的原则。 资产价值变动的结果表现为现行市价 （ 或现行成本 ） 因此动态反映 的结果在每一个时点上 的资产 ， 价值必然是现行市价 （ 或现行成本 ） 这两点本身是相辅相成 的关系 ， 。 既要反映资产的公允价值 以现行市价计量 ， 就必须立足现在时
我国现代会计中公允价值的应用分析
我国现代会计中公允价值的应用分析[摘要]我国发布了以公允价值运用为最大亮点的会计准则体系，自实施以来,特别是2008年金融危机以后，公允价值的应用使学术界和实务界对与公允价值相关的一些基本理论还存在着争论和模糊认识。
基于此，本文试图对公允价值的应用进行分析，阐述公允价值在现代会计应用中应该重视的问题。
[关键词]会计公允价值新会计准则分析一、公允价值在现代会计准则体系中的应用争议从1953年美国aicpa在其arb第五章提出无形资产初始计价中考虑公允价值这一概念，公允价值作为计量属性一直是会计界争论的焦点。
同会计估计相似，公允价值的应用离不开会计人员的职业判断，这也正是公允价值应用的局限。
正是由于这一局限性，导致公允价值在应用中存在诸多争议。
20世纪80年代在美国境内发生了对会计影响深远的重要事件，2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易而陷入财务困境，但是之前的财务报告仍然显示公司的经营业绩健康。
为此，这一事件引发39宁波工程学院学报2011年第1期了一场广泛争论，会计到底能否为利益相关者提供决策有用的信息?1990年9月sec主席查理c布雷登在美国参议院银行、住宅及都市委员会作证指出:历史成本计量下的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了引入公允价值作为金融工具的计量属性。
这一事件的发生拉开了会计计量属性的一场革命，公允价值在经历多年的讨论、争议后开始大量的出现在会计准则中。
fasb从1990年12月到2006年9月发布和修订的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%;2002年，国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75%，2003和2004年由国际会计准则委员会(iasb)发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例已超过90%;我国2006年新颁布的《企业会计准则————基本准则》又明确地将公允价值作为一种会计计量属性，并在17项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则(共30个)的比例高达57%。
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第23卷第1期宁波工程学院学报Vol．23No．1 2011年3月JOURNAL OF NINGBO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY March．2011公允价值在现代会计中的应用研究蒋夏雨（宁波银行股份有限公司，浙江宁波315000）摘要：公允价值作为现代会计的计量属性之一，从产生之初就一直饱受诟病和争议，成为许多负面事项的争议焦点，2008年的全球金融危机又一次将矛头对准了公允价值计量属性，认为公允价值计量属性为金融危机的爆发起到了推波助澜的作用。
本文试图对公允价值的应用进行剖析，阐释公允价值在现代会计应用中的重要地位以及我国公允价值应用过程中应该正视的问题。
关键词：公允价值；必然选择；会计准则中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1008－7109（2011）01－0038－042008年发生的金融危机，公允价值又一次成为会计理论界争议的焦点。
回顾公允价值从产生到今天的广泛应用，这种争议一直不断，在争议过程中，公允价值的应用理论和实践不断成熟和发展，但关于公允价值的废立仍然是争议的热点问题之一。
一、公允价值是现在会计计量属性的必然选择公允价值是否应用，如何应用，不是取决于公允价值的本身，而是取决于公允价值是否能够满足会计目标的要求，而会计的目标受决定于会计经济环境，会计本质是会计目标的反映。
因此，公允价值的应用应从这三个方面进行讨论。
（一）现代经济环境对公允价值的要求会计作为一门学科或人类的一项实践活动，必然要随着环境的改变而不断地发生变革。
目前对会计影响最大的环境是资本市场的不断发展和经济全球化。
资本市场的逐步完善使得经济活动更多地依赖于资本市场的证券化功能，经济全球化不仅是一般商品和服务的全球化，而且资本市场也趋向全球化，两者共同决定了资本市场在全球资源配置中已经占据主导地位。
在这一环境下，会计的目标已经由报告受托责任为主转变为提供有用的决策信息。
亨德里克森的认同，在其《会计理论》一书中，对财务报表揭示的性质描述为“财务报表上的揭示是为有效市场提供最适当的行动条件，使老练的投资者和财务分析人员能有足够的信息，借以预测未来的股利趋向和未来股利在市场上的协变性。
债权人和政府机构还有权获得他们所需要的其它信息”。
1997年修订的国际会计准则第1号（IASI）“财务报表列报”中关于财务报表的目的规定为“通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
财务报表还反映企业管理部门对受托保管工作的结果”。
我国在2006年颁布的《企业会计准则————基本准则》中，也明确了决策有用观在会计准则制定中的导向作用。
正是基于会计目标的改变，会计反映历史的模式有所改变。
受托责任观和决策有用观具有不同的适用环境，强调不同的信息需求以及与之适应的计量要求。
受托责任观要强调受托责任的完成情况，是对过去受托责任完成情况的评价，必然要求有一个委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。
在这种收稿日期：2010－09－12作者简介：蒋夏雨，男，宁波银行股份有限公司会计师。
蒋夏雨：公允价值在现代会计中的应用研究93环境中，委托方侧重于关注资本保全，以及经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况的信息，要求信息具有充分的可靠性。
而在资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境下，决策有用观强调财务报告应特别关注与信息使用者决策相关的信息，要求会计所提供的信息具有相关性，即能够对企业未来发展趋势分析提供参考。
这一转变客观上要求会计采用公允价值作为计量属性。
（二）会计的反映性本质也对公允价值提出了要求会计确认、计量和报告采用何种方法，不是取决于方法本身，而是取决于采用的方法对会计目标实现所发挥的作用。
会计目标的实现依赖于对会计本质的认识。
因此，公允价值作为会计的计量属性，其在会计理论中从产生到发展必然是由会计的本质所决定。
会计的定义从会计产生之初就一直存在众多观点，包括管理活动、信息系统、甚至艺术、历史等，由此，会计的职能也有不同观点，但不论其他职能，会计有一个职能从其产生至今不变的，也是会计所有职能中的最基本的职能———反映职能。
会计的其他职能都只是衍生于该职能。
因此，会计首先是反映性的。
是反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济活动。
理论界对此观点基本一致。
财务会计作为一门学科是历史科学；作为一项实务是一个信息系统，它的任务是为企业提供历史的财务信息（葛家澍，会计研究，2003。
3）。
美国会计原则委员会（APB）的第4号报告关于会计的职能表述为：“以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史，也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史”（AICPA1970）。
从会计最基本职能分析，会计的本质首先是对企业过去和现在的经济业务进行确认、计量和记录。
实事求是反映经济事实是会计的首要职能。
公允价值作为一种计量属性，虽然和会计估计相似，依赖于会计人员的职业判断，但同理，为了保证会计记录结果尽可能可靠和相关，有职业判断比没有职业判断所反映的信息更能符合会计信息质量要求，因此，职业判断只能是提升了信息的有用性，而不是削弱。
因此公允价值虽然在会计人员的职业判断方面存在道德风险，但公允价值的使用最终结果对信息的提供是有益的。
（三）资本市场占据社会资源配置主导地位环境下，会计的本质决定了公允价值的广泛应用成为必然现代资本市场在社会资源配置占主导地位的环境下，决策有用观要求会计提供决策有用的信息。
在决策有用观下，要求会计信息具有相关性，必须在会计期末，对经济资源等信息用现行价值进行重新估计，以反映经济主体经济资源的最新信息。
决策是对未来的决策，对过去只能是评价，而会计的本质决定了会计反映的是历史，是过去。
因此，我们只能通过会计所反映的过去的信息对未来进行预测，进而进行决策。
依据统计原理，通过历史数据对未来进行预测，数据离预测时间点越近，预测数据越准确。
决策有用观对会计信息的这种需求，促使会计计量中对有利于反映现实和预测未来的计量属性尤其是公允价值的关注。
公允价值会计的实践，有助于提供同企业业绩及未来发展状况更相关从而对财务报告使用者更有用的信息。
SEC预言，在转向更高目标导向的会计准则体系的过程中，FASB很可能发布更多依赖于公允价值作为计量属性的准则（SEC，2003）。
由此，资本市场占据社会资源配置主导地位环境下，为资本市场提供决策有用的会计信息这一会计目标决定了会计作为一个反映历史经济信息的工具，必然要将其计量模式由原来的历史成本为主导逐步改变为公允价值为主导或两者并重，以反映经济主体最近的会计信息，此基础上，这类信息有助于使用者评估主体未来现金流入和流出的数量、时间和不确定性，才能实现决策有用观。
二、公允价值在现代会计准则体系中应用争议从1953年美国AICPA在其ARB第五章提出无形资产初始计价中考虑公允价值这一概念，公允价值作为计量属性一直是会计界争论的焦点。
同会计估计相似，公允价值的应用离不开会计人员的职业判断，这也正是公允价值应用的局限。
正是由于这一局限性，导致公允价值在应用中存在诸多争议。
20世纪80年代在美国境内发生了对会计影响深远的重要事件，2000多家金融机构因从事衍生金融工具交易而陷入财务困境，但是之前的财务报告仍然显示公司的经营业绩健康。
为此，这一事件引发宁波工程学院学报2011年第1期04了一场广泛争论，会计到底能否为利益相关者提供决策有用的信息？1990年9月SEC主席查理·C·布雷登在美国参议院银行、住宅及都市委员会作证指出：历史成本计量下的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了引入公允价值作为金融工具的计量属性。
这一事件的发生拉开了会计计量属性的一场革命，公允价值在经历多年的讨论、争议后开始大量的出现在会计准则中。
FASB从1990年12月到2006年9月发布和修订的55份财务会计准则公告中，直接涉及公允价值的就有41份，约占发布准则总数的75%；2002年，国际会计准则中运用现值和公允价值的比例约占75%，2003和2004年由国际会计准则委员会（IASB）发布的准则中，有关资产、负债确认与计量的准则直接运用公允价值的比例已超过90%；我国2006年新颁布的《企业会计准则————基本准则》又明确地将公允价值作为一种会计计量属性，并在17项具体会计准则中运用了公允价值，占会计要素计量准则（共30个）的比例高达57%。
颇具戏剧性的是，公允价值占据会计计量属性主导地位和今天再次受到质疑都是因为金融危机而引发。
与20世纪80年代美国发生的金融机构由于金融工具交易而引发的财务困境未能及时反映，直接导致了公允价值在这一争论中占据了主导地位。
相反，2008年的金融危机理论界批评公允价值放大了金融机构的经营收益，增加了投资者的投资风险，对金融危机的严重后果的产生起到了推波助澜的作用。
三、正视公允价值应用过程中存在的问题2008年金融危机引发的对公允价值的质疑并未对公允价值的地位产生任何的影响，各国的会计准则并未因此而降低公允价值在化零为整计量属性中的地位。
公允价值的广泛应用已经成为了会计实践的事实，也代表了会计发展的国际趋势。
但对公允价值的讨论并未结束，因为公允价值的运用所颠覆的是传统会计基本理论，对会计的影响是深层次的，此次金融危机表明，公允价值在实践过程中的应用仍然需要进一步探讨。
公允价值是一个抽象性的概念，是一种理想中的、观念上的价值。
目前，各国普遍采用三个层次，以市场价格输出变量为参照估计公允价值。
基于此，我国目前在使用公允价值时应正视以下几个方面问题，采取相应的措施，最大限度降低公允价值的局限性所带来的负面效应。
1．在我国公允价值计量条件还未成熟时，应审慎推出公允价值准则使用范围。
我国现行会计准则大量使用了公允价值概念，但有关公允价值计量的规定还过于粗略，在实践操作过程中公允价值的应用仍然存在很大的困难。
在此条件下，推广公允价值的应用应谨慎而为。
为了提高公允价值计量的可操作性和会计信息的准确性，就制定关于公允价值应用的具体准则或应用指南，明确具体实务操作的规范要求，而且作为对一种理论价格的指导，规范制定的越详细就越能为在市场信息不够充分的情况下为应用公允价值提供发行权的理论依据和指导方法。
2．为公允价值的应用打造环境基础。
如前所述，公允价值是以市场价格输出变量为参照，因此，正确和及时的市场价格信息就成为公允价值应用的关键因素。
应当努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。
另外，从公允价值取得的第三层次，公允价值计量需要依赖于未来现金流量的相关数据。
而通过对企业或者资产过去的现金流加以分析，可以预测未来的现金流量；在第一和第二层次，则需要正确、及时的市场价格信息。