银广厦造假案的思考

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舞弊案例

篇一：舞弊审计案例

第五章舞弊审计经典案例

第一节国内舞弊审计经典案例

案例一：银广厦舞弊案例

一、案例介绍：

背景资料：

银广厦的前身为1992年成立的广厦（银川）磁技术有限公司。

1994年1月28日，?广厦（银川）实业股份有限公司?宣告成立。同年6月17日，?银广厦A?在深圳证券交易所上市交易。

公司经营范围：高新技术产品的开发、生产、销售；天然物产的开发、加工、销售；动植物的养殖、种植、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产的开发、餐饮、客房服务、经济信息以及咨询服务。

银广厦事件是由杂志一纸捅破天窗的。杂志2001年8月号发表封面文章，揭露深圳股票交易所上市公司银广厦，1999年度、2000年度的业绩，绝大部分来自造假。

经中国证监会查证，银广厦（银川）实业股份有限公司通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，从1998～2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计

76262万元。中天勤会计师事务所担任银广厦公司1999年和2000年度会计报表审计业务，为其出具了严重失实的无保留意见的审计报告。由于上述问题严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚；吊销签字注册会计师的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时将追究中天会计师事务所负责人的责任。

审计独立性的缺失及其改进对策——银广夏业绩造假案的启示

过
会行业的前五强。银广夏陷阱的出现，使这样蛉
出口额４１２２美元，２０８９７００年出口３５１美３７
元。 ”按此数据，１９９９年其出口额虚报１８亿元．
的 “ 老字号 ”也深受牵连，信誉度大打折扣，８
（接４页）收支习性结构及企业所面临的外上２部环境的稳定性。（）收益的安全性五
从而决定企业未来收益的稳定性。风险是影响企业价值的两个基本因素之一，对企业收益质量进行评价，必须充分关注企业所面临风险的斗
收益与风险对称是经济生活中的普遍规律，大小。企业在高风险状态下运行而获取中等甚至低水平的收益显然不是投资者所愿意看到的。收益会计的目标在于为信息使用者提供于决策有用的信息，收益作为会计的核心信息，探讨
了丧失独立性的指责。而同样在２００１年，中国
银广夏从大宗产品出口到利润猛增然后股价离谱上涨，这是一场彻头彻尾的骗局。然而就是在众多明显的疑点之下，为其审

银广夏事件案例分析

《财经》杂志遍访业内专家，专家认为其原因：第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量；第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
二、是在天津海关查到了最关键的证据：天津广夏1999年度出口额仅为480万美元，2000年度更是只有3万美元。这表明其所宣称的1999年出口5610万马克、2000年出口1.8亿马克的说法纯为编造。三、其签下60亿合同的德国买家据称为一家百年老店，但事实上是注册资金仅5万马克的小型贸易公司；四、其据称出口创汇创利的"超临界萃取产品"，在产量产品和价格上均被专家证实不具可能性。
“银广夏”事件案例分析
制作团队：smile 口号： the girl who loves to smile, the luck cannot too be bad 成员：张微微(12012041240) 袁丹妮(12012041219)
李佳夕(12012041259) 李辰辰(12012041099) 葛慧瑶(12012041220) 唐斐（12012041253）尹雅云(12012041260) 班级：112041F
经查实：
•银广夏公司通过虚构交易对象、伪造销
售合同、伪造出口报关单、虚开增值税
专用发票、伪造免税文件和伪造金融票

会计诚信问题的思考开题报告

选题的背景和意义，已研读的有关文献资料：

选题的背景和意义

在社会主义市场经济快速发展的今天，人们在关注经济增长、就业、价格、国际收支等四大重要经济指标的同时, 会计诚信问题也越来越成为大家关注的焦点。所谓诚信, 就是诚实与守信。会计诚信表达了会计对社会的一种承诺, 即客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来, 并忠实地为会计信息使用者服务。然而近年来，会计失信案件屡见不鲜，从琼民源、PT 红光、大庆联谊到郑百文、银广厦、蓝田股份等, 一幕幕上市公司会计失信问题, 让人触目惊心。会计诚信问题如果解决不好，将成为阻碍我国市场经济顺利发展的巨大障碍。维护会计诚信原则，提高会计诚信水平，建设会计诚信体系是我们面临的重要课题。

一、会计诚信的含义

会计诚信,是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”历年的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，坚持诚信为原则，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。

会计诚信的含义包括良好的会计职业道德和会计职业操守，精湛的会计技术和会计技能，完善的会计信息质量和优质的会计服务。会计诚信是会计的本质属性，是企业管理层，会计行为主体在会计信息的生产过程中对会计信息使用者，其他利益相关者的一种承诺和应该尊循的基本道德和行为规范。

二、会计诚信问题的现状

随着市场经济的深入，各领域积极与国际接轨，上市公司的不断增加，证券交易市场呈现一片欣欣向荣的景象，个别上市公司利用信息失真的会计信息粉饰会计报表，从中国的蓝天股份到银广厦的神话，一场会计职业道德的诚信危机袭卷到会计及其他的各个行业，从而欺骗投资者。银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构出口交易，虚构主营业务，虚构巨额利润，欺骗众多的投资者，致使投资者因利用其提供的失实会计信息而损失惨重。银广厦的会计造假使其由事实的亏损大户转变为盈利大户，银广厦的利润不是靠生产出来的，而是靠会计制造出来的。从我国的琼民源、郑百文、银广厦、蓝田股份到安然公司，从这些会计造假的典型案例看，会计信息失真确实到了令人发指的地步。会计丧失诚信原则，不仅给国家宏观经济政策的制定及企业内部管理的成效带来严重的经济后果，还干扰了社会主义市场经济秩序，延缓了中国会计与国际会计接轨的步伐，更令人痛恨的是披露虚假的会计信息，给广大投资者带来了灾难。

银广厦

造假流水线
•
2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。
审计情况
• （5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；
审计情况
• （4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。例如：《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；

内部控制理论与实务研究——以银广厦公司财务造假事件为例

2015年24期

总第799

期

随着现代企业制度的完善，很多企业尝试通过借鉴和学习的方式来完成相关内部控制制度的改革和优化，但是鉴于缺乏科学的管控思想和思路，其具体的实施进程中，特别容易陷入发展和改革的死角。甚至部分企业在经营管理理念中，由于自身的管理观念等方面的问题，出现了违反一些市场经营规则的事情。因此，本文从银广厦事件这一反面教材出发，探究企业内部控制水平提升的策略具有重要的现实意义。

一、内部控制的理论

1.内部控制的含义

控制这一词汇最早出现在1700多年前的英语词典中，其基本的内涵是“掌舵术”。到了1948年，美国数学家提出了《控制

论》的基本思想及概念，控制理论开始在各个领域得到应用。①

其

中就包括企业及生产管理领域。内部控制企业管理人员和企业员工彼此之间相互配合、相互协作配合实现企业方针的进程。该轨制首要目标是为了实现企业的科学发展，确保企业在市场运营的过程当中的安全性。

2.内部控制的演变

内部控制的演变经历了一个从发展的初期，到不断完善的过程当中。在这个发展过程当中，内部控制的层面也经历了一个从宏观到微观然后在到微观的发展过程。其基本的思路是在内部控制的实施过程中，将相应的职责与权力进行适当的分离。例如，账款分离。在进行内部控制中，一个重要的工作重心是保证企业在日常的运营体系中，基本的账目和资金要维持好基本的安全。这种基本的安全在企业的正常稳健的推进中，扮演着极为重要的角色。在内部控制制度中，将账目的财务工作者与实际的资金管理者进行职权的分离。这一原则的基本出发点是为了避免由于个体在操作中的失误或者说故意而造成企业在运行中出现资金及相关财产的流失。这一账款分离，在客观上可以产生一个互相监管，互相制约从而达到一个相对平衡状态的效果。当然，这一制度并不能从根本上保证企业资金的往来安全。

以银广夏事件为例浅析企业会计舞弊

作者：王懿婧

来源：《新会计》2014年第08期

【摘要】本文以银广夏事件为例，浅析企业会计舞弊的三个诱因：利益驱动、监管漏洞、关联对象。企业会计舞弊的两大危害性：显性危害和隐性危害。企业会计舞弊的四个预防措施：加强企业经营人员培训，转变企业营运理念；完善相关法律法规体系，建立健全内部控制制度；加强审计人员能力素质的培养，建立健全审计制度；强化社会舆论体系，加强舆论监督。

【关键词】银广夏会计舞弊诱因危害措施

一、银广夏事件概述

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，其证券简称为*ST广夏（000557）。创始人陈川从话剧团编剧转型南下创业，先后创建深圳广夏文化公司和深圳广夏录像器材公司等。1994年，他将旗下的几家软磁盘公司改组并成功上市，被称为“中国第一蓝筹股”。此后，进入全面多元化投资阶段，涉及领域极其广泛。股市行情一路飙升，2000年涨幅高达440%，成为名副其实的“跨世纪大牛股”。

2001年8月，《财经》杂志发表《银广夏陷阱》一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光，在股票市场掀起了轩然大波。银广夏方面实行紧急停牌，复牌后连续出现15个跌停板，价位跌落到每股6.35元，流通市值减少到17.8亿元，将近68亿元的流通市值消失。6万股民深陷水深火热之中。许多金融机构被拖累：中国经济开发信托公司深陷泥潭，大量持有银广夏股票的大成基金、景宏基金、景福基金等遭受重创。深圳中天勤会计师事务所因为银广夏虚假财务报表签署无保留意见而付出了昂贵的代价。

庭审记录揭穿事件真相：天津广夏董事长董博受银广夏财务总监丁功民指使虚增利润，从1999年到2001年初，先是虚构原材料提供方购入原材料，伪造销售发票、银行进账单等票据，并指使职工伪造了产品生产记录；进而伪造出口销售合同、出口报关单等产品售出记录；后又为完善造假程序，通过虚报销售收入从国税局领购增值税专用发票500份，指使职员虚开增值税专用发票290份后以销售货款没有全部回笼为由逃过了国税局的审查。2001年5月，又向上海金尔顿投资公司借款1.5亿元，以销售回款的名义作为利润上交银广夏公司。据董博当庭供述，财务造假中需要的部分单据和银行工作都是其电脑制作而成的。至此，银广夏事件是企业借助会计舞弊，谋取经济、社会不正当利益的故意犯罪行为。

银广夏：陷阱有多深

银广夏:陷阱有多深

作者：

来源：《新财经》2011年第01期

从1999年到2001年8月之前，银广夏一直是中国内地证券市场绩优样本股，从股价到业绩，均创下了令人炫目的记录。

1999年12月30日。银广夏股价从每股13.97元启动，一路狂升，2000年4月19日涨至每股35.83元。次日，银广夏实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，并创下了37.99元的新高，折合除权前的价格75.98元，全年上涨440％。

当时，很多股评人士找出各种因素分析银广夏上涨的原因，比如，公司不断寻找业务发展新利润点，从几年来公司对主业的不断调整中，都州以看到这种努力的轨迹：配股之后股价容易走出好行情：大资金对银广夏信心；大比例配送，等等。事实上，银广夏股价上涨与这些原因都不沾边，就算大比例配送有刺激作用，那也是庄家先介入了炒作，才需要“大比例配送”来配合。也就是说，不是因为配送而炒作，是因为炒作而配送。

银广夏2000年年报披露的业绩再创“奇迹”。在股本扩大1倍的基础上，每股收益仍超过0.8元。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。仅以此合同推算，2001年银广厦每股收益将达到2～3元。对于银广夏的业绩神话，并不是所有人都深信不疑，曾经有一位基金经理说过：“银广夏业绩虽好，但不符合常识。”

第一，以天津广夏萃取设备的产能。即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数撤；第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任

银广夏暗淡的曾经
银广夏业绩的转折
银广夏辉煌的神话
银广夏崩盘
“中天勤-银广夏”事件连锁反应
目录
我国审计法律责任制度
事件回顾
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
案例剖析
审计的法律责任
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我国审计法律责任制度
事件回顾
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
案例剖析
审计的法律责任
• 促使银广夏会计舞弊和错报的条件齐备。中天勤会计师事务所的审计人员没有重视舞弊和错报的条件，仅仅以财务报表表面的结果草草得出错误的审计结论，这与现代风险导向审计理论的要求相距甚远。
中天勤会计师事务所的缺陷
缺乏应有的职业怀疑
态度和专业判断能力
• 在面对银广夏近乎奇迹般的增长时，主审会计师仍不可思议地、一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据；而另一方面许多“不知情”的股民及关注银广夏的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示臵疑。
银广夏暗淡的曾经
银广夏业绩的转折
银广夏辉煌的神话
银广夏崩盘
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“中天勤-银广夏”事件连锁反应
1
事件回
顾
被中证〃亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位至2000年4月在股价方面，从1999年12月30 被香港《亚洲周刊》评为“2000年中国大 19日的不到半年时间内，银广夏股票从13.97元陆一百大上市企业排行榜”第8名涨至35.83元；于2000年12月29日完全填权并创从部分财务数据看银广夏的“辉煌经营业绩” 2000年7月上旬《新财富》评出“29家市下37.99元新高，折合除权前的价格为75.98元，场价值被严重低估的蓝筹股”，其中第6名就较一年前启动时的价位上涨440%。是银广夏

CPA应该为银广厦造假案承担什么责任

CPA应该为银广厦造假案承担什么责任？

--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎

一、案情回顾

银广夏股份公司以"倒推"的方法，根据"成本"计算出"销售量"和"销售价格"，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：

(1)1999年虚增利润1.7亿元;

(2)2000年虚增利润5.2亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察。

2003年9月16日银川中级法院作出判决：

以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。

二、法院审理

在被羁押了1年零3个半月后，轰动全国的银广夏财务造假案6名犯罪嫌疑人终于在2002年12月20日走进宁夏银川市中级人民法院的法庭，接受公诉机关指控。此案上午9

时零8分开庭，中午休庭1小时，晚上10时13分闭庭，整整审了12个小时。让旁听者大为惊讶的是，银川市检察院指控的6位犯罪嫌疑人，有两名作了罪轻辩护，其余4人全部作了无罪辩护。

庭审中最激烈的部分是对深圳中天勤会计师事务所两位会计师指控。

(一)公诉人起诉—提供虚假证明文件罪

控方指控，被告人刘加荣、徐林文在接受银广夏委托，具体负责对该公司及其子公司年度财务报告审计中，违反中国注册会计师独立审计准则的规定，明知银广夏及天津广夏的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序。特别是刘加荣指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计规定，委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果。刘加荣、徐林文在不辨真伪、不履行会计师事务所三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

银广夏财务造假事件

精品课件
❖银广夏公司因此：
❖ 被中证•亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位；
❖ 被香港《亚洲周刊》评为“2000年中国大陆一百大上市企业排行榜”第8名。
❖ 2000年7月上旬《新财富》按国际标准排出新财富100强，并且还隆重推出29家市场价值被严重低估的蓝筹股，其中第6名就是银广夏。
精品课件
❖还有更恢宏的利润前景。2001年3月，银广夏再度公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。以此推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元，这将使银广夏成为“ 两市业绩最好市盈率却最低的股票”。银广夏传奇达到了顶峰。
精品课件
四、深度分析
❖银广夏的倒下：
1999年末期
242 989.64 145 286.25 58 079.85 40 311.06
7 582.12 83 679.85 6 441.43 78 285.21 52 229.93 94 246.00 46 732.93 7 595.49
3.730 0 3.420 0 38.786 53.712 1.849 9
❖ 2001年8月国内知名财经类杂志《财经》在其 2001年第八期以《银广厦陷阱》为题独家报道了银广厦公司的造假内幕：银广夏虚构财务报表、操纵利润。
❖ 专家认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为 “不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品 ”。

财务造假经典案例

经典审计案例之一：“银广夏”上市公司造假案

广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。

这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为"绩优股"）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。复权后股价更是高达340元。

会计案例分析银广夏

业绩暴涨,传奇巅峰鉴于前景向好，银广夏计划从德国进口升级为两条1500立升×3和一条3500
立升×3的生产线,生产能将达到天津广夏现有生产能力的13倍之多; 2000年年报显示，银广夏在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过
60%，达到每股0.827元； 2001年3月，银广夏公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每
宁夏回族自治区首家上市公司现主营业务：生态农业产业化、天然物产的种植、加工和销售等原主营业务：牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活性炭、文化产业、房地产，葡萄酒和麻黄草等
银广夏夏背景
公司成立
1993年11月，由广夏（银川）磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组并吸收其他6家发起人共同发起成立广夏（银川）实业股份有限责任公司。
监管部门介入调查
证监会
中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查，8月5日证监会派出的稽查组抵达银川
银广夏被深交所紧急停牌，2001年 8月9日起停牌30天
深交所
结果和影响
案件调查结果
2002年9月6日，证监会公布调查结果
经查实，银广夏公司通过虚构交易对象、伪造销售合同、伪造出口报关单，虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚构 5.67亿元。

启示思考

对银广厦事件的思考

经过《财经》杂志的曝光，美丽的银广厦泡沫终于破灭了。一时之间，银广厦事件成为市场关注的焦点。有人在进一步揭露银广厦事件内幕的，有人在阐述银广厦事件对股市的影响，有人建议对银广厦事件严肃查处，等等。在这里，笔者无意于对银广厦事件本身再作过多的重复，只是试图对银广厦事件所暴露出的某些问题，提出自己的一些浅薄的看法，以便起到抛砖引玉的效果。

一、中介服务机构做了些什么？

这里所说的中介服务机构是指那些具有证券从业资格的律师事务所和会计师事务所。从银广厦的陷阱里我们可以看到，银广厦的做假并非始于现在，而是从1998年就有计划地开始了，它的起端为天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议。从当时到现在，其间跨越了三个会计年度，也就是说，有关的会计师事务所至少对该公司的年报进行过三次的审查。经过三次审查却不能发现客观上存在的巨大造假，并都出具了无保留意见的审计结论，由此，笔者不能不对这中介服务机构提出疑问来：他们在审查过程中到底做了些什么？

应该说，天津广夏高得离谱的产品价格是很容易引起人们的怀疑的。可为什么参加审计的会计师事务所就不曾怀疑过？作为对企业进行审计的会计师们是不是应该对相关的产品知识有所了解？

如果说，参加审计的会计师们对天津广厦的产品缺少了解还只是素质问题的话，那么，对出口销售的认同就是工作态度问题及职业道德问题了。根据天津海关出具的书面证明显示：天津广夏集团有限公司1999年出口额480万美元、2000年出口3万美元。如此一来，天津广厦对德国的巨额出口来自何方呢？

由此不难看出，中介机构的渎职是十分明显的。翻开银广银2000年的年度报告，人们可以清楚地看到，为该公司2000年度出具无保留审计意见的是中天勤会计师事务所的刘加荣、徐林文，审计报告的文号是中天勤财审报字[2001]B-057 号。

银广夏事件案例分析报告

银广夏（YINGUANGXIA）事件案例分析报告

一、事件简介

银广夏公司（YINGUANGXIA）全称为广夏（银川）实业股份有限公司（GUANGXIA(YINCHUAN) INDUSTRY CO., LTD.），现证券简称为ST广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

二、疑点

（一）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。

（二）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（三）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

从安然和银广厦事件引发对企业伦理的思考

针对不同层级员工开展培训
企业应针对不同层级员工开展有针对性的伦理培训，以确保员工充分理解并遵守企业伦理规范。
增强员工道德意识
通过培训，增强员工的道德意识，使其在日常工作中能够自觉遵循企业伦理。
培训内容应包括案例分析
培训内容应包括实际案例分析，使员工更加清晰地了解如何在实践中运用伦理规范。
设立企业伦理机构
一个健康、积极的企业文化可以促进企业内部的道德行为和道德决策，使企业更加注重社会责任和可持续发展。
相反，消极、不健康的企业文化可能导致企业行为失范，引发不道德行为和丑闻。
如何将企业伦理融入企业文化
制定明确的道德规范和行为准则
强调领导者的示范作用
建立监督机制
培训和教育
企业应该制定明确的道德规范和行为准则，并将其融入到日常工作和决策中，以此来引导员工的行为。
03
企业伦理的范畴
诚实与透明
01
02
03
建立信任
企业需要展现出诚实和透明，以便与员工、客户和利益相关者建立信任关系。
避免欺诈
企业应避免参与任何形式的欺诈行为，如财务造假或误导性广告。
公开披露
企业应向公众公开披露重要信息，包括财务数据、业务战略和风险因素。
公正与公平
公平交易
企业应遵循公平交易原则，不利用自身优势地位损害他人的