银广夏公司审计案例

• 中天勤会计师事务所为减少麻烦，却将所有询 证函交由银广夏公司发出，也未要求被函证公司 将回函直接寄送会计师事务所，对于不能进行正 常函证或回函率低的情况，中天勤也未认真实施 应有的替代性测试程序，这样就难以避免回函不 被涂改或被伪造，从而也就未能通过有效的应收 账款函证程序发现虚假对德出口收入。
• 银广夏审计案例对我国注册会计师行业的影响 及冲击相当深远，因此成为研究注册会计师审计 问题的典型案例。
一、银广夏公司审计案例内容介绍
• “银广夏”全称为广夏（银川）实业股份有限 公司，1994年6月在深交所上市，当时号称“中国 第一绩优蓝筹股”。
• 1999年，银广夏公告称公司每股盈利达到前所 未有的0.51元，这迅速在资本市场引发追捧热潮； 2000年年报披露的业绩再创“神话”，每股收益 更是迅速攀升至0.827元。由此银广夏股价开始一 路攀升：从1999年12月30日的13.97元启动，一路 狂涨至2000年4月19日的35.83元，后进入填权行情 并于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高， 全年上涨440%，高居沪深两市首位，成为2000年 最热的股票，被市场誉为“跨世纪牛股”。
• 从报表看出，银广夏作弊的主要事项，集中在 “天津广夏”。天津广夏的所谓“销售收入”占 银广夏总收入的80%以上，天津广夏的所谓“利 润”占银广夏利润的90%以上，如果“天津广夏” 真的存在“产品产量、出口数量、结汇金额及财 务数据严重不实”，只要真正地检查了其财务帐 和原始凭证，是不可能没有破绽的。没有被发现， 如果不是“串通作弊”，又能是什么？
• （5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次 购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下， 而库房、工艺不许外人察看。
• （6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年 仅20万元，2000年仅70万元。
• （7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。
• 2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决 定书认定
• （3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比 例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期 借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当 年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨 额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。
• （4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司 （Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系， 据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅 为10万马克的一家小型贸易公司。
• 在财政部、证监会、中注协联手对中天勤进行 专项调查后认定，两名签字注册会计师刘加容和 徐林文违反了《中华人民共和国注册会计师法》、 《中国注册会计师独立审计准则》、《中国注册 会计师职业道德基本准则》，存在“重大过失”， “根本没有履行必要的审计程序”，“为银广夏 出具严重失实的审计报告”。
• 在查明真相后，财政部对该案所涉及的会计师 事务所和注册会计师依法进行处罚，吊销签字注 册会计师的执业资格；吊销中天勤会计师事务所 的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相 关业务许可证，同时，还将追究中天勤会计师事 务所负责人的责任。
• （三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有 效分析性测试程序
• 注册会计师在执行审计过程中存在的另一个重 大缺陷是未能对银广夏实施有效分析性测试程序。 例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增 长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没 有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂 的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况， 注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，
• ——公司自1998年至2001年期间累计虚增利润 77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元， 由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度 的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年 虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元； 2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10 万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。
而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟 期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析 性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用 专家的工作》的相关要求。
• （四）中天勤会计师事务所选派非注册会计师担 任天津广夏子公司审计项目负责人，其审计人员 普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力
• 中天勤会计师事务所在对天津广夏子公司的审 计中选派不具备注册会计师资格的审计人员担任 项目负责人，同时该项目小组的审计人员大都缺 乏外贸业务知识，缺乏必要的专业胜任能力，因 此未能查出天津广夏子公司虚假出口业务，这种 情况属于严重违反《独立审计基本准则》和《独 立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审 计具体准则第21号-了解被审计单位情况》的要求 行为。
• 从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司 伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票 据、海关出口报关单和所得税免税文件。
• 当时负责审计银广夏公司的会计师事务所是中 天勤会计师事务所，2001年9月，因涉及银广夏利 润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财 务报表的会计师事务所被财政部宣布解体，吊销 中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会 吊销其证券、期货相关业务许可证，同时吊销签 字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格， 并追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
• 中天勤会计师事务所在审计银广夏公司时本应 在充分考虑审计风险、具体审计项目的重要程度、 审计人员的审计经验、审计证据的类型与获取途 径等因素基础上去获取审计高质量的审计证据， 特别是对于天津广夏子公司重要审计项目，绝不 应将审计成本或获取审计证据的难易程度作为减 少必要审计程序的理由。而且中天勤会计师事务 所应在判定天津广夏子公司对德出口销售收入时 除了应取得足够多的证据外，还应该判断证据的 真假。对于一些非常重要的天津广夏子公司的审 计证据，即使无法直接对其德国进口商进行函证， 也必须进行详细的替代性测试程序——如向出口 海关函证等方式以排除伪证。
• 中天勤会计师事务所 • 中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老牌
会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计师 事务所（后改名为天勤所）和深圳中华会计师事 务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在深 圳，在北京、大连、成都、合肥、漳州等地设有 分所。中天所前身是属于电子工业部的深圳中华 会计师事务所，而天勤所的前身是交通部的蛇口 中华会计师事务所，两所均成立在20世纪80年代 中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇口 地区的上市公司全部是天勤的客户，２００１年， 中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有３２０名员 工、近百名注册会计师、超过６０家上市公司客 户，年均业务收入超过６０００万元，在深圳排 名第一，全国位列五强。
银广夏公司审计案例
• 曾几何时，银广夏是一个在中国资本市场上十 分响亮的名字，在2000年几乎贯穿全年的沪深股 市大牛市中，银广夏以全年440%以上的涨幅高居 所有上市A股涨幅的第一名，它也因此戴上了 “跨世纪大牛股”的桂冠。但是，在媒体记者的 不懈追踪下，银广夏的会计造假问题终于暴露， 相关负责审计银广夏会计报表的会计师事务所及 注册会计师也被国家有关部门严惩，曾经赫赫有 名的中天勤也被宣布解散。
二、银广夏公司审计案例内容分析
• （一）中天勤会计师事务所未能实施审计程序发 现银广夏编制合并报表的重大虚假虚增巨额资产 和利润问题
• （二）中天勤会计师事务所在审计银广夏公司时 未能有效执行应收账款函证程序以发现虚假对德 出口收入
• （三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有 效分析性测试程序
• （四）中天勤会计师事务所选派非注册会计师担 任天津广夏子公司审计项目负责人，其审计人员 普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力
• （五）中天勤会计师事务所未能合理关注银广夏 不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策 披露情况
• （六）中天勤会计师事务所质量控制体系存在严 重缺陷
• （一）中天勤会计师事务所未能实施审计程序发 现银广夏编制合并报表的重大虚假虚增巨额资产 和利润问题
• 银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间 的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司， 从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现 或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实 务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》 的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的 特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合 并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关 系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编 制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计 划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九 条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工 作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；
• （二）中天勤会计师事务所在审计银广夏公司时 未能有效执行应收账款函证程序以发现虚假对德 出口收入
• 注册会计师在对天津广夏的审计过程中，将所 有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人 将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封 询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证 程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时， 未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅 根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了 《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要 求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注 册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当 的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。 注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是 否充分、适当。
• 银广厦造假案曝光后，深圳中天勤会计师事
务所有关负责人宣称，事务所内部进行了自查， 主办银广夏业务的“会计师不存在与企业串通作 弊的行为”，他承认“工作有过失”，审计业务 只是“侧重财务手续的完整性，对真实性有所忽 略”。
• 然而不容回避的是，刘加容与银广夏财务总监 丁功名之间具有相当密切的个人关系。尽管中天 勤负责人认为：“目前为止，确实是没有任何证 据能够表明中天勤有参与通同作弊的行为，即使 是刘加容，也不能断定他是参与造假还是失职。”
• 银广夏wk.baidu.com构财务报表的七大疑点：
• （1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农 业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率 鲜有超过20％的。
• （2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税 法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找 不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的 收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司 应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披 露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠， 而且还没有抵扣完。
• 在银广夏审计案例中，银广夏公司在上市之初 是以生产软磁盘为主业的企业，后通过兼并收购 等一系列资本运作，由单一产业公司发展为拥有 27家全资、控股子公司和分公司的跨行业实业公 司。从牙膏、水泥、海洋物产、白酒、牛黄、活 性炭、文化产业、房地产到葡萄酒和麻黄草，但 盈利水平始终貌不惊人。“银广夏”公司“咸鱼 翻身”的奇迹，是该公司1999年从国外进口一套 二氧化碳超临界萃取设备，对于“银广夏”公司 生产经营的上述重大变化，作为主审会计师有必 要从各种渠道详细了解二氧化碳超临界萃取设备 相关背景知识及从事同类产业相关企业的情况。 如果主审注册会计师做到这一点，“银广夏”公 司也不至于胆大妄为地造假到如此地步。
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• 2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱” 一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意 见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为 “不可能的产量、不可能的价格、不可能的产 品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达 旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃 取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中 的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设 备提取。
• 《财经》杂志记者质疑：银广夏撒下迷天大谎 的会计报表，连非财务审计专业人士都能从中找 出那么多破绽，难道中天勤派出的审计专才经过 实地检查、抽样、监盘、观察、查询、函证、核 数、分析和专业判断以后，真的就一点疑问都没 有？最后堂而皇之地向股民、社会、国家宣布银 广夏会计报表“无保留”般地公允？