会计伦理_银广夏事件
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单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单 和所得税免税文件。
事件启示
危害
1. 银广夏事件伪造虚假会计信息，造成投资人以虚假信息为依据， 造成证劵市场紊乱，损害公众利益，扰乱市场公平
2. 银广夏事件造成企业内外相关利益者损失，包括投资者，债权 人，政府等
3. 破坏了公司的形象，造成企业决策错误，给企业带来损失 4. 会计信息失真，造成会计行业诚信下降，影响整个会计行业 5. 波及社会，形成了内幕交易的温床，滋生腐败现象和违法事件
3. 完善法律法规制度
进一步完善完善企业会计准则，规范会计行为，应当尽快建立民事赔偿机
制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利 可图的行为。
1. 建立行业自律组织机制
实行会计自律组织机制监管，加强会计行业监管力度，促使会计行为人遵 守伦理道德，实行行业自律和政府监管统一协调
1
3
审计中的伦 2 理问题
咨询中的伦 理问题
会计行为道德规范的八大内容：
恪尽职守，爱岗敬业 客观公正，如实反映 坚持准则，不做假账 依法办事，廉洁自律 熟悉法规，提高技能 诚实守信，保守秘密 当好参谋，参与管理 强化服务，讲究效率
会计伦理失范：会计行为人在会计信息生成与 披露过程中不能遵守真实客观的会计行为道德 规范，违背会计法规进行会计处理有法不依制 造虚假的会计信息。
二氧化碳超临界萃取：这是一种根据二氧化碳在不同温 度和压力下的性质进行天然原料萃取的技术
业绩和股价神话
• 根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所 未有的0.51元；
• 其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动， 一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。
• 原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、 生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
• 萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元， 2000年仅70万元。
• 1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
银广夏的会计伦理失范
制度性伦理失范
行为性伦理失范
自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其 中：
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 5:13:58 15:13:5 815:13 10/10/2 020 3:13:58 PM
•
பைடு நூலகம்
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 10.1015 :13:581 5:13Oct-2010-Oct-20
•
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。15: 13:5815 :13:581 5:13Sa turday, October 10, 2020
1996年年报称银广夏已经“成功地由创立之初的 三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有 27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公 司”，到2000年更发展成有40余家参股、控股公 司的庞杂规模，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、
牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和
麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利 水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在10％净资 产收益率的配股生命线上方而已。
不可能的产品
银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧 化碳超临界萃取设备提取 ；二氧化碳超临界萃取技术 有一个重大局限，就是只有脂溶性（也称为非极性、 弱极性）的物质才能从中提取，而且往往需要与其他 技术相结合才能生产精度较高的产品。
仅凭天津广夏那一套500立升×3的萃取设备，是不可 能提取出精度超过30％的卵磷脂的，必须要配套利用 大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并 没有这些设备。
真假作进一步确认，因此取得的所谓外部证据的真实性已大打折扣
• 注册会计师在其审计过程中过分依赖被审计单位提供的会计资料，单纯为 审计而审计，并未亲自证实。没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二 氧化碳超临界萃取技术，没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国 所谓的高出口额，没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真核 实
宁夏自治区银川市中级人民法院9月16日对银广夏刑事案作出一审判决， 六名造假者受法律惩处。 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏 董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功 民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚 金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤 会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个 月，并各处罚金3万元。 原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财 会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。
2. 建立社会舆论机制
建立会计人员诚信档案，加快金融工具创新，调动社会公众对会计行为监 督的积极性
3. 完善法律法规制度
进一步完善完善企业会计准则，规范会计行为，应当尽快建立民事赔偿机
制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利 可图的行为。
4.完善会计监管体制
加大监管力度，完善监管职责，实施有效监管。会计人员应该努力 提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、 客观和公正性，以提高价值。
3.未形成有效监管机制
•我国会计监管机制不健全，重复无效管理事件居多收效甚微，造成违规事件多次 发生；政府监管力度不够，审计力量不足，没有全面的社会监督体系，致使会计 人员违背道德，违反权责；企业内部监管流于形式，对不合法，不合理的而行为 不控制，以利益为准，造成会计失真，会计伦理失范
4.会计法规不健全
三大不可能
不可能的产量：
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵 达旦运作，也生产不出其所宣称的数量； 从技术上而言，天津广夏不可能在预定 时间内生产出满足合同数量的产品。
不可能的价格
姜精油 700至900马克/公斤 约合280万元至360万元人民币/吨 姜油树脂 160至200马克/公斤 约合64万元至80万元/吨 桂皮油 700至1100马克/公斤 约合280万元至440万元/吨 桂皮树脂 200至500马克/公斤 约合80万元至200万元/吨 天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；无论是 上述哪个价格，与国内、国际的实际市场价格相比， 均有大幅度高估。
中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘 加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券 、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、 签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任
完善—会计伦理规范体系构建
主要层面 基本原则
会计伦理规 正式规范
填权：在除权除息后的一段时间里，如果多数人对该 股看好，该只股票交易市价高于除权（除息）基准价， 这种行情称为填权。
除权：即新的股票持有人在停止过户期内不能享有该 种股票的增资配股权利。就是把流通股东（在全流通 市场中，其实只有股东这个概念）获得的权益从股票 市值中扣除。所以不仅送、转、配股要除权，而且红 利也要除权。
会计伦理：会计人员以合理合法的手段从事会 计活动，并及时向会计信息使用者提供决策有 用的会计信息所应遵守的伦理规范。
会计道德：运用道德观念调整调整会计行为人 在会计活动中所形成的相互关系的行为原则和 规范活动的总合。
会计道德是会计伦理的具体表现形式
会计活动
财务会计 1
审计 2
3 咨询
财务会计中的 伦理问题
案例疑点
• 利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药 类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
• 签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老 店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易 公司。
“奇迹”并未到此为止
2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司 （Fidelity Trading GmBH）签订连续三年总金额为60亿 元的萃取产品订货总协议。仅仅依此合同推算，2001年 银广夏每股收益就将达到2至3元！在更早些时候，银广 夏董事局主席张吉生预测，未来三年内每年业绩连续翻 番“不成问题”。
会计伦理管理机制缺陷
1. 存在道德风险和逆向选择的代理问题
• 银广夏为了自身利益提供虚假会计信息，造成经济信息的不对称性
2.会计人员的权责不对称
•
银广夏进行年报审计的中勤会计师事务所未能对关键证据亲自取证，某
些重要的证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被
审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的
银广夏历史
陈川是银广夏的创始人， 在2000年2月去世前担任银广夏董事局主席兼总裁。 1984年7月南下深圳创业，先后创建深圳广夏文化公 司和深圳广夏录像器材公司等。 1993至1994年间，他将广夏文化公司旗下几家软磁盘 生产企业合并改组，并成功上市。 而银广夏当时董事局主席、曾长期担任银广夏总裁的 张吉生，除了在银广夏任职外，还担任着宁夏自治区 科技厅厅长一职。
范体系
非正式规范
主要内容
客观公正 服务社会
法律约束 道德约束
个人道德修养 团队道德修养
1. 建立行业自律组织机制
实行会计自律组织机制监管，加强会计行业监管力度，促使会计行为人遵 守伦理道德，实行行业自律和政府监管统一协调
2. 建立社会舆论机制
建立会计人员诚信档案，加快金融工具创新，调动社会公众对会计行为监 督的积极性
银广夏事件
会计伦理分析
，
目录
• 公司简介 • 事件回顾 • 事件分析 • 事件启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏”， 在深圳证券交易所上市，股票代码000557，是宁 夏回族自治区首家上市公司。
1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任 公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。银 广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司，但实际 上，这家公司最早起源于深圳。
案例回顾
银广夏到底创造的了什么奇迹？
其背后的故事又是如何？
传奇的起点。
银广夏从西•伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司 （Krupp Uhde）生产的500立升×3二氧化碳超临界萃 取设备。这是传奇的起点。
天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃 取技术所生产的蛋黄卵磷脂及桂皮精油、桂皮含油树脂 和生姜精油、生姜含油树脂产品
• 次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情 ，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合 为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440 ％，较之于1999年“5•19行情”发动前，则上涨了8倍多 ，2000年全年涨幅高居深沪两市第二；
• 2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基 础上，每股收益攀升至0.827元。
5.完善内部控制机制
规范企业内会计行为，完善企业管理机构，提高会计信息质量。确 保国家有关法律法规执行。加强有关会计相关人员职业道德培训， 会计从业人员应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过 程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立价值。
谢谢
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 10.1020 .10.10S aturda y, October 10, 2020
•由于经济环境的而变化会计规范有很多漏洞和不完善的地方，使得会计人员在处 理业务时，灵活性大，易造成会计失范
5.处罚力度不够
•造假成本与造假收益的不对称。虚假会计信息泛滥成灾说明什么？证券市场和上 市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益， 上市公司就有“博弈”的理由和冲动。“银广夏”1999和2000年虚构利润7.45亿 元，但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元
1998年虚增 1776．10万元， 1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定； 1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元； 2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部
事件启示
危害
1. 银广夏事件伪造虚假会计信息，造成投资人以虚假信息为依据， 造成证劵市场紊乱，损害公众利益，扰乱市场公平
2. 银广夏事件造成企业内外相关利益者损失，包括投资者，债权 人，政府等
3. 破坏了公司的形象，造成企业决策错误，给企业带来损失 4. 会计信息失真，造成会计行业诚信下降，影响整个会计行业 5. 波及社会，形成了内幕交易的温床，滋生腐败现象和违法事件
3. 完善法律法规制度
进一步完善完善企业会计准则，规范会计行为，应当尽快建立民事赔偿机
制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利 可图的行为。
1. 建立行业自律组织机制
实行会计自律组织机制监管，加强会计行业监管力度，促使会计行为人遵 守伦理道德，实行行业自律和政府监管统一协调
1
3
审计中的伦 2 理问题
咨询中的伦 理问题
会计行为道德规范的八大内容：
恪尽职守，爱岗敬业 客观公正，如实反映 坚持准则，不做假账 依法办事，廉洁自律 熟悉法规，提高技能 诚实守信，保守秘密 当好参谋，参与管理 强化服务，讲究效率
会计伦理失范：会计行为人在会计信息生成与 披露过程中不能遵守真实客观的会计行为道德 规范，违背会计法规进行会计处理有法不依制 造虚假的会计信息。
二氧化碳超临界萃取：这是一种根据二氧化碳在不同温 度和压力下的性质进行天然原料萃取的技术
业绩和股价神话
• 根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到前所 未有的0.51元；
• 其股价则先知先觉，从1999年12月30日的13.97元启动， 一路狂升，至2000年4月19日涨至35.83元。
• 原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、 生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。
• 萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元， 2000年仅70万元。
• 1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
银广夏的会计伦理失范
制度性伦理失范
行为性伦理失范
自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其 中：
•
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。1 5:13:58 15:13:5 815:13 10/10/2 020 3:13:58 PM
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பைடு நூலகம்
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20. 10.1015 :13:581 5:13Oct-2010-Oct-20
•
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。15: 13:5815 :13:581 5:13Sa turday, October 10, 2020
1996年年报称银广夏已经“成功地由创立之初的 三家软磁盘生产企业的单一产业公司发展为拥有 27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公 司”，到2000年更发展成有40余家参股、控股公 司的庞杂规模，从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、
牛黄、活性炭、文化产业、房地产，到葡萄酒和
麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利 水平始终貌不惊人，每次都仅是维持在10％净资 产收益率的配股生命线上方而已。
不可能的产品
银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧 化碳超临界萃取设备提取 ；二氧化碳超临界萃取技术 有一个重大局限，就是只有脂溶性（也称为非极性、 弱极性）的物质才能从中提取，而且往往需要与其他 技术相结合才能生产精度较高的产品。
仅凭天津广夏那一套500立升×3的萃取设备，是不可 能提取出精度超过30％的卵磷脂的，必须要配套利用 大量乙醇来进行提纯的后期分离设备，但天津广夏并 没有这些设备。
真假作进一步确认，因此取得的所谓外部证据的真实性已大打折扣
• 注册会计师在其审计过程中过分依赖被审计单位提供的会计资料，单纯为 审计而审计，并未亲自证实。没有到银广夏的天津子公司实地考察所谓二 氧化碳超临界萃取技术，没有运用有效的函证手段验证天津子公司向德国 所谓的高出口额，没有对银广夏的其它子公司的利润造假事实进行认真核 实
宁夏自治区银川市中级人民法院9月16日对银广夏刑事案作出一审判决， 六名造假者受法律惩处。 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏 董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功 民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚 金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤 会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个 月，并各处罚金3万元。 原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财 会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。
2. 建立社会舆论机制
建立会计人员诚信档案，加快金融工具创新，调动社会公众对会计行为监 督的积极性
3. 完善法律法规制度
进一步完善完善企业会计准则，规范会计行为，应当尽快建立民事赔偿机
制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假成为无利 可图的行为。
4.完善会计监管体制
加大监管力度，完善监管职责，实施有效监管。会计人员应该努力 提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、 客观和公正性，以提高价值。
3.未形成有效监管机制
•我国会计监管机制不健全，重复无效管理事件居多收效甚微，造成违规事件多次 发生；政府监管力度不够，审计力量不足，没有全面的社会监督体系，致使会计 人员违背道德，违反权责；企业内部监管流于形式，对不合法，不合理的而行为 不控制，以利益为准，造成会计失真，会计伦理失范
4.会计法规不健全
三大不可能
不可能的产量：
以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵 达旦运作，也生产不出其所宣称的数量； 从技术上而言，天津广夏不可能在预定 时间内生产出满足合同数量的产品。
不可能的价格
姜精油 700至900马克/公斤 约合280万元至360万元人民币/吨 姜油树脂 160至200马克/公斤 约合64万元至80万元/吨 桂皮油 700至1100马克/公斤 约合280万元至440万元/吨 桂皮树脂 200至500马克/公斤 约合80万元至200万元/吨 天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；无论是 上述哪个价格，与国内、国际的实际市场价格相比， 均有大幅度高估。
中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘 加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券 、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、 签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任
完善—会计伦理规范体系构建
主要层面 基本原则
会计伦理规 正式规范
填权：在除权除息后的一段时间里，如果多数人对该 股看好，该只股票交易市价高于除权（除息）基准价， 这种行情称为填权。
除权：即新的股票持有人在停止过户期内不能享有该 种股票的增资配股权利。就是把流通股东（在全流通 市场中，其实只有股东这个概念）获得的权益从股票 市值中扣除。所以不仅送、转、配股要除权，而且红 利也要除权。
会计伦理：会计人员以合理合法的手段从事会 计活动，并及时向会计信息使用者提供决策有 用的会计信息所应遵守的伦理规范。
会计道德：运用道德观念调整调整会计行为人 在会计活动中所形成的相互关系的行为原则和 规范活动的总合。
会计道德是会计伦理的具体表现形式
会计活动
财务会计 1
审计 2
3 咨询
财务会计中的 伦理问题
案例疑点
• 利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药 类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。
• 签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老 店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易 公司。
“奇迹”并未到此为止
2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司 （Fidelity Trading GmBH）签订连续三年总金额为60亿 元的萃取产品订货总协议。仅仅依此合同推算，2001年 银广夏每股收益就将达到2至3元！在更早些时候，银广 夏董事局主席张吉生预测，未来三年内每年业绩连续翻 番“不成问题”。
会计伦理管理机制缺陷
1. 存在道德风险和逆向选择的代理问题
• 银广夏为了自身利益提供虚假会计信息，造成经济信息的不对称性
2.会计人员的权责不对称
•
银广夏进行年报审计的中勤会计师事务所未能对关键证据亲自取证，某
些重要的证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等均是由被
审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的
银广夏历史
陈川是银广夏的创始人， 在2000年2月去世前担任银广夏董事局主席兼总裁。 1984年7月南下深圳创业，先后创建深圳广夏文化公 司和深圳广夏录像器材公司等。 1993至1994年间，他将广夏文化公司旗下几家软磁盘 生产企业合并改组，并成功上市。 而银广夏当时董事局主席、曾长期担任银广夏总裁的 张吉生，除了在银广夏任职外，还担任着宁夏自治区 科技厅厅长一职。
范体系
非正式规范
主要内容
客观公正 服务社会
法律约束 道德约束
个人道德修养 团队道德修养
1. 建立行业自律组织机制
实行会计自律组织机制监管，加强会计行业监管力度，促使会计行为人遵 守伦理道德，实行行业自律和政府监管统一协调
2. 建立社会舆论机制
建立会计人员诚信档案，加快金融工具创新，调动社会公众对会计行为监 督的积极性
银广夏事件
会计伦理分析
，
目录
• 公司简介 • 事件回顾 • 事件分析 • 事件启示
公司简介
广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏”， 在深圳证券交易所上市，股票代码000557，是宁 夏回族自治区首家上市公司。
1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任 公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。银 广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司，但实际 上，这家公司最早起源于深圳。
案例回顾
银广夏到底创造的了什么奇迹？
其背后的故事又是如何？
传奇的起点。
银广夏从西•伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司 （Krupp Uhde）生产的500立升×3二氧化碳超临界萃 取设备。这是传奇的起点。
天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃 取技术所生产的蛋黄卵磷脂及桂皮精油、桂皮含油树脂 和生姜精油、生姜含油树脂产品
• 次日实施了优厚的分红方案10转赠10后，即进入填权行情 ，于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合 为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440 ％，较之于1999年“5•19行情”发动前，则上涨了8倍多 ，2000年全年涨幅高居深沪两市第二；
• 2000年年报披露的业绩再创“奇迹”，在股本扩大一倍基 础上，每股收益攀升至0.827元。
5.完善内部控制机制
规范企业内会计行为，完善企业管理机构，提高会计信息质量。确 保国家有关法律法规执行。加强有关会计相关人员职业道德培训， 会计从业人员应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过 程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立价值。
谢谢
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 10.1020 .10.10S aturda y, October 10, 2020
•由于经济环境的而变化会计规范有很多漏洞和不完善的地方，使得会计人员在处 理业务时，灵活性大，易造成会计失范
5.处罚力度不够
•造假成本与造假收益的不对称。虚假会计信息泛滥成灾说明什么？证券市场和上 市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益， 上市公司就有“博弈”的理由和冲动。“银广夏”1999和2000年虚构利润7.45亿 元，但其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元
1998年虚增 1776．10万元， 1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定； 1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元； 2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部