第二十章 预算会计和非营利组织会计
第二十章 预算会计和非营利组织
（三）会计要素 资产、负债、净资产、收入、费用 资产—负债＝净资产 收入—费用＝净资产变动额
（四）财务会计报告
资产负债表；业务活动表；现金流量表；附注；财务 情况说明书。
【例题2·单选题】下列各项关于民间非营利组织会计的说法 中，错误的是（ ）。
A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、 会计分期和货币计量
息需要。 3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。 4.民间非营利组织会计核算的基本原则包括相关性、实质
重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、 实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。
5.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产 、收入和费用。
6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，因此在 强调实际成本计量原则的同时，对于一些特殊的交易事项引 入了公允价值等计量基础。
1.财政直接支付 预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行
转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中 标明的金额确认收入。 2.财政授权支付
事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支 付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。 3.财政实拨资金
事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时， 按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。
【例题6·单选题】下列事业单位固定资产增加的业务中， 不能同时增加固定资产和固定基金的是（ ）。
A.接受捐赠的固定资产 B.融资租入的固定资产 C.盘盈的固定资产 D.购置的固定资产
【答案】B 【解析】一般情况下，固定资产和固定基金两个项目的数字 应该相等，但融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁 费时，这两个项目的数字不相等。
第二十章预算会计和非营利组织会计
第二十章预算会计和非营利组织会计预算会计和民间非营利组织会计概述预算会计概述民间非营利组织会计概述财政补助收入的核算事业收入和事业支出的核算经营收入和经营支出的核算成本费用的核算事业单位特殊业务核算其他收入支出事项的核算结余与结余分配的核算对外投资的核算固定资产特殊业务的核算预收入概述算民间非营利组织的收入收入的分类会收入的核算计非交换交易收入的核算(捐赠收入、政府补助收入、会费收入)和费用概述非民间非营利组织的费用费用的核算营业务活动成本利期间费用(管理费用、筹资费用、其他费用) 组净资产概述织民间非营利组织的净资产限定性净资产会非限定性净资产计限定性净资产和非限定性净资产的重分类民间非营利组织的受托代理业务考点一：预算会计概述（一）预算会计体系构成1. 预算会计要素资产、负债、净资产、收入和支出五类2.会计等式资产+支出＝负债+净资产+收入资产＝负债+净资产考点二：民间非营利组织会计概述民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
（一）民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。
（二）民间非营利组织的一般会计核算原则1. 民间非营利组织的会计基本假设包括，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
2. 会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要。
3. 会计核算应当以权责发生制为基础。
4. 民间非营利组织的会计基本原则，包括相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、划分费用和资本性的支出及重要性。
5. 会计要素包括，资产、负债、净资产、收入、费用。
6. 资产在取得时应当按照实际成本计量，特殊情况下可以采用公允价值计量。
(三) 财务会计报告中的会计报表至少应当包括以下三张报表1.资产负债表；2.业务活动表；3.现金流量表。
预算会计和非营利组织会计
财政部门对财政预算外资金实行预决算管理制度，并逐步纳入预算内管理。
财政预算外资金的范围和规模将逐渐减少。
3. 行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：(1) 以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
(2) 行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制作为会计核算基础。
(3) 各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
行政事业单位的会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。
行政事业单位会计报表的格式和内容与权责发生制下的企业报表存在显着差异。
(二)预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
资产，是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源， 种财产、债权和其他权利。
负债，是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。
净资产，是一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。
收入，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 性资金。
支出，是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动， 配或所发生的各项资金耗费或损失。
会计平衡等式反映了各会计要素间的关系。
预算的会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入或者资产=负债+净资产二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、 单位。
《民间非营利组织会计制度》由财政部于2004年8月18日发布， 起施行。
(一) 民间非营利组织的特征 《民间非营利组织会计制度》 根据现行法律、法规对于民间非营利组织各种具体组织形式的定义，规定适用于《民间非营利组织会计制度》 的民间非营利组织应当同时具备以下三 个特征：1. 该组织不以营利为宗旨和目的；2. 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3. 资源提供者不享有该组织的所有权。
预算会计和非营利组织会计--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二十章练习
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二十章练习预算会计和非营利组织会计一、单项选择题1、甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品一批，发票注明的价值为30万元，捐赠协议规定该批药品用于临床医学。
甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品已经验收入库。
则甲私立医院正确的会计处理是（）。
A.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元B.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入” 科目30万元C.借记“固定资产”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入” 科目30万元D.借记“库存商品”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入” 科目30万元2、某民间非营利组织2012年年初“限定性净资产”科目余额为200万元。
2012年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”800万元、“政府补助收入——限定性收入”150万元，不考虑其他因素，2012年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（）万元。
A.1 150B.1 000C.350D.9503、下列各项处理中，不正确的是（）。
A.为了对捐赠业务进行正确的核算，民间非营利组织应区分捐赠与捐赠承诺B.捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件C.民间非营利组织对于捐赠承诺，要在承诺时确认收入D.如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入4、某情报资料研究会为民间非营利组织，按照规定每位会员需缴纳年费90元且无限定用途，2010年1月10日实际收到当年度会费9万元，假定按月确认收入。
则2010年该研究会的相关处理中，不正确的是（）。
A.2010年1月10日实际收到当年度会费时，借记“银行存款”科目9万元，贷记“预收账款”科目9万元B.2010年1月末确认会费收入时，借记“预收账款”科目0.75万元，贷记“会费收入——非限定性收入”科目0.7 5万元C.2010年年末，借记“会费收入——限定性收入”科目9万元，贷记“限定性净资产”科目9万元D.2010年年末，借记“会费收入——非限定性收入”科目9万元，贷记“非限定性净资产”科目9万元5、2012年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制；“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元；“业务活动成本”科目余额为360万元；“管理费用”科目余额为100万元；“筹资费用”科目余额为40万元；“其他费用”科目余额为20万元。
第二十章预算会计和非营利组织会计完整版
第二十章预算会计和非营利组织会计本章考情分析本章阐述预算会计和非营利组织会计。
近三年考题为单项选择题、多项选择题和判断题。
从近三年考试情况看，本章不太重要。
最近3年题型题量分析2012年教材主要变化删除了预算外资金专户会计。
本章基本结构框架第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
1.财政总预算会计财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
财政总预算会计核算以收付实现制为基础，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。
【例题1·单选题】下列各项关于财政总预算会计的说法中，正确的是（）。
A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础B.财政总预算会计核算以权责发生制为基础C.财政总预算会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础D.财政总预算会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存【答案】A【解析】财政总预算会计核算以收付实现制为基础。
2.行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。
行政事业单位的会计核算特点主要包括：（1）以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。
（2）行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。
（3）各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
（二）预算会计要素预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
二、民间非营利组织会计概述目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。
（一）民间非营利组织的特征民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。
预算会计与非营利组织会计介绍(ppt 63页)
贷：财政补助收入
20
3.财政实拨资金 适用：没有实行国库集中收付制度
的单位
特点：财政部门在审核后，将资金 直接拨入事业单位的开户银行。
账务处理：借：银行存款 贷：财政补助收入
21
（三）财政补助收入的账务处理
【例20—1】至【例20—3】
22
【例题1】对于由财政直接支付的 购买材料，事业单位应借记“材料” 科目，贷记“银行存款”科目。 （）
一、财政补助收入的核算 财政补助收入是指事业单位按照
核定的部门预算经费申报关系从 财政部门和主管部门取得的各类 事业经费，是事业单位取得的预 算内财政性资金补助
17
（一）财政补助收入的管理要求 （二）财政补助收入的确认与计量 实行国库集中收付制度的两种支付
方式：财政直接支付；财政授权支 付 对于没有实行国库集中收付制度的 单位，采用传统的支付方式：财政 实拨资金
第二十章
预算会计和非营利 组织会计
1
2010年教材主要变化 新增：非营利组织会计 修改：预算会计
2
第一节 概述
一、预算会计概述 （一）预算会计体系构成 财政总预算会计 预算外资金专户会计 行政单位会计和事业单位会计 参与预算执行的国库会计、收入征解
会计和国有建设单位会计等。
3
本资料来源
资产-负债=净资产 反映业务活动情况的会计要素：
收入-费用=净资产变动额
13
（四）民间非营利组织的财务会计 报告
民间非营利组织的会计报表应当包 括资产负债表、业务活动表和现金 流量表三张基本报表，以及会计报 表附注和财务情况说明书。
14
【例题1】下列关于会计核算基础的说法 中，正确的是（ ）。
第二十章 预算会计和非营利组织会计
中级会计实务第二十章预算会计和非营利组织会计本章主要内容本章主要阐述内容是：事业单位特殊业务的核算和民间非营利组织特定业务的核算。
第二十章预算会计和非营利组织会计本章考试基本要求一、掌握事业单位特殊业务的核算二、掌握民间非营利组织特定业务的核算三、熟悉预算会计和民间非营利组织会计的特征第二十章预算会计和非营利组织会计本章重要考核点导读一、预算会计与企业会计的区别二、事业单位特殊业务的核算三、民间非营利组织特定业务的核算一、预算会计与企业会计的区别（一）会计核算基础不同（二）会计要素的构成不同（三）会计等式不同二、事业单位特殊业务的核算（一）财政补助收入的核算1.财政补助收入的概念财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。
2.财政补助收入的确认和计量事业单位财政补助收入分为三种方式3.财政补助收入的记录借：事业支出零余额账户用款额度银行存款贷：财政补助收入二、事业单位特殊业务的核算（二）事业单位对外投资的核算1.事业单位对外投资的特点①对外投资的方式一般为债券投资和其他投资。
②增加的对外投资，应同时增加投资基金；对于减少的对外投资，应同时减少投资基金。
③以购买债券的形式对外投资，在债券持有期间，不预计利息收入，实际取得利息收入时，作为其他收入。
2.事业单位对外投资的确认、计量和记录① 债券投资的核算资料：某事业单位于2005年1月1日用银行存款购入三年期，年利率为4%，面值为30 000元的国库券，实际支付价款30 000元。
（1）购入债券时，记：借：对外投资——债券投资30 000贷：银行存款30 000同时，记：借：事业基金——一般基金30 000贷：事业基金——投资基金30 000（2）债券到期时，记：借：银行存款33 600贷：对外投资30 000其他收入 3 600同时，记：借：事业基金——投资基金30 000贷：事业基金——一般基金30 000（3）转让债券时，记：借：银行存款贷：对外投资其他收入（或借：）其他收入同时，记：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金二、事业单位特殊业务的核算（三）事业单位固定资产的核算1.固定资产核算的特点（1）固定资产的入账价值，与企业会计中固定资产入账价值基本相同。
预算会计与非营利组织会计综述
预算会计与非营利组织会计综述1. 介绍预算会计和非营利组织会计是财务管理中两个重要的领域。
预算会计是指企业或组织在特定时期内，以制定和实施预算为核心的会计过程。
非营利组织会计则是指那些为了社会服务而存在，不以盈利为目的的组织的会计实践。
本文将对预算会计和非营利组织会计进行综述，探讨其概念、特点、应用以及相关的重要概念。
2. 预算会计2.1 概念预算会计是指企业或组织在一定时期内，以编制、实施和控制预算为核心内容的会计实践。
它主要包括预算编制、执行和控制，以确保企业或组织在财务方面的规划和控制能够有效实施。
2.2 特点•预算制定详细、可操作性强。
•预算执行需要对实际情况进行及时监控和调整。
•预算报告需及时、准确地反映实际情况，为决策提供参考依据。
2.3 应用预算会计在企业管理中具有重要作用，主要体现在以下几个方面：- 资源配置：预算会计可以帮助企业合理分配资源，提高资源利用效率。
- 绩效评价：通过预算会计可以对企业的绩效进行评价，及时纠正问题。
- 决策支持：预算会计为企业提供决策支持，帮助管理层做出更明智的决策。
3. 非营利组织会计3.1 概念非营利组织会计是指为了实现社会服务目标而存在的组织的会计实践。
非营利组织通常不以盈利为目标，其经济活动主要以提供社会服务为目的。
3.2 特点•非营利组织的会计主要以社会效益为导向，而非盈利性为导向。
•非营利组织的会计报告主要关注对社会服务的影响和效果。
•非营利组织会计的信息披露更加重视透明度和社会责任。
3.3 应用非营利组织会计在社会服务领域中具有重要作用，主要体现在以下几个方面： - 资金管理：非营利组织会计可以帮助组织合理管理资金，确保社会服务的顺利开展。
- 社会责任：会计信息披露可以增加组织的透明度，提高社会认可度。
- 效益评估：会计报告可以帮助组织评估自身社会效益，优化服务方向。
4. 预算会计与非营利组织会计的联系与区别预算会计和非营利组织会计在某些方面存在联系，但也有明显的区别。
预算会计与非营利组织会计
05
CATALOGUE
案例分析
政府预算会计案例
案例名称
美国联邦政府预算会计
案例描述
美国联邦政府预算会计采用基金会计模式，将政府活动划分为多个基金，每个基金都有独 立的会计账户和报告体系。通过基金会计，政府能够全面反映其财务状况和运营成果，为 决策者提供有用的信息。
案例分析
美国联邦政府预算会计的优点在于其能够全面反映政府财务状况和运营成果，为决策者提 供详细的信息。此外，基金会计模式还有助于加强政府财务管理和监督，提高资金使用效 率。
预算会计是各级政府和各类国有企事业单位财务管理和会计核算的重要基础，也 是国家财政管理的重要组成部分。
预算会计的职责与功能
预算会计的职责是记录和核算国家各级政府、行政单位和各 类国有企事业单位的资金活动，反映资金流入流出的状况， 监督预算执行情况，为国家财政管理和决策提供信息支持。
预算会计的功能包括：资金管理、预算管理、会计核算、财 务分析、监督审计等，旨在保障国家财政资金的安全、有效 使用，促进经济和社会发展。
特点
非营利组织会计以提供公益服务为核心，强调社会效益而非经济效益；会计要 素包括资产、负债、净资产、收入和费用等。
非营利组织会计的基本要素
负债
指非营利组织所承担的，预期 会导致经济利益流出的义务。
收入
指非营利组织在提供公益服务 或开展业务活动中所取得的资 金流入。
资产
指非营利组织所拥有或控制的 ，预期能够为其带来经济利益 的资源。
企业社会责任报告案例
案例名称
苹果公司企业社会责任报告
案例描述
苹果公司发布了一份全面的企业 社会责任报告，涵盖了公司在环 境、劳工权益、社区发展等方面 的表现和成果。该报告采用了国 际通用的G4可持续发展报告准则 ，并得到了第三方机构的鉴证。
第二十章预算会计和非营利组织会计ppt欢迎光临[昆明
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
• 【例题5】下列事业单位固定资产 增加的业务中，不能同时增加固定 资产和固定基金的是（ ）。
A.接收捐赠的固定资产
B.融资租入的固定资产
C.盘盈的固定资产
D.购置的固定资产
（二）预算会计要素 • 预算会计要素分为资产、负债、净
资产、收入和支出五类。
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
二、民间非营利组织会计概述 • 目前我国的民间非营利组织主要包
括在民政部门登记的社会团体、基 金会和民办非企业单位。
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
2.经营结余。 • 经营结余是指事业单位在一定期间内
各项经营收入与支出相抵后的余额。 • 经营结余=经营收入-（经营支出+经
营业务负担的销售税金） • 年度终了，经营结余通常应当转入结
余分配，但如为亏损，则不予结转。
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
四、成本费用的核算（了解） • 事业单位成本计算程序如下： （一）确定成本计算对象； （二）划分成本项目； （三）计算成本计算期； （四）成本归集与分配
第二十章预算会计和非营利组织会计 ppt欢迎光临[昆明
五、结余与结余分配的核算 • 事业单位的结余，是指事业单位在
六、对外投资的核算 特点： • “对外投资”账户金额与“事业基
金——投资基金”账户金额相等。 • 事业单位对外投资取得的投资收益
第二十章 预算会计和非营利组织会计
七、固定资产融资租入及修缮的核算 1、租入时： 借：固定资产 贷：其他应付款 2、支付租金时： 借：其他应付款 贷：银行存款 借：事业支出 等 贷：固定基金
第三节
民间非营利组织特定业务的核算
一、捐赠收入的核算 （一）捐赠的概念及分类 （二）捐赠收入的账务处理 借：银行存款 等 贷：捐赠收入——限定性收入 ——非限定性收入 借：捐赠收入——限定性收入 贷：限定性净资产 借：捐赠收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产
[习题]事业单位年终结账时，下列各类结 余科目的余额，不应转入“结余分配” 科目的是（ ） A.“事业结余”科目借方余额 B.“事业结余”科目贷方余额 C.“经营结余”科目借方余额 D.“经营结余”科目贷方余额 答案：C
（三）结余分配 1、有所得税缴纳业务的单位计算应交所 得税； 2、按规定提取专用基金(职工福利基金)。 帐务处理如下： 经营结余/事业结余 结余分配 事业基金—一般基金 例题见教材P410[例20-4] 、[例20-5] 。
3、财政实拨资金方式下的财政补助收入：按银行 到账通知书所列金额确认。 借：银行存款 贷：财政补助收入 二、事业收入和事业支出的核算 （一）事业收入的核算 （二）事业支出的核算 三、经营收入和经营支出的核算 （一）经营收入的核算 （二）经营支出的核算 四、成本费用的核算 设置“成本费用”、“间接费用”等科目。
六、对外投资的核算 行政单位设置“有价证券”科目，其收入计入 “其他收入”。 事业单位处理如下： 1、固定资产对外投资 借：对外投资 （评估价） 贷：事业基金—一般基金 （评估价） 同时：借：固定基金 （帐面价） 贷：固定资产 （帐面价）
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二十预算会计和非营利组织会计第一节概述一、预算会计概述（一）预算会计体系构成•财政总预算会计•预算外资金专户会计•行政单位会计和事业单位会计•参与预算执行的国库会计、收入征解会计和国有建设单位会计等。
1.财政总预算会计•财政总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。
•财政总预算会计核算以收付实现制为基础2.财政预算外资金会计•预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。
2.财政预算外资金会计•预算外资金财政专户会计是各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。
3.行政事业单位会计•行政单位会计采用收付实现制作为会计核算基础；事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。
•各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。
二）预算会计要素•预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
二、民间非营利组织会计概述•目前我国的民间非营利组织主要包括在民政部门登记的社会团体、基金会和民办非企业单位。
一）民间非营利组织的特征：P397（二）民间非营利组织的一般会计原则3.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。
6.民间非营利组织许多资产的取得没有实际成本，在强调实际成本计量原则的同时对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础（三）民间非营利组织的会计要素•反映财务状况的会计要素：资产-负债=净资产•反映业务活动情况的会计要素：收入-费用=净资产变动额（四）民间非营利组织的财务会计报告•民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。
•【例题1】下列关于会计核算基础的说法中，正确的是（）。
A.财政总预算会计核算以收付实现制为基础B.民间非营利组织会计核算以权责发生制为基础C.行政单位会计核算既可以权责发生制为基础，也可以收付实现制为基础D.事业单位会计核算基础是权责发生制和收付实现制并存•【答案】ABD•【例题2】下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（）。
A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要C.民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础D.民间非营利组织的财务会计报告应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表•【答案】D•第二节事业单位特殊业务的核算一、财政补助收入的核算•财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助（一）财政补助收入的管理要求（二）财政补助收入的确认与计量•财政补助收入的方式：–实行国库集中收付制度的两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付–对于没有实行国库集中收付制度的单位的支付方式：财政实拨资金1.财政直接支付•适用：一般是大额的、重要的、经常性的支出•特点：由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
•账务处理：借：事业支出等贷：财政补助收入2.财政授权支付•适用：未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出•特点：财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行，在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。
•账务：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入3.财政实拨资金•适用：没有实行国库集中收付制度的单位•特点：财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。
•账务处理：借：银行存款贷：财政补助收入19（三）财政补助收入的账务处理【例20—1】至【例20—3】• 【例题1】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。
（ ）（2010）• 【答案】√• 【例题2】对于由财政直接支付的购买材料，事业单位应借记“材料”科目，贷记“银行存款”科目。
（ ）• 【答案】 ×二、事业收入和事业支出的核算（一）事业收入的核算• 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入 • 应纳入预算管理或应缴入财政专户的预算外资金，不能直接计入事业收入（二）事业支出的核算• 事业支出，是指事业单位开展专业业务及其辅助活动发生的支出。
24•事业收入和事业支出的核算三、经营收入和经营支出的核算（一）经营收入的核算• 经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。
（二）经营支出的核算• 经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展的非独立核算经营活动发生的支出。
•经营收入和经营支出的核算：27四、成本费用的核算（了解）•事业单位成本计算程序如下：（一）确定成本计算对象；（二）划分成本项目；（三）计算成本计算期；（四）成本归集与分配五、结余与结余分配的核算•事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。
1.事业结余。
•事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
•事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）•年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
2.经营结余。
•经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。
•经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）•年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。
•【例题3】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。
A．“事业结余”科目借方余额B．“事业结余”科目贷方余额C．“经营结余”科目借方余额D．“经营结余”科目贷方余额•【答案】C3.结余分配•结余分配的内容主要有两项：–有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税–事业单位计提专用基金•进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）34•【例20—4】•【例20—5】•注：事业基金是事业单位的一项净资产，包括一般基金基金和投资基金。
•【例题4】下列各项专用基金中，按规定从结余中提取的是（）。
A.职工福利基金B.医疗基金C.修购基金D.住房基金•【答案】A六、对外投资的核算特点：•“对外投资”账户金额与“事业基金—投资基金”账户金额相等•事业单位对外投资取得的投资收益应在“其他收入”科目核算。
（一）债券投资的核算1、购入各种债券形成对外投资借：对外投资(实际支付的款项)贷：银行存款同时借：事业基金-一般基金贷：事业基金-投资基金2.到期收回或出售借：银行存款贷：对外投资借或贷：其他收入（差额）同时，调整事业基金的明细科目：借：事业基金-投资基金贷：事业基金-一般基金(二)以固定资产对外投资的核算借：对外投资贷：事业基金-投资基金借：固定基金贷：固定资产(三)以材料对外投资的核算借：对外投资1200贷：材料1000应交税金-应交增值税（销项税额）170事业基金-投资基金30借：事业基金-一般基金1170贷：事业基金-投资基金1170（四）以无形资产对外投资的核算借：对外投资(双方确定的价值)贷：无形资产（账面原价）事业基金-投资基金（差额）同时按无形资产账面原价：借：事业基金-一般基金贷：事业基金-投资基金【例题5】某事业单位2009年度事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元；经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元；以货币资金对外投资500万元。
假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。
该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。
A.800B.1 000C.1 300D.1 500【答案】B七、固定资产融资租入及修缮的核算事业单位固定资产的核算特点：•事业单位的固定资产一般不计提折旧；•除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。
•【例20—6】【例20—7】第三节民间非营利组织特定业务的核算一、捐赠收入的核算（一）捐赠的概念•捐赠的基本特征：1、捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等，属于非交换交易2、捐赠是自愿地转让资产或取消负债3、捐赠交易中资产或劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。
（二）捐赠收入的分类•视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入（三）捐赠承诺•捐赠承诺是指捐赠现金或其他资产的书面协议或口头约定等。
•捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件。
民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
（四）劳务捐赠•对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。
（五）捐赠收入的账务处理•两个明细科目：“捐赠收入-限定性收入”、“捐赠收入-非限定性收入”•会计期末，应当将“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。
期末结转后该科目应无余额。
•注：对民间非营利组织的捐赠承诺、劳务捐赠都不予确认。
【例20一8】至【例20—12】50二、会费收入的核算•一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
•民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。
•【例20一13】至【例20一15】【例题1】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。
该社会团体共有会员1 000人。
至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（）元。
（2010）A.190 000B.200 000C.250 000D.260 000•【答案】A【例题2】下列说法中正确的有（）。
A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入C.民间非营利组织应确认捐赠承诺收入，但不在会计报表附注中披露D.民间非营利组织应确认劳务捐赠收入，但不在会计报表附注中披露•【答案】AB三、业务活动成本的核算•业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。
•在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额•【例20—16】【例20一17】四、净资产的核算（一）净资产概述•按照净资产是否受到限制，民间非营利组织净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。