银广夏事件——审计

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银广夏审计案例分析(最新整理)

银广夏审计案例分析过程---------弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。

专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。

以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。

（一）疑点（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。

（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。

2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。

（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。

（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。

（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。

审计失败案例分析(银广夏事件)

• 如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的，中介机构不承担民事责任。
审计失败和法律责任的防范
• 完善审计制度 • 加强审计监督 • 强化审计人员法律意识 • 严格划分相关责任，严厉打击
违反法律的行为
审计失败案例分析（银广夏事件）
2001年银广夏利润造假案
֍1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为"中国第一蓝筹股"。 ֍2001年8月，《财经》杂志发表"银广夏陷阱"一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。 ֍专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品"。
深圳中天勤会计师事务所解体
֍公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元 ֍2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。 ֍2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤会计师事务所解体。财政部亦于9月宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
注册会计师和会计师事务所的法律责任
• 独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。
• 深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。
• 中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。
深圳中天勤会计师事务所审计失败的原因

内地审计失败案例分析10例

[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。

二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

银广夏事件——审计ppt课件

一、公司介绍——银广夏
夏广有所起A夏限上源”（责市于是的银任。深软1磁生损主型名9川公这圳磁盘产 2业迫9字美4）司家。盘行一的在在年分实以公主生业张银眉深上。为产从银多业“司营产竞软广睫圳市对维收软广元股银最业争磁夏。交时以持益磁夏化份广早务加盘来易，软率盘进投1剧就说0国磁生入资2司物业仅生%，要，内0盘产了的的的产、是命0每亏转软0为以全阶净庞、房维线年后面段资杂白地持上，，。规酒产在方成1模、，。有0，牛到%40从黄葡净余牙、萄资家膏活酒产参、性和收股水炭麻益、泥、黄44,651
0.94
2
银广夏控股子公司表
公司名称
实际投资额持股比
(万元)
例 (％)
主要业务
天津广夏(集团)有限公司
9 519.15
100
生物萃取、化工产品
武汉世界贸易大厦有限公司
2 958
51
房地产
深圳广夏微型软盘有限公司 3 376.12
1O0
微型软盘
深圳广夏软盘配件有限公司
960
100
1994/6/17 1999/12/30 2000/4/19 2000/12/29
2001/3
1999年银广夏利润 2000年12月2290日0完1年全3月，银广夏
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深圳中天勤会计师事务所
刘加荣、徐林文签字对会天计津师广夏年报发表标准无保留意见

银广夏审计案列

班级：会计1111班姓名：刘宇学号11430105153917 1.深圳中天勤会计事务所对银广夏审计案例的启示银广夏事件追根究底的原因有以下四点：1经营管理不善、公司治理机制失效，导致其业绩低下。

2管理高层道德沦丧、金钱至上，导致其经营失败。

3注册会计师的监控机制失效，导致其造假骗局得逞。

4投资者非理性，热衷于炒作股票，导致其自食苦果。

由此，给我们的启示是：作为一家现代化企业，战略决策是关键，经营管理是核心。

如果管理环节不断出问题，其效益就会降低，到头来只能以失败而告终。

因此，我们要加强这方面的系统研究,以避免重蹈覆辙。

而作为银广夏高层的某些管理者他们道德沦丧，一味追求个人的金钱利益，而将广大社会公众利益置之度外，加之当时的证券监管机制不健全，才导致了银广夏的重大会计丑闻的出现。

警醒我们的是：企业生存的根基之一是合法经营、诚信为本，造假者终究会受到法律的严惩。

作为企业反舞弊的第四道防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。

同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。

而且作为股市交易者，应时刻关注投资风险，要理性思考和谨慎投资，以减少各种风险损失。

同时也有利于对恶意造假者形成有效约束，有利于证券市场的健康发展。

2. 我国企业内部审计的政策及建议内部审计在当今全面开放的国际市场中，已成为颇具活力和挑战性的职业之一。

许多实例表明，现在企业内部审计已超越其他很多管理手段，成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊，尤其企业在经营管理中处于极其重要又特殊的地位。

有效的内部审计可以形成对企业强有力的约束力，可以通过事前预测、事中监控和事后检查，为企业经营者提供及时有效的管理决策信息，从而推动和促进企业利益的实现。

第一，企业管理高层对内部审计工作重视不够。

从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任

银广夏暗淡的曾经
银广夏业绩的转折
银广夏辉煌的神话
银广夏崩盘
“中天勤-银广夏”事件连锁反应
1
事件回
顾
深圳中天勤崩塌银广夏崩盘旷日持久的民事诉讼监管风暴席卷证券业因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉，在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月入“ST”公司的行列。银广夏管理层李有强等银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴。所，被吊销了执业资格，其证券、期货相关业才得以终结。七人被司法机关追究刑事责任。务许可证也一同被证监会吊销。
中国的“安然事件”
——从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
经济管理学院
第六小组
目录
我国审计法律责任制度
事件回顾
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
案例剖析
审计的法律责任
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事件回顾
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
案例剖析
审计的法律责任
1
事件回
银广夏暗淡的曾经
银广夏业绩的转折
银广夏辉煌的神话
银广夏崩盘
“中天勤-银广夏”事件连锁反应
1
事件回
顾
净利润
每股收益
净资产收益率
银广夏暗淡的曾经
银广夏业绩的转折
银广夏辉煌的神话
银广夏崩盘
“中天勤-银广夏”事件连锁反应
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事件回
顾
银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、真相再清楚不过了：天津广夏1999年、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波：银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、 2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属子据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润达银广厦被深圳证券交易所紧急停牌人士的关注，甚至引起一些人的质疑。国内知不可能的产品虚乌有。整个事情—从大宗萃取产品出口到银 7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚名财经类杂志《财经》在其2001年第八期以二、在天津海关查到关键证据中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查广夏利润猛增到股价离谱上涨—是一场彻头彻构5.67亿元。《银广厦陷阱》为题，独家报道了银广厦公司三、与其签下60亿合同的德国百年老店事实上中国工商银行在调查的基础上，于2002年5 尾的骗局。深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师的造假内幕。只是一家注册资金仅5万马克的小型贸易公司月提前对其终止贷款 ——《银广夏陷阱》原文违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。

案例名称：银广夏审计

③ 即上文中提到的天津广夏日用化工品有限公司，1997 年年底更名为天津广夏（集团）有限公司。 4
全国 MPAcc 教学案例
《审计理论与实务》
银广夏股价也在急速增长的“利润”支持下大幅飚升④。股价则从 1999 年 12 月 30 日的 13.97 元启动，一路狂升，至 2000 年 4 月 19 日涨至 35.83 元。次日实施了优厚的分红方案 10 转赠 10 后，即进入填权行情，于 2000 年 12 月 29 日完全填权并创下 37.99 元新高，折合为除权前的价格为 75.98 元，全年上涨 440%，高居深沪两市第二。
全国 MPAcc 教学案例
《审计理论与实务》
案例名称：银广夏审计
专业领域/方向：审计适用课程：《高级审计理论与实务》选用课程：《高级会计理论与实务》编写目的：通过本案例的学习和讨论能够帮助学生理解风险基础审计的实质含
义，并了解和掌握收入舞弊查证的技术和方法。知识点：风险审计模式的变革、风险基础审计、利润虚构、函证、分析程序、职业谨慎关键词：风险基础审计、收入舞弊、函证、分析程序中文摘要：曾被称为“中国第一蓝筹股”的广夏（银川）实业股份有限公司（股
1998 年度，主营业务增长 88％，净利润增长 80％。主营业务基本没有变化，但公司经营的多元化趋势更为突出，在天然物产和日用化工、酒业外，还向房地产开发、汽车贸易等发展。但该年度主营业务和净利润增长主要原因是收购武汉世界贸易大厦有限公司股权后，增加主营业务利润 17,691 万元，净利润 8,612 万元。而当年净利润总额仅为 8,915 万元。也就是说，没有这一笔房地产购并交易，银广夏实质上亏损，因为天然物产和日用化工等并没有给银广夏带来足够的净利润和相应的现金流。同时，银广夏还积极发行公司债券。该年，银广夏指出“作为公司近几年主要利润来源的天津广夏（集团）有限公司③由于原租用的厂房被提前退租，亦为了扩大生产，报告期内购置工地，新建厂房，引进全自动泵式牙膏生产线和超临界二氧化碳萃取设备，安装调试，九九年三月试车投产。因此，报告期内暂时停产。此事尽管对本公司的年度业绩产生较大影响，但是该公司项目投产后利润将大幅增长，成为公司稳定的利润来源之一。公司报告期内成功地控股了武汉世界贸易大厦有限公司，既保证了公司利润指标的完成，又为公司今后优势资源产品的销售创造了有利条件。目前公司正积极筹措资金，一方面争取配股资金和发行债券，另一方面多方拓展融资渠道，以解决长期面临的资金困难”。此时的银广夏为了应对财务危机和保持从证券市场融资的能力，已经将天津广夏作为主要的“依靠”。

银广夏事件——审计 PPT

度的财务资料丢失，银广夏1998年度利润的真实性无法确定； • 1999年虚增利润17781.86万元，实际亏损5003.20万元； • 2000年虚增利润56704.74万元，实际亏损14940.10万元； • 2001年1―6月虚增利润894万元，实际亏损2557.10万元。
银广夏控股子公司虚构利润影响
二、财务造假手段
1999年的财务造假从购入原始材料开始。
2000年，财务造假行动继续。 2001年年初，进一步完善造假。
1999年李有强总裁丁功民财务总监、总会计师兼董事局秘书
银广夏
占银广夏 1999年利润的76%
天津广夏
董博董事长采购
阎金岱总经理生产
职工
销售
虚构供应商
发票、汇款单、银行进账单
银广夏事件——审计
公司前十大股东的持股情况(截止1999年12月31日，数量单位：股)
股东名称
持股数量
持股比例(％)
(1)深圳市广夏文化实业有限公司 2)宁夏伊斯兰国际信托投资公司 (3)广东京中投资管理有限公司
(4)深圳兴庆电子公司 (5)银川培鑫投资有限责任公司
63,792,944 41,308,730 39,677,103 34,378,382 21,694,009
• 以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元
• 以出具证明文件重大失职罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静

银广夏审计失败案例

1)现代化舞弊对独立审计提出挑战 2)与国外客户交易给函证带来困难 3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍 4)高科技产品带有诱惑欺骗性 5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失 6)有现金流量配合有一定蒙蔽性 6)
借鉴启示
1.技术创新:审计理念与方法 ——观念重于方法 2.组织创新:事务所模式选择——制度重于技术 3. 3.监管创新: 政府行为的理性 : 4.协会定位: 权益维护与诉求 5.合并教训:责任配置与防范
弥天大谎
2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。
银广夏审计失败案例
吴洁审计0称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994 年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。
无法显示图像。计算机可能没有足够的内存以打开该图像，也可能是该图像已损坏。请重新启动计算机，然后重新打开该文件。如果仍然显示红色 “x”，则可能需要删除该图像，然后重新将其插入。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290 份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款 1．5亿元打入天津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。

财务造假经典案例

经典审计案例之一：“银广夏”上市公司造假案广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。

是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。

这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。

江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。

胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。

曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为"绩优股"）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。

次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。

复权后股价更是高达340元。

2001年8月，媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导至虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元,1999年虚增利润17781.86万元，2000年虚增利润56704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。

银广夏审计案例

第六章审计证据与审计工作底稿一、审计证据收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。

注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

（二）审计证据的特性注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。

1．审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。

错报风险越大，需要的审计证据可能越多。

2．审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。

（1）审计证据的相关性。

审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。

审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。

在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。

例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。

②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。

③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。

（2）审计证据的可靠性。

审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。

审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。

由“银广夏事件”说审计应有的职业谨慎

由“银广夏事件”说审计应有的职业谨慎摘要：随着财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行专项调查，并将一份包含六大内容的调查报告移交司法机关，“银广夏事件”总算尘埃落定。

但作为“银广夏”的审计主体，中天勤及其签字会计师是重大过失还是串通作弊？笔者认为其至少未能保持审计应有的职业谨慎。

本文拟结合“银广夏事件”就审计应有的职业谨慎及其在实践中的具体应用，通过理论联系实际，发表一些看法。

关键词：职业谨慎、职业关注、审计责任、审计风险、“银广夏事件”“银广夏”曾经创造过令人瞠目的业绩和股份神话。

自1999年年报后，银广夏的每股盈利当年达到前所未有的0.51元；其股份从1999年12月30日的13.97元启动，一路飙升，到2000年12月29日创37.99元新高，较之于一年前启动时已上涨440%，位居深沪两市2000年第二。

是什么原因使得银广夏取得如此“辉煌的业绩”？当然是中天勤为其1999-2000年年度财务报表出具了“无保留意见”审计报告之所致。

事发后，因“银广夏陷阱”冲击波给CPA行业带来的危机使得注册会计师在社会公众中丧失公信力，业内人士对此深表忧虑。

那么，作为“银广夏”的审计客户，中天勤及其签字会计师在这场危机中是犯有重大过失还是串通作弊？笔者认为其至少未能保持审计应有的职业谨慎。

审计应有的职业谨慎所谓审计应有的职业谨慎，是指有理性的审计人员在为客户提供服务时，应秉着独立、客观、公正的态度去实施合理的审核检查，并作出不偏不倚结论时所应具有的职业关注。

因此，又称审计应有的关注。

而所谓应有关注是指审计师在审计工作中要保持应有的谨慎，认真、仔细、适当的怀疑。

莫茨和夏拉夫认为，应有职业关注“是指谨慎的实务家在计划和实施审计业务时必须保持的关注。

”R·安德森认为，“应有职业关注概念，指所有职业准则的谨慎使用和所有职业行为规则的遵守。

”那么，如何保持审计应有的职业谨慎？笔者认为，首先，要制定切实可行的审计计划，合理、妥善安排审计工作。

从中天勤银广夏事件看审计法律责任

案例剖析
审计的法律责任
目
录
事件回顾
我国审计法律责任
制度
从“中天勤—银广夏”事件看审计法律责任
案例剖析
审计的法律责任
法律责任
审计
3
审计法律责任
行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违反注册会计师行业管理的法律，法规或规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。
民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务或由于过错造成侵害国家的，集体的财产，或侵害他人财产，人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。
银广夏暗淡的曾经
银广夏业绩的转折
银广夏辉煌的神话
银广夏 “中天勤-银广夏”事件
崩盘
连锁反应
回顾
事件
1
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银广夏案例审计分析

❖控制测试
❖ 为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试
❖ 包括询问、观察、检查和重新执行
2.基于审计基本流程下的分析
❖实质性程序
❖ 用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序
600000000 500000000 400000000 300000000 200000000 100000000
3.公司背景
❖ 广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏” ❖ 股票代码000557 ❖ 发展历史: ❖ 1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立； ❖ 1993年5月开始进行股份制改组； ❖ 1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣告
成立； ❖ 1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市交易。 ❖ 公司开始时的主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了
考虑客户的诚信
具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源
能够遵守相关职业道德要求
2.基于审计基本流程下的分析
❖ 天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。
❖ 中天勤会计师事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清，内部风险控制制度不健全而且执行不力。
1.经验教训
总结
2.几点建议
1.经验教训
❖ （1）正确理解独立审计的目的； ❖ （2）有效履行审计程序； ❖ （3）获取有充分证明力的审计证据； ❖ （4）真正落实工作底稿复核制度； ❖ （5）建立注册会计师轮换制； ❖ （6）加强培训，提高注册会计师的综合能力； ❖ （7）积极做好对外宣传沟通工作

内地审计失败案例分析10例

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。

银广夏-审计案例分析

3.对获取的存有缺陷的证据缺乏专业关注（1）银广夏年报审计工作底稿曾记录，银广夏公司想德国诚信公司销售货物，却从德国捷高公司北京办事处收取部分货款计人民币5 400 万元，从行文格式和语言文字上，该收货确认书不符合一般商业惯例；另外，也有部分应收货款直接冲减了从德国购买设备的预付款，被审计单位提供的《天津市三资企业进口物品审验通知单》中填列的内容为“从出口萃取产品的应收款中抵扣“，而且该单据并非来自外汇管理局。（2）向北京瑞杰公司商贸公司等采购的原材料达2.3亿元，但对方开具的是普通发票而不是增值税专用发票，而且其供货合同十分简单，仅有六条，共计166字，如此巨额的供货合同，条款却极为简单，甚至连产品的品质条款都没有。执行现场工作的注册会计师只是复印了合同，在工作底稿中没有显示出他们对合同产生任何怀疑。（3）在审计天津广夏1999年度财务报表时，审计工作底稿中同时收集了公司提供的、存在明显差异的真假两种海关报关单，注册会计师对真假两种报关单均予以信赖。在这些报关单上，每种商品前的“出口商品编号“均为空白，这是明显不符合报送单的填写规定的。（4）注册会计师仅根据天津市北辰区国税局出具的证明的传真件，即确认1998—2000年免征企业所得税的政策。
这样，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898.60万元。
2. 2000年的造假过程 2000年没有在虚构原材料供货方。据董博称，依旧是
接受丁功民的指示，伪造了虚构出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单以及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时，同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。
（3）在审计天津广夏2000年度会计报表时，共发出应收账款询证函14封，至审计报告日未收到任何回函。在此情况下，注册会计师虽部分实施了代替测试，但取得的审计证据中没有海关报关单、运输单位的运单、提单等来自公司外部的重要原始凭证，仅根据公司内部证据即全额确认应收账款。