筹划案例

应纳个人所得税＝5125×12＝61500（元）。 李明年终奖应纳个人所得税为： 264000÷12＝22000元，应适用的个人所得税 率为25％，速算扣除数为1375元。应纳的个人所得 税＝264000×25％－1375＝64625元。全年应纳 个人所得税为61500＋64625＝117525元。比纳税 筹划前节省123175-117525=5650（元）。

营业税暂行条例下四大筹划技巧
营业税纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转 让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费 用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税 率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且， 如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要 缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的 税收负担。依据“全部价款和价外费用”为营业额之 规定，那些实际上具有“代收性质”属于第三方的款 项，如果处理不当，也容易混在一起计算缴纳税金， 这就造成重复缴税了 那么，纳税人可以采取哪些筹划技巧来达到降低 企业税负的目的呢？
【案例2】 2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入
600000元，每月收入10000元，年终奖为480000元，请问 应如何进行纳税筹划？ 【分析】 （1）纳税筹划前的税负分析： 李明应纳个人所得税为： 每月应纳个人所得税＝（10000－2000）×20％－375 ＝1600－375＝1225元。全年工资收入应纳个人所得税＝ 1225×12=14700（元）。 年终奖应纳的个人所得税为480000÷12＝40000元，应 适用的个人所得税率为25％，速算扣除数为1375元。应纳 的个人所得税＝480000×25％－1375＝118625元。全年应 纳个人所得税为118625＋14700＝133325（元）。

筹划方案：该设计公司可以修改交易方式，和卷 烟设备厂签订第三方合同。设计公司只负责施工， 签订的合同价款为1 500万元，卷烟设备厂负责供应 卷烟设备，签订的合同价款为2 000万元。那么，该 建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施 工部分只按“建筑业”3%的税率缴纳营业税即可。 筹划后，该设计公司应缴纳营业税＝1 500×3%＝ 45（万元），节税60万元。 因此，对于一些存在“转手”或“过手”等现 象的工程项目，或一些有代收款项的企业，可以通 过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收， 达到消除营业税重复纳税的目的。
结论如下： 当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收 入的8.3‰时，超过60%的部分需要全部计税处理， 超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出， 也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。 当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收 入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就 40%部分计税处理，等于吃1000元掏1100元的腰包。

筹划方案：该宾馆可以要求李某既不办理 独立营业执照，亦不办理税务登记证，同时 也不签订租赁合同，每年按时把原来的“上 交租金”改为“上交管理费”，把饭店视作 该宾馆的内设机构，即仍以宾馆的名义对外 经营饭店，那么宾馆收取李某房屋租金部分 的房产税、营业税及其附加就可以免除，只 负担房产原值部分的房产税，而此时房产税 也以“管理费”形式上交给宾馆，这样宾馆 承担的税负就大大降低了。
（2）纳税筹划方案： 将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分， 每月领工资30000元/月，一年的工资薪金合计为 360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额 仍为600000元。 （3）纳税筹划后的税负分析： 经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税 为： 每月应纳个人所得税＝（30000－2000）×25％ －1375＝7000－1375＝5625元，全年工资收入应纳 个人所得税＝5625×12＝67500（元）。

如果企业实际发生业务招待费100万元>计划83万元，即大
于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以扣 除，纳税调整增加100－60=40万元。但是另一方面销售 （营业）收入的5‰只有50万元，还要进一步纳税调整增加 10万元，按照两方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直 接纳税调整，共调整增加应纳税所得额50万元，计算缴纳企 业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万 元的代价。 如果企业实际发生业务招待费40万元<计划83万元，即 小于销售（营业）收入的8.3‰，则业务招待费的60%可以 全部扣除，纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售（营 业）收入的5‰为50万元，不需要再纳税调整，只需要计算 缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元 的代价。

混合销售为的筹划
案例1：变混合销售为兼营行为 某钢结构生产企业销售钢结构的同时为客户进 行安装，假设总价为10000万元（不含税），其中 钢结构价值8000万元、安装费2000万元。 如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于 典型的增值税混合销售业务。 增值税销项税额＝10000×17％＝1700（万元） 应纳城建税＝1700×7％＝119（万元） 应纳教育费附加＝1700×3％＝51（万元） 实际税负率＝（1700+119+51）÷11700×100 ％＝15.98％
筹划后，由李某承担的房产原值部分房产税以 “管理费”形式上交给宾馆，该宾馆再按规定向地 税部门缴纳房产税，该房产税＝[500×（1－30%） ×1.2%]＝3.36（万元），比筹划前少缴纳税款5.39 万元（8.75－3.36）。 因此，对于那些企业内部职工在本企业从事的 营业行为，企业可以将其设置为内设机构，在依法 不办理税务登记的情况下，既可以免除营业税纳税 义务，又可以降低其他部分的税负。


技巧四：改变收入性质 例4：某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭 店的房产原值为500万元。职工李某经过竞标，以 年租金50万元获得6年的承租权。根据双方事先约 定，李某在财务上独立核算，享有独立的生产经营 权。针对出租饭店这项业务，该宾馆每年应缴纳的 税款如下：应缴纳营业税＝50×5%＝2.5（万元）； 应缴纳城建税和教育费附加＝［2.5×（7%＋3%）］ ＝0.25（万元）；应缴纳房产税＝50×12%＝6 （万元）；该宾馆共应缴纳税款＝2.5＋0.25＋6＝ 8.75（万元）。
（2）纳税筹划方案： 将原工资收入分为工资收入与年终奖金 两部分，每月领工资28000元/月，一年的工 资薪金合计为336000元，年终发奖金264000 元，全年共应纳的个人所得税为： 每月应纳个人所得税＝（28000－2000）×25 ％－1375＝6500－1375＝5125元，全年工资收入

李明年终奖应纳个人所得税为： 240000÷12＝20000元，应适用的个人 所得税率为20％，速算扣除数为375元。应 纳的个人所得税＝240000×20％－375＝ 47625元。全年应纳个人所得税为67500＋ 47625＝115125元。比纳税筹划前节省 133325-115125=18200（元）。
税务筹划方案 价值1000万的筹划方案
利用业务招待费“临界点”节税
企业发生的业务招待费税前扣除，既先要满足60%发生额 的标准，又最高不得超过当年销售收入5‰的规定，企业如 何能够充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项 呢？ 假设企业2008年销售（营业）收入为X，2008年业务招 待费为Y，则2008年允许税前扣除的业务招待费 =Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即 Y=X×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰的临 界点时，企业才可能充分利用好上述政策。 一般情况下，企业的销售（营业）收入是可以测算的。 我们假定2008年企业销售（营业）收入X=10000万元，则允 许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰=50万元， 那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元，其 他销售（营业）收入可以依此类推。

技巧一：拆分企业组织形式 例1：2009年3月，某歌舞厅取得的营业收入为45万元，
其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品 销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营 业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业” 缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45×20%＝9（万元）。 筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到 节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去， 注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。 由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成 增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部 分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收 入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。

个人所得税筹划
对于公司高管人员，其收入都很高，许多公
司给高级人员每月支付较高的工资，到年终 也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳税 筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两 部分：月工资和年终奖，准确划分好月工资 和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资， 加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到 每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的 操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多 少而进行权衡确定。

筹划方案：该展览公司在发出办展通知时，可以规定参 展的客户分别交费，其中2 000万元服务收入汇到展览公司， 由展览公司给客户开具发票，另外1 500万元直接汇给展览 馆，由展览馆给客户开具发票。由于改变收款模式可能会给 展览馆增加收款工作量，双方可以对此洽谈回报方式。 筹划后，1 500万元营业额经过形式上的转换不需要缴 纳营业税，该展览公司只须就取得的提供服务的收入2 000 万元缴税，其应缴纳营业税＝2 000×5%＝100（万元）。 可见，该展览公司通过将营业额进行分解，在保证双方收入 不变、客户和展览馆的税负不变的前提条件下，少缴纳营业 税75万元。 因此，对某些要支付租金的营业活动，可以通过分解应 税营业额，或者减少纳税环节，达到合法节约税收之效。

技巧三：分解营业额 例3：2009年4月，某展览公司在市展览 馆举办产品推销会，参展的客户共有400家， 共取得营业收入3 500万元，取得收入后，要 向展览馆支付租金等费用1 500万元。该展览 公司取得的收入属于中介服务收入，应按 “服务业”税目计算缴纳营业税，其应缴纳 营业税＝3 500×5%＝175（万元）。

筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商 业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营 烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞 厅应缴纳营业税＝20×20%＝4（万元）；该 商业企业应缴纳增值税＝25÷（1＋3%） ×3%＝0.728（万元），共可少缴纳税款 4.272万元（9－4－0.728）。
技巧二：签订第三方合同 例2：某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸， 但同时还承揽一些工程建设业务。2009年5月份， 该设计公司承包了一项工程建设业务，负责承建某 卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3 500万元，其中 卷烟设备的价格为2 000万元，实际取得的收入为1 500万元。根据新《营业税暂行条例》的规定，该 设计公司必须按全额3 500万元缴税，应缴纳营业税 为：3 500×3%＝105（万元）。



【案例1】 2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入 600000元，每月收入45000元，年终奖为60000元，请问应 如何进行纳税筹划？ 【分析】 （1）纳税筹划前的税负分析： 李明应纳个人所得税为： 每月应纳个人所得税＝（45000－2000）×30％－ 3375＝12900－3375＝9525元。全年工资收入应纳个人所 得税＝9525×12=114300（元）。 年终奖应纳的个人所得税为60000÷12＝5000元，应适 用的个人所得税率为15％，速算扣除数为125元。应纳的个 人所得税＝60000×15％－125＝8875元。全年应纳个人所 得税为114300＋8875＝123175（元）。