第三章应收及预付款项(预付账款、其他应收款)

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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项

中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。

二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。

2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。

第三章应收及预付款项学习目的：通过本章教学,理解并掌

三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销（2）破产（3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权限 3、坏账准备核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏账准备计提比例应考虑债务单位的因素 5、可以作为计提坏账准备的依据
第五节预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的款项，属于企业的短期性债权。按现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。不设置“预付账款”账户。但在期末编制会计报表时，需要对“应付账款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。对于备用金，企业可单独设置“备用金”账户进行核算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上有款时：
借：应收账款贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业账面上无款时：
借：应收账款贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物租金，存出的保证金，应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付款项性质而按规定转入的预付款项以及其他不属于上述各项目的其他各种应收、暂付款项。

三章节应收及预付款项核算

第三节其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项，虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法（一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时：借：应收票据贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：主营业务收入【不含增值税的收入】应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据【票据的面值】贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。

中级财务资料总结-第三章应收及预付款项

预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险，确保资金安全；而其他应付款的管理重点在于及时清偿债务，维护企业信誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除应收票据、应收账款、预付账款等以外的各种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分为应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进行核算。对于带息应收票据和应收账款，还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、暂付款项
如因企业财产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款，或因企业发生违约行为而应向对方支付的罚款等。
企业出租包装物时，应向承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。
如租入包装物支付的押金，或为保证合同履行而支付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他应收款”科目。对于确实无法收回的其他应

企业财务会计第三章应收及预付款项

答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时：借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。
——账户结构坏账准备
坏账准备的转销数坏账准备的提取数

应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)

贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等
2007
21
坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？
2007
12
【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。
2007
13
赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】个别认定法
属于会计估计
2007
28
直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。
2007
29
第三节预付账款和其他应收款
一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007

第三应收和预付款项的核算

借：应收账款——B公司 23400 应收账款公司贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税销项税额) 应交增值税(销项税额应交税费应交增值税销项税额 3400 Dr： Account receivable —B Co. 23400 ： Cr： Core business revenue 20000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 3400 2010-8-4
借：应收账款—兴华公司 11700 应收账款兴华公司 10000 贷：主营业务收入应交税费—应交增值税销项税额)1700 应交增值税(销项税额应交税费应交增值税销项税额 Dr： Account receivable —XinHua Co. 11700 ： Cr： Core business revenue 10000 ： Taxes and fees payable—Value Added Tax Payable (output VAT) 1700 2010-8-4
2010-8-4
12
三、坏账损失坏账损失(loss on bad debt) 坏账：企业无法收回或收回可能性极小的坏账：应收账款。应收账款。坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。 (一)直接转销法直接转销法(direct write-off method ) 在该方法下，企业在实际发生坏账时，确在该方法下，企业在实际发生坏账时，认坏账损失，直接记入当期损益（认坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失）值损失）。
Dr：Loss on assets depreciation 20 000 ： Cr：Account receivable — ECo. 20 000 ：

第3章应收及预付款项

其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页三、预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票应收票据在我国主要是指商业汇票带息票据、带息票据、不带息票据一般不必计提坏帐准备不带息应收票据到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应收帐款” 收帐款”
带息应收票据应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时，期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。天数计算。【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据，日签发的90天票据是： 90天月份剩余天数（15）－）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31）数（31）月份实有天数（30）=14天－6月份实有天数（30）=14天即到期日是: 7月14日即到期日是: 7月14日
作业：作业：教材65 65页练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。计提坏账准备的范围有哪些如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏账损失？账损失？

第3章应收及预付款项模板

14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装物的租金、存出保证金、预付账款转入、应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科室、车间等部门拨出的备用金以及其他各种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款账面价值；预计可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理；确认转让损益并作为营业外收入或营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后，不影响应收账款的入账金额，但在发生时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及时登记入账。

(路国平)中级财务会计(第二版)第3章应收及预付款项

南京审计大学路国平
已核销的坏账又收回时的账务处理
如何处理
先冲再收款
借：应收账款——××企业
贷：坏账准备（实际收回数）为
什
么
借：银行存款
要冲
贷：应收账款——××企业
呢
南京审计大学路国平
第三节预付账款与其他应收项目一、预付账款概念预付账款——是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
票据贴现的会计处理
符合终止确认条件的商业汇票贴现（如银行承兑汇票贴现）
借：银行存款借（或贷）：财务费用
贷：应收票据
（实际收到的金额) （差额）（票据面值＋已计提的票据利息）
不符合终止确认条件的商业汇票贴现（如商业承兑汇票贴现）
借：银行存款财务费用贷：短期借款
（实际收到的金额) （差额）（应收票据的到期值）
南京审计大学路国平
【例题３】甲公司2015年3 月1日销售商品一批给A公司，售价100 000元，增值税17 000元，款项尚末收到，给予A公司现金扣条件为2/10、1/20、n/30。（假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税）。
A公司在3月19日付款。
（1）销售时：
借：应收帐款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17 000
（2）收款时：
现金折扣额＝100 000×1%＝1 000（元）
实收金额＝117 000－1 000＝116 000（元）
借：银行存款
116 000
财务费用
1 000
贷：应收帐款
117 000
南京审计大学路国平
三、应收账款坏账损失的会计处理

第三章应收及预付款项

Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
黑龙江大学兰州商学院精品课程
则票据到期时，收到票款，则票据到期时，收到票款，收到票据的到期值，的到期值，则到期值是票据的面值及整个期间的利息。转出“应收票据” 间的利息。转出“应收票据”是面值加上已预计的利息，那么，这时候，银行存款” 预计的利息，那么，这时候，“银行存款” 应收票据”两者之间还有一个小的差额，与“应收票据”两者之间还有一个小的差额，这个差额就是“ 财务费用” 这个差额就是“贷：财务费用”，也就是未计提的利息。计提的利息。例如：月号签发的票据号签发的票据，月号到期。例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。 4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算号以面值入账，月号月末时号月末时，月号以面值入账一次利息，月末计算一次利息月末计算一次利息，月末计算一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算一次利息，月号到期时号到期时，一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值加上全部计算的利息中级财务会计
中级财务会计
黑龙江大学兰州商学院精品课程
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity

中级财务会计习题与案例第三章应收及预付账款

③
④
与关联方发生的应收款项
其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项
（2）可以全额计提坏账准备 ——有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项 ① ② ③ 债务单位撤消、破产、资不抵债现金流量严重不足发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债
④
应收款项逾期3年以上
二、应收账款
3、坏账损失的核算企业坏账损失的核算方法有两种：直接转销法：是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时冲销应收款项的一种处理方法；备抵法：是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。√
（2）净价法销售商品时借：应收账款(折扣后价款)115 贷：主营业务收入98 应交税费—应交增值税（销项税额）17 折扣期内收款借：银行存款（折扣后价款）115 贷：应收账款115 折扣期外收款借：银行存款（全部价款）117 贷：应收账款115 财务费用2
总价法与净价法的核算区别：
（1）总价法销售商品时借：应收账款（全部价款）117 贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17 折扣期内收款借：银行存款（折扣后价款）115 财务费用2 贷：应收账款117 折扣期外收款借：银行存款（全部价款）117 贷：应收账款117
（2）缺点：①不符合权责发生制原则和配比原则
②虚增企业资产，会造成虚盈实亏
二、应收账款
[例3-7]华东公司欠华联实业股份有限公司的账款8，800元已超过3年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理下：借：管理费用 8，800 贷：应收账款 8，800 如果已冲销的应收账款以后又收回，借：应收账款 8，800 贷：管理费用 8，800 同时借：银行存款 8，800 贷：应收账款 8，800

企业财务会计—第三章应收票据、预付账款、其他应收款

标的
贴现：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计
算确定的贴现利息后，将余额支付给持票人（即贴现企业）的
业务活动。
是指持票人以转让汇票权利或授予他人一定的汇票权利为目的，在
汇票背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。
5
第二节应收票据
三、应收票据的贴现
公式
贴现所得 = 票据到期值 - 贴现利息贴现利息 = 票据到期值 * 贴现率 * 贴现期
贴现期 = 票据期限 – 企业已持有票据期限
算头不算尾，算尾不算头。
6
第二节应收票据
三、应收票据的贴现（二）贴现的核算
带追索权（即贴现企业在法律上负连带责任）
借：银行存款财务费用贷：短期借款
第二节应收票据
一、概述
概念
应收票据：企业在采用商业汇票结算方式下，因发生销售商品、材料
等交易而收到的商业汇票
分类
应收票据
银行承兑汇票
承兑人
商业承兑汇票带息票据是否带息不带息票据
1
第二节应收票据
一、概述
2
第二节应收票据
一、概述
3
第二节应收票据
二、应收票据的核算
4
第二节应收票据
三、应收票据的贴现（一）含义
不带追索权（贴现企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行）
借：银行存款
财务费用贷：应收票据
7
第三节预付账款
一、预付账款的概念
预付账款：企业在商品交易中按双方合同约定预先支付的部分货款
备注： ★ 预付账款属于资产类会计科目 ★ 预付账款根据客户设置明细科目 ★ 如企业预付账款业务不多，可不设该科目，在“应付账款”借方核算 ★ 企业预付账款如有确凿的证据其不符合预付账款性质，或因种种原因无望收回所购货物的应将其转入“其他应收款”

财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件

4. 应收票据的初始计量
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息
金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不
但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。
5. 应收票据到期日的确定
第3章
应收及预付款项
应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。
例：某企业持有一张期日为（）。
计算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率
3.1.2 应收票据核算
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
3.1
应收票据
3.1.1 应收票据概述 1. 应收票据的确认—---仅限于商业汇票
应收票据（Notesreceivable），是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。

交易性金融资产与应收和预付款项

精选课件
一、商业汇票及其分类 P27 P57
（三）按票据是否带息
带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据）
票据利息＝票据面值×票面利率（年利率） ×票据期限
＝票据面值×票面利率÷12×月数＝票据面值×票面利率÷360×天数票据到期值＝票据面值＋票据利息
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二、应收票据的特点（较应收账款）
￥9
3
6
0
0
0
0
行随
本汇票已经承兑，到期日由本行付款
承兑协议编号
00135
委托
收
本汇票请你行承兑，到期无条件付款
款
科目（借）
凭
证
对方科目（贷）
寄
付
出票人签章 2006 年3 月1 日
承兑行签章
承兑日期 2006 年3月1日备注：
转账
年月日
款行
复核王琳记账李涛
作借
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一、商业汇票及其分类 P27 P57
（付一款）人按在承见兑票人后不经同过出票人所商定业的承一兑定汇期票间和后银付行款承。兑见汇票票（日间二起，），此按经期付过间款发的方票最式人后不所一同定日的即期为定到日期付日款，付款人应当付款。出票后定期付款见票后定期付款
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一、商业汇票及其分类 P27 P57
出票后定期付款和见票后定期付款
2业的①采0汇“票用10票定据票年，期期据3到月”限签期5，以发日日即天日签为票数与发？据表到，期示期期限日限分“为为算2：头个不月算的尾商” 2或0“10算年尾1月不3算1头日”签的发方，法期计限算为1个月的商
业②汇票票据，期到限期以日“为月？数”表示 2票200据100到年年期542月月日82以日8签日签发签发日发，数，票到月期据后限期日的为限对3为20个日4150月计天年的算，6 商，业而则月汇不到2日票论期，，各日则到月为票期份据日实6期月为际限2？日2为日历天天数；如其果到票期据日签应23发为＋日若3为干1＋某月1月后＝份的5的最5 最后后一一天天，

2024-《应收及预付款项》须知

销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。
财务会计>>第三章>>第一节应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。
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二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失〞。

第三章-应收及预付款项1-

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开票日2.1
贴现期限1个月
贴现日4.1
到期日5.1
❖应收票据利息=面值× 票据利率× 票据期限 =100,000×0=0(元) ❖ 票据到期值=面值=100,000(元) ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =面值× 贴现月利率× 贴现限（以月表示） =100,000 × (10%/12) × 1=833.33(元) ❖ 贴现款=100,000-833.33=99,166.67(元)
超过10天收到款项时：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000
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应收账款
❖ 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 (按不含增值税的售价计算)为：2/10，1/20， n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含增值税额)，则实际收到的价款为( )元
贴现利息：到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据期限
❖ 第三步：计算贴现收入贴现所得=到期值－贴现利息 ❖ 第四步：编制会计分录
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贴现时
不带息票据
借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）
带息票据
借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：应收票据（本+已计息）
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应收账款
采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生时借：应收账款