纳税咨询热点问题解答

问：我公司主要从事空调的销售和安装业务，该如 何纳税
• 答：根据•增值税暂行条例实施细则‣规定，一项销售行 为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售 行为。除细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或 者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为， 视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合 销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 你们公司从事零售业务，因此应该缴纳增值税 。
答：根据•国家税务总局关于修订增值税专用发票使用 规定的补充通知‣（国税发„2007‟18号）规定，红字专 用发票暂不报送税务机关认证，应在增值税纳税申报表附 列资料（表二）第20栏“红字专用发票通知单注明的进项 税额”中反映。
问：取得上年度的发票能否入账？
• 答：只要是属于企业实际发生的支出，可凭该发票入账， 企业应按权责发生制原则，将其确认为上年度的费用支出， 通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。对企业发 现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前 扣除而未扣除的支出，准予追补至该项目发生年度计算扣 除，但追补确认期限不得超过五年。
问：对于逾期（超过180天）尚未抵扣的增值税专 用发票是否可以抵扣？如能可以抵扣，要满足什么 条件继续抵扣？
• 答：根据•国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告‣ （国家税务总局公告2011年第50号）规定，对增值税一般纳税人发生 真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机 关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符 的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括 如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增 值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢 失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查 中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务 机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致 增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增 值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务 登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人 员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值 税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。
问：公司现有一客户，月底前要我们开具增值税发票，客户 于次月付款，月末前我单位不会完成产品的组装及发货，问 此时增值税纳税义务时间是否已经发生？企业所得税上要确 认收入吗？
• • • • • • • • • • • • • • 答：1、增值税纳税义务已经发生。根据•增值税暂行条例‣第十九条规定，增值税纳税义务发生 时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 2.不符合企业所得税上收入确认条件。 根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函„2008‟875号）规定,除企业 所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式 原则。 企业销售商品同时满足下列条件，应确认收入实现： （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装 程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
问：工业企业产成品在正常经营管理活动中，按照 公允价格销售发生的削价成本倒挂是否需要进行清
单申报？
• 答：•国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办 法>的公告‣（国家税务总局公告2011年第25号）第九条第一款规定， 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币 资产的损失应以清单申报的方式向税务机关申报扣除。 第二条规定，非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、在建工 程、生产性生物资产等。 •企业会计准则‣将存货定义为：企业在正常生产经营中持有以备出 售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或 者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体而言， 存货包括各类材料、在产品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、 委托代销商品等。 根据上述规定，企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售 存货发生的损失（即销售收入-销售成本<0）属于资产损失清单申报 的范围。因此，工业企业产成品在正常经营管理活动中，按照公允价 格销售发生的削价成本倒挂应进行资产损失的清单申报。
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问：在办理出口退税资格认定前已出口的货物，能 否申报退（免）税？
• 答：根据•国家税务总局关于发布†出口货物劳务增值税 和消费税管理办法‡的公告‣（国家税务总局公告2012年 第24号）第三条第三款规定：“出口企业和其他单位在出 口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理 出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申 报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费税 退（免）税或免税。”
问：增值税一般纳税人企业购进一辆小轿车做公务用车，在财务处理时，列入固 定资产计提折旧。小轿车在使用期间发生的维修费和燃油费均取得增值税专用发 票，但对小轿车发生的维修费和燃油费对应的进项税额能否进行抵扣不敢确定。
• 答 ：根据我国增值税有关政策规定，增值税一般纳税人销售货物及提供应税劳务，产 生的销项税额减去购进货物或应税劳务的进项税额之差，为应纳税额。税法对不能抵 扣的进项税额，采取的是列举法。即税法明确列举不能抵扣的进项税额不能进行抵扣， 而没有明确列举不能抵扣的，则允许抵扣。因此，一般纳税人企业取得小轿车维修费 和汽油费的进项税额，如果没列在规定不能抵扣范围之列的，则可以进行抵扣。 根据•增值税暂行条例‣第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵 扣： 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 5.本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 对照上述规定，办公小轿车的维修费和汽油费进项税额既不属于用于非增值税应税项 目，也不属于不动产以及不动产在建工程，更不属于应征消费税的汽车。因此，办公 小轿车维修费和燃油费的进项税额，既然不在税法明确列举不能抵扣范围之列，也就 意味着应该可以进行抵扣。 需要注意的是，如果办公用的小轿车既用于正常办公，又用于集体福利和个人消 费，则用于集体福利和个人消费时产生的修理费和燃油费，其进项税额按照税法规定 不允许抵扣。
纳税咨询热点问题解答
讲课人 陶锦春
江东区国家税务局
问：运输途中的货物损坏进项税额能否抵扣？
答：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不
得从销项税额中抵扣，此处所称非正常损失是指因管理不 善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，因此在运输途中发 生损坏的情况按规定可抵扣增值税进项税额。
问：企业收到的红字专用发票是否需要认证？
问：企业2013年发生的费用支出，因当时没有取得 发票未入账，2014年取得发票后，能否在2014年企 业所得税税前扣除？
• 答：根据•国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告‣（国家税务总局 公告2011年第34号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于 各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时， 可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用 的有效凭证。 • 根据•国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告‣ （国家税务总局公告2012年第15号）第六条关于以前年度发生应扣未扣支出 的税务处理问题：根据•中华人民共和国税收征收管理法‣的有关规定，对 企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣 除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生 年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 按照上述规定，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核 算，如有关发票在汇算清缴期结束之前取得，企业正常进行2013年汇算清缴 即可；如有关发票在汇算清缴期结束时仍未取得，则有关支出2013年度不得 税前扣除，待实际取得后，按规定准予追补至该项目发生年度计算扣除。
问：我公司属于一般纳税人，若投资建立一部货梯，
货梯费用能否作为进项抵扣？
• 答：•财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣 问题的通知‣（财税„2009‟113号）规定，以建筑物或 者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理 上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组 成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和 配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、 煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和 配套设施。 根据上述规定，你公司投资建立的货梯作为建筑物或 者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
问：企业购进货物，取得了增值税专用发票，认证 时发现该张发票属于失控发票，还能不能抵扣？
• 答：根据•国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的 批复‣（国税函„2008‟607号）规定：“购买方主管税 务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门 组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方 主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方 主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项 税额的凭证。”