第十一章非流动负债
《非流动负债》课件
记录
长期应付款应当在账簿中记录，并按 照实际支付的金额进行记录。
报告
长期应付款应当在财务报表中报告， 并按照实际支付的金额进行列报。
05
非流动负债的报表列示与披 露
非流动负债在报表中的列示
长期借款
在资产负债表中单独列示，反映企业长期借 款的余额和利率等信息。
长期应付款
在资产负债表中单独列示，反映企业长期应 付款项的余额和利率等信息。
长期应付款是企业的一种非流动负债，其特点是期限长、 金额大、还款方式灵活。
长期应付款的种类
应付融资租赁款
企业因融资租赁而产生的长期应付款，通常包括租赁物的购买价 款、相关税费、运输费、保险费等。
应付经营租赁款
企业因经营租赁而产生的长期应付款，通常包括租赁物的租金、维 修费、保险费等。
其他长期应付款
《非流动负债》课件
目录
• 非流动负债概述 • 长期借款 • 应付债券 • 长期应付款 • 非流动负债的报表列示与披露
01
非流动负债概述
非流动负债的定义
定义
非流动负债是指企业承担的，偿还期 限在一年以上（不含一年）的债务。
特点
非流动负债的偿还期限较长，通常在 一年以上，甚至更久。
非流动负债的种类
非流动负债的还款期限较长， 对企业未来的现金流产生影响
，需要合理安排偿债计划。
非流动负债的担保和抵押情况 会对企业的资产和信用状况产 生影响，需要关注相关风险。
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应付债券
在资产负债表中单独列示，反映企业发行的 债券及应付未付的本金和利息。
预计负债
在资产负债表中单独列示，反映企业预计负 债的余额和相关信息。
非流动负债的披露要求
财务管理第11章 非流动负债
❖
=200000×0.822＋200000×5%×4.452
❖
=164400＋44520＝208920（元）
❖ 如上例企业发行债券时市场利率为6%，其他条件不变，计算债券的 发行价格如下：
❖ 债券的现值=200000×复利现值系数＋200000×5%×年金现值系 数
❖
=200000×（P/F,6%,5）＋200000×5%×（P/A,6%,5）
借:银行存款 借或贷：应付债券——利息调整
贷：应付债券—面值
借方
实际收到的金额 差额 债券票面金额
（1）分期付息、一次还本债券
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出
按摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用
贷：应付利息
按票面利率计算确定的应付未付利息
贷或借：应付债券——利息调整
差额
（2）一次还本付息债券
账面价值乘以实际利率计算的结果（201 942.20×4%=8 077.69）不同。
2022/1/5
19
续例11－4
❖ 2004年12月31日计提利息时
借：应付债券——利息调整
1 643.20
财务费用
8 356.80
贷：应付利息
10 000
❖ 2005年初支付上年利息时
借：应付利息
10 000
贷：银行存款
11
4.应付债券——公司债券的发行
❖ 例11－2：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值 200000元，年利率为5%，每年付息一次。如债券发行时市场利率 为4%。试计算债券的现值即债券的发行价格。
❖ 债券的现值=200000×复利现值系数＋200000×5%×年金现值系 数
财务会计实务(第二版)11第11章非流动负债-文档资料
(1)溢价发行债券的核算
例题
•
2019年12月31日，甲公司经批准 发行5年期一次还本，分次付息的债券 10000000元，债券利息在每年12月31 日支付，票面利率为6%，实际利率为 5%。实际的发行收入为10432700元， 编制相关会计分录。
2019年12月31日
借：银行存款 10432700 贷：应付债券——面值 10000000 应付债券——利息调整 432700
2019年12月31日
借：财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付利息/银行存款
521635 78365 600000
借：财务费用 517716.75 应付债券——利息调整 82283.25 贷：应付利息/银行存款 600000
借：财务费用 513602.59 应付债券——利息调整 86397.41 贷：应付利息/银行存款 600000
金融工具——形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负
债或权益工具的合同。 企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
• A公司
B公司
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
是指能证明拥有某个企业 在扣除所有负债后的资产 中的剩余权益的合同。
债券投资 （金融资产） 发行公司普通股 （权益工具）
应付债券
• 应付债券的概念及发行 • 账户设置
发行时
账务处理
计息和溢折价摊销 到期时
1. 应付债券概述
账户设置
应付债券----面值 ----利息调整 ----应计利息
持有至到期投资----成本 ----利息调整 ----应计利息
企业发行的可转换公司债券， 应在本科目设置“可转换公 司债券” 明细科目进行核算。
借：财务费用 509282.78 应付债券——利息调整 90717.28 贷：应付利息/银行存款 600000
非流动负债概述PPT38页
小结
• 非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营 业周期以上的负债。
– 一般包括长期借款； – 应付债券； – 长期应付款； – 专项应付款等。
• 企业应设置“长期借款”账户核算长期借款的增 减情况。
财务会计
小结
• 长期借款的借款费用
– 属于筹建期间的，作为“管理费用”处理； – 属于生产经营期间的计入“财务费用”； – 属于购建固定资产符合资本化条件的借款费用，计入
财务会计
应付债券的发行价格
面值发行 发行价格 溢价发行
折价发行
发行价格等于面值（当债券的票面利 率等于市场利率时）
发行价格高于面值（当债券的票面利 率高于市场利率时）
发行价格低于面值（当债券的票面利 率低于市场利率时）
财务会计
（五）应付债券核算的账户设置
• 企业设置“应付债券”账户用来反映企业为 筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。
•
贷：长期借款--应付利息 24000
财务会计
• （4）第三年年末计提借款利息时
• 300000×8％= 24000
•
借：财务费用
24000
•
贷：长期借款--应付利息
24000
• （5）到期归还借款本息
•
借：长期借款—本金
300000
•
--应付利息
72000
•
贷：银行存款
372000
财务会计
第二节 应付债券
销额 • 应摊销的利息调整=应付利息-利息费用
财务会计
• 2.利息计算及利息调整摊销核算（以溢价发行为例， 假定利息费用全部费用化）
• 借：财务费用 （摊余成本×实际利率）
•
第十一章非流动负债
借：财务费用
235 722.75
贷：应付债券——利息调整 35 722.75
应付利息
200 000
（3）到期还本付息
借：应付债券——面值 2 000 000
应付利息
200 000
贷：银行存款
2 200 000
返回
借：银行存款
2 000 000
贷：长期借款
2 000 000
（2）购买工程物资
借：工程物资 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
（3）工程领用物资
借：在建工程—厂房工程 1 500 000
贷：工程物资
1 500 000
返回
（4）支付工程款
借：在建工程—厂房工程 贷：银行存款
500 000 500 000
（实收款项）
应付债券—利息调整
贷：应付债券—面值
返回
２. 计息
利息费用比照长期借款利息记入相 关资产成本或当期“财务费用”。
（1）溢价 借：财务费用（在建工程） 应付债券—利息调整 贷：应付债券—应计利息 （应付利息）
（2）折价
借：财务费用（在建工程） 贷：应付债券—利息调整 —应计利息 （应付利息）
贷：应付债券——利息调整 28 470.40
贷：银行存款 200 000
应付利息
200 000
② 2008年12月31日
借：财务费用
231 886.85
借：应付利息 200 000
贷：应付债券——利息调整 31 886.85
贷：银行存款 200 000
应付利息
200 000
③ 2009年12月31日
（5）第1年按月计息
借：在建工程—厂房工程 贷：应付利息
第12讲_非流动资产(一)
第十一章非流动资产（一）【真题精选】一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列各项应计入该生产线成本的是（）。
A.生产线已达到规定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用B.生产线建设过程中领用的原材料应负担的增值税C.生产线达到可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用D.生产线已达到规定可使用状态后为建造生产线购买的工程物资中剩余部分发生的减值【答案】C【解析】生产线已达到预定可使用状态，资本化期间已经结束，借款费用直接计入当期损益，选项A错误；生产线建设过程中领用的原材料应负担的进项税额可以抵扣，不计入生产线成本，选项B错误；生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入在建工程中，选项C正确；生产线已达到预定可使用状态，剩余的工程物资减值不会影响到生产线成本，选项D错误。
2.甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值1 100 000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1 500 000元，发生的初始直接费用为50 000元。
设备租入后，共发生安装调试费50 000元，其中，从仓库领用材料10 000元。
该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装后预计使用年限为12年，预计净残值为零。
若采用年限平均法计提折旧，则该设备每年应计提折旧额（）元。
A.100 000B.115 000C.120 000D.150 000【答案】A【解析】甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=1 100 000 +50 000+50 000=1 200 000（元），因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=1 200 000÷12=100 000（元）。
3.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。
A.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应予以资本化B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化【答案】C【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，选项A和B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。
第十一章证券公司负债要素核算
3. 企业转让土地使用权应交的土地增值税。土地 使用权与地上建筑物及其附着物一起在“固定资 产”等账户核算的，借记“固定资产清理”等科 目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际 收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的 土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值 税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷 记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外 支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费”科目， 贷记“银行存款”“等科目。
第十一章 证券公司负债要素核算
第一节
概 述
一、负债的含义 负债，是指公司所承担的能以货币计量、需以公 司资产偿还的债务。 二、负债的确认条件 一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义, 还应当同时满足以下两个条件: （一）与该义务有关的经济利益很可能流出证券 公司 （二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计 量
3．因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记 “业务及管理费”科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。 4．证券公司以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的 成本费用金额，借记“业务及管理费”科目，贷 记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，以 现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或 借记“应付职工薪酬”科目。
三、负债的分类
一部分为流动负债，即将在一年内偿还的 债务，包括短期借款、应付票据、应付账 款、应付职工薪酬、应交税费等； 另一部分为长期负债，指偿还期在一年以 上的债务，包括长期借款、长期应付款等。
考试必背知识点 会计学 第十一章 负 债
第十一章负债学习要点负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
负债按其偿还期限的不同可分为流动负债和长期负债。
流动负债是在一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。
这类负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等等。
由于流动负债偿还期限较短，所以一般都按面值或到期值入账，而不考虑货币的时间价值。
或有负债是一种不确定的负债，其是否成为真正的负债须视或有事项是否发生而定。
相关会计处理方法也由于此类事项发生的可能性的大小而有所不同。
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款。
由于长期负债的利息费用往往较大，因此有关借款费用是否资本化的问题争论较多。
我国会计制度中规定：与购建固定资产直接相关的借款费用，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；其他借款费用属于筹建期间的计入开办费，属于生产经营期间的计入财务费用。
应付债券可以按面值、溢价或折价发行。
溢价或折价必须在债券的存续期间采用实际利率法或直线法进行摊销，以确定实际的利息费用。
第一节负债的性质和分类负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
它是企业资产总额中，属于债权人的那部分权益。
一、负债的性质会计上的负债是一个内涵极为丰富的概念，它不仅包括各种企业必须依法履行的偿付义务，还包括许多并不具有法律约束力的推定义务，如产品质量担保债务。
负债通常具有以下特征：1.负债是由已经发生的经济业务所引起的企业现时的经济义务如企业从银行取得借款或向其他企业赊购材料，这些经济业务的发生，都会导致企业负债的增加。
凡不是已经发生的交易，而是将要发生的交易可能引起的债务，在会计上不确认为负债。
例如，企业与其他企业签署的赊购货物的意向书，由于购货业务并没有发生，因此不构成企业目前的债务。
2.负债是能用货币来确切计量或合理估计的大多数负债通常都有一个到期要偿还的可确定的金额，有的负债可能一时没有确切的金额，但通过合理估计后，就可以确定一个比较正确和客观的金额。
第十一章 非流动负债《中级财务会计》ppt课件
11.4.2 专项应付款
专项应付款，是指企业取得政府作 为企业所有者投入的具有专项或特定用 途的款项。
11.5借款费用
借款费用，是指企业因借款而所发 生的利息及其它相关成本，包括借款利 息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及 因外币借款而发生的汇兑差额。
11.5.1 借款费用的确认
1．借款费用资本化开始时间 （1）资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生。 （3） 为使资产达到预定可使用或可销售
11.2.3 可转换债券的会计处理
发行时： 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积（权益成分的公允价
值=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券 市场利率的折现值）
转股前的会计处理同普通债券。 转股时： 借：应付债券——可转换公司债券（面值） ——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方，
状态所必要的购建活动或者生产活动已 经开始。 2．借款费用暂停资本化的时间 3．借款费用停止资本化的时间
11.5.2 资本化金额的确定
1．利息资本化金额的确定 （1）专门借款利息费用的资本化金额。 （2）一般借款利息费用的资本化金额。 一般借款利息费用资本化金额=累计资本支出超过专门借
款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资 本化率 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利 率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用 一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑每笔资产支出金额× 每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数
2．辅助费用资本化金额的确定
例11-16 华天公司为建造一座仓库，2013 年1月1日按面值发行了2亿元的5年期债 券，年利率为8%，按债券面值的2%支 付中介机构手续费400万元，已用银行存 款支付完毕。厂房的建造工作从2013年1 月1日开始，建造期为3年。
中级财务会计非流动负债PPT课件
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注意： （1）借款费用资本化的资产范围
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定 资产、投资性房地产和存货等资产。
（2）借款费用应予资本化的借款范围
——包括专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。
.
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2.一般借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了 一般借款的，资本化的金额的计算公式:
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超出 专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般 借款的资本化率
式中: （1）累计资产支出加权平均数=∑（每笔 资产支出金额×每笔资产占用的天数/当期天数）
（2）资本化率的确定: 如果只借入一笔借款，资 本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上 的借款，则资本化率即为加权平均利率。
占用一般借款本金的加权平均数
=100×90/90+300×60/90=300（万元）
一般借款资本化率=（1.5+4.5）/300×100%=2%
（季利率）
（2）累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加 权平均数为：
60×90/90+90×60/90+60×30/90=140（万元）
（3）一般借款利息费用资本化金额为：
又假设本年度累计资产支出超出专门借款 部分的情况为：1月1日60万元；2月1日90万 元，3月1 日60万元。计算确定本季一般借款 利息费用资本化金额.
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（1）一般借款资本化率
第一笔借款一季度发生的利息
=100×6%×90/360=1.5（万元）
税务师《财务与会计》章节训练营(第十一章 非流动资产(二))
税务师《财务与会计》章节训练营第十一章非流动资产（二）以摊余成本计量的金融资产的确认和计量单项选择题计算以摊余成本计量的金融资产的摊余成本时，不用对该金融资产初始确认金额予以调整的正确答案：B答案解析：以摊余成本计量的金融资产的摊余成本，是指该以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除累计计提的损失准备。
【提示】金融资产的公允价值变动不影响摊余成本的计算。
单项选择题正确答案：C答案解析：重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
【提示】上市公司每季度都需要对外报出报表，所以本题变更后的首个报告期间的第一天也就是第三季度期初，即2019年7月1日。
多项选择题正确答案：AB答案解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
债权投资的取得单项选择题2020年1月1日，M企业以1600万元的价格购进面值为1500万元的分期付息、到期还本的公司债券，其中包含已到付息期但尚未领取的利息150万元和相关税费20万元。
该公司债券票面年利率为10%，期限为5年。
企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其分类为以摊余成本计量的金融资产，则2020年1月1日该金融资产的初始入账价值为（）万元。
正确答案：C答案解析：支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息150万元应单独确认为应收利息，不计入金融资产的入账价值。
该金融资产的初始入账价值＝1600－150＝1450（万元）。
借：债权投资——成本1500应收利息150贷：银行存款1600债权投资——利息调整50【提示】相关税费20万元已经包括在支付的价款1600万元中了，不需要重复计入。
第十一章 非流动资产(一) (2)
第十一章非流动资产（一）二、多项选择题1.增值税一般纳税人购入的需要安装的生产设备，其入账价值一般包括（）。
A.购买设备前出差调研费B.员工培训费C.支付的增值税D.进口关税E.安装成本【答案】DE【解析】购买设备前出差调研费计入管理费用；员工培训费应于发生时计入当期损益；支付的增值税进项税额，应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。
2.下列有关固定资产初始计量的表述中，正确的有（）。
（2012年考题）A.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用B.固定资产按照成本进行初始计量C.投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确认D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定E.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本【答案】BD【解析】选项A，在确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用的因素；选项C，投资者投入的固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；选项E，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。
3.下列与生产用动产类固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（）。
A.付的增值税B.支付的耕地占用税C.进口设备的关税D.自营在建工程达到预定可使用状态前发生符合资本化条件的借款利息E.自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息【答案】BCD【解析】购买生产用动产类固定资产支付的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本；对符合资本化条件的自营工程项目涉及的借款费用，在资产达到预定可使用状态前发生的借款利息，应将其计入在建工程成本，最终形成固定资产价值；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。
税务师考试《财务与会计》第11章
第十一章非流动资产（一）第一节固定资产的确认和计量一、固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
2、使用年限超过一个会计年度。
二、固定资产的确认1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
三、固定资产的计量1、外购固定资产的成本（A、把控购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
B、一笔款购多项没有单独标价的固定资产，用公允价值比例分配成本。
C、融资性质购入的固定资产以购买价款的现值为基础确定。
）2、自行建造固定资产的成本。
（确定应计入固定资产成本的借款费用）3、投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。
4、非货币性资产交换取得的固定资产成本。
5、债务重组取得的固定资产成本，按公允价值入账。
6、企业合并取得固定支出的成本。
7、融资租赁取得的固定资产的成本8、应当计入固定资产成本的借款费用。
第二节固定资产取得的核算一、外购的固定资产借：固定资产贷：银行存款/其他应付款/应付票据借：在建工程（需安装）贷：银行存款/其他应付款/应付票据借：固定资产贷：在建工程二、自行建造的固定资产：(一)预付工程款、备料款时借：在建工程贷：银行存款(二)将设备交付承包企业进行安装借：在建工程——在安装设备贷：工程物资(三)自营的在建工程物资、本企业原材料或库存商品借：在建工程贷：工程物资/原材料/库存商品(四)在建工程应负担的职工薪酬和辅助生产部门提供的水电设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：应付职工薪酬/生产成本——辅助生产成本(五)在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设备费、公证费、监理费及应负担的税费等借：在建工程——待摊支出贷：银行存款(六)在建工程发生的借款费用满足资本化条件的借：再加工成——待摊支出贷：长期借款/应付利息(七)自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失借：营业外支出——非常损失贷：在建工程——建筑工程/安装工程(八)在建工程发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程——待摊支出贷：工程物资。
第十章 流动资产(二)+ 第十一章 非流动资产(一)(二)
第十章流动资产（二）本章考情分析本章近3年考试题型为单项选择题、多项选择题和计算题，分数在10分左右。
学习本章应重点关注内容：原材料初始成本的计算；存货成本核算的内容；非货币性资产交换的判断；换入存货入账价值的确定；存货发出计价方法；原材料的核算；“材料成本差异”科目借贷方核算的内容；计划成本下领用原材料实际成本的计算；周转材料核算的范围；委托加工物资的会计处理；五五摊销法的会计处理；计提存货跌价准备的情形；存货期末账面价值的计算；原材料盘亏的核算等。
2017年教材主要变化基本没有变化。
本章基本结构框架第一节存货的确认和计量一、存货的概念和确认存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。
【提示】最终目的是出售。
存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。
实务中，存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。
凡在盘存日，法定所有权属于企业的所有一切物品，不论其存放地点，都应视为存货。
即所有在库、在耗、在用、在途的存货均确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。
对于代销商品，在售出前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。
【提示】（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货；（2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
（3）房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。
【例题•单选题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目中的是（）。
财务会计-非流动负债PPT 图文
01 概述
一 应付债券概述
（一）应付债券的定义
应付债券是指企业向社会公开筹 集资金而发行的，约定在一定期间内还 本付息的一种有价证券。通过发行债券 取得的资金，构成了企业的非流动负债。
第 11 页
01 概述
一 应付债券概述
（二）债券发行价格的确定
债券的发行价格，受同期市场利率 的影响较大，如果债券的市场利率等于 票面利率，债券的发行价格等于债券的 面值，称为平价发行；
第4 页
二 非流动负债的分类
01 概述
非流动负债分为长期借款、长 期应付款等。
按借款筹措方式分
按计息和偿还方式分
非流动负债分为定期一次偿还的非流 动负债和分期偿还的非流动负债。
第5 页
01 概述
第二节 长期借款
长期借款概述 长期借款的核算
过渡页 第6 页
一 长期借款概述
01 概述
长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融 机构借入的期限在一年或超过一年的一个营 业周期以上的各种借款。长期借款一般用于 固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、 对外投资，以及为了保持长期经营能力等方 面，它是企业非流动负债的重要组成部分， 必须加强管理与核算。
（一）
发行债券 企业发行债券时，按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，
按债券面值贷记“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与票 面价值之间的差额，贷记或借记“应付债——利息调整”科目。
第 14 页
二 应付债券的核算
01 概述
资产负债表日，对于分期付息、 到期一次还本的债券，企业应按应 付债券的摊余成本和实际利率计算 的债券利息费用，借记“在建工 程”“制造费用”“财务费用”等 科目，按票面利率计算的应付未付 利息，贷记“应付利息”科目，按 其差额借记或贷记“应付债券—— 利息调整”科目。
十一章——非流动资产(金融资产1)
金融资产理论1、下列会计事项中，不能表明企业金融资产发生减值的是( )。
（2007年）A.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步B.债务人可能被吸收合并C.因发行方发生严重财务困难，使该金融资产无法在活跃市场继续交易D.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌2、下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是（）。
A．金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产B．金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产C．金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项D．金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资3、下列有关金融资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益B.持有至到期投资在持有期间确认利息收入时，应当选择各期期初市场利率作为实际利率C.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益4、根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入( )。
A．投资收益 C．持有至到期投资——利息调整B．公允价值变动损益D．资本公积5、下列各项资产或负债中，在资产负债表日其公允价值与其账面余额的差额不计入“公允价值变动损益”科目的是( )。
（2007年）A.交易性金融资产B.交易性金融负债C.可供出售金融资产D.采用公允价值模式计量的投资性房地产6、对于金融资产的计量，下列表述中正确的有( )。
（2007年）A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益C.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额D.贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法，按摊余成本计量E.交易性金融资产在期末应当按照其公允价值扣除将来处置时预计发生的交易费用的差额计量7、下列有关金融资产利息收入的表述中，正确的有（）．A．交易性金融债券持有期间取得利息收入应冲减该债券已确认的公允价值变动B．持有至到期债券投资发生减值应按摊余成本和原实际利率计算确认利息收入C．具有融资性质的长期应收款项应按实际利率计算确认利息收入D．可供出售外币债券持有期间形成的利息收入应计入当期损益E．一年期以内的对外贷款应按商业银行同期同类型贷款利率计算应收利息并冲减财务费用，超过同期同类型贷款利率部分的应收利息应确认为投资收益8、下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有（）。
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（一）应付债券发行时的会计核算 1.平价发行债券的会计核算
应付债券 ——面值
按实际收 到的金额
银行存款 ×× × ×× ×
×× ×
×× ×
2.溢价发行债券的会计核算 应付债券 按发行债 ——面值 券的面值
×× ×× × × 应付债券 —利息调整 ×× × ×× × 银行存款
按发行收入超 过债券面值的 债券溢价
8
第二节 长期借款
主要内容
长期借款的概 念和内容
长期借款的核算
一、长期借款的概念和内容
长期借款是企业从银行、其他金融机构或其他单位 借入的、偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上 的借款。
二、长期借款的核算
长期借款的账务处理流程
长期借款的核算
单利
单利是指只按借款本金计算利息，其所发 生的利息不再加入本金重复计算利息
×× ×
×× ×
按发行债券实 际收到的金额
3.折价发行债券的会计核算
银行存款
按发行债 券的面值
应付债券 ——面值 ×× × ×× ×
×× ×× × × 应付债券 —利息调整 ×× × ×× ×
按发行债券实 际收到的金额
按发行收入低 于债券面值的 债券折价
（二）应付债券利息调整的摊销方法
应付债券利息调整的摊销方法有两种方法：直 线法与实际利率法。 我国现行会计准则要求采用实际利率法确定应 付债券的摊余成本。 1、直线法 就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的 存续期内平均分摊到各个会计期间。
（三）应付债券的偿还
1、分期付息债券的偿还 借：应付债券——面值 贷：银行存款 2、到期一次付息债券的偿还 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款
应付债券的核算
根据债券还本付息的方式不同债券分为
一次还本付息债券
分次付息一次还本债券
会 计 分 录
借：财务费用/在建工程 应付债券——利息调整 贷：应付利息 应付债券——应计利息
应付债券的核算
2011年12月31日
借：财务费用 509282.78 应付债券——利息调整 90717.28 贷：应付利息/银行存款 600000
2012年12月31日
借：财务费用 505062.94 应付债券——利息调整 94937.06 贷：应付利息/银行存款 600000
应付债券的核算
注意：最后一年计算利息时，应该先把尚 未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的 财务费用。 还本
计算公式
利息＝本金×利率×期数 本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期数)
第三节 应付债券
主要内容
债券发行价格 的计算
应付债券的核算
第三节 应付债券
应付债券是企业因发行债券筹措资金而形 成的一种非流动负债 票面上载有：1、企业的名称 ；2、债券面 值 ；3、票面利率； 4、还本期限和还本方 式； 5、利息的支付方式； 6、债券的发行 日期等
企业债券
发行债券
证券 市场 发行者（债务人） 收到款项
购买债券
支付款项
购买者（债权人）
资金
一、应付债券的分类
二、债券发行价格的计算
应付债券的发行价格计算
二、债券发行价格的计算
市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投 资者双方均能接受的利率。
二、债券发行价格的计算
实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现 金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率 （折现率）。 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入 档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率 等于市场利率 2、交易费用计入债券的初始确认金额，减少债券的 入账价值，债券的实际利率不等于市场利率。 这样债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的 关系如下：
转换日应编制会计分录如下：
借：应付债券—可转换公司债券—面值240 000、 资本公积——其他资本公积 9 830 贷：应付债券—可转换公司债券—利息调整 12 830 股本 144 000 资本公积——股本溢价 93 000
应付债券——可转换公司债券
例：甲公司经批准于2007年1月1日按照面值 发行5年期的一次还本，分次付息的可转换公司 债券20000 0000元，款项已经收存银行，债券票 面利率为6%，实际利率为9%，债券发行一年之 后可以转换成股票，假设按照债券的面值转化， 每10元转化1股，股票面值为每股1元。
41
具体会计处理 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 贷：应付债券——可转换公司债券（利息 调整） 股本 资本公积——股本溢价
例9-16 承例9-15，假定京龙公司可转换债券的持有者于 20*5年1月1日行使转换权，将该公司于20*3年1 月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股。 确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借 差。20*4年12月31日，全部债券的账面价值为 283 963元，未摊销利息调整借差总额为16 037 元。因此，转换日（20*5年1月1日）：
转换普通股的股数 =300 000/1 000*80%*600=144 000（股） 应贷记股本的金额=144 000*1=144 000（元） 应借记资本公积（其他资本公积）的金额 =12 287*80%=9 830（元）
应贷记资本公积（股本溢价）的金额 =227 170+9 830-144 000=93 000（元
应付债券的核算
例：2007年12月31日，甲公司经批准发行 5年期一次还本，分次付息的债券 10000000元，债券利息在每年12月31 日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。 实际的发行收入为10432700元，编制相 关会计分录。
应付债券的核算
发 行 时
借：银行存款 10432700 贷：应付债券——面值 10000000 应付债券——利息调整 432700
二、债券发行价格的计算
三、应付债券的入账金额的计算
应付债券入账金额的确定取决于与债券发行 相关的交易费用如何处理。 1)将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。 2)将交易费用计入应付债券的初始确认金额。 应付债券的入账金额＝发行价格－交易费用
四、应付债券账务处理
企业发行的长期债券应设置“应付债券”科 目进行核算。 本科目可按“面值”、“利息调整”、“应 计利息”等进行明细核算。。 利息调整＝面值－（发行价格－交易费用） 利息调整为正，则是利息调整借差；若为负， 则是利息调整贷差 “应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚 未偿还的长期债券摊余成本
应付债券——可转换公司债券
发 行 时 不含转换权的发行价格 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8879=17 6656400 转换权的价值； =200000000－176656400=23343600
会 计 分 录
借：银行存款 200000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000 资本公积——其他资本公积 23343600
2008年12月31 日
借：财务费用 521635 应付债券——利息调整 78365 贷：应付利息/银行存款 600000
应付债券的核算
2009年12月31日
借：财务费用 517716.75 应付债券——利息调整 82283.25 贷：应付利息/银行存款 600000
2010年12月31日
借：财务费用 513602.59 应付债券——利息调整 86397.41 贷：应付利息/银行存款 600000
一、可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定时期之后， 按规定的转换比率或转换价格转换为发行企 业股票的债券。 可转换债券具有债权性证券与权益性证 券的双重性质，因而可称为混合型证券。
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二、可转换债换的发行
可转换债券的发行价格由两部分构成：一是 未来偿还债券面值及票面利息按市场利率折算的 现值；二是转换权的价值。 我国现行会计准则要求在可转换债券发行时， 将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。 借：银行存款 应付债券—可转换公司债券（利息调整） （也 可能是在贷方） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积
应付债券——可转换公司债券
2007年12月31日
借：财务费用 15899076 贷：应付利息 12000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076
借：应付债券——面值 10000000 贷：银行存款 10000000
若债券为一次还本付息的债券，在账务处理上 与分次付息的债券基本相同，只是在计算财务 费用的金额时，应付债券的摊余价值要考虑 “应付债券——应计利息”的金额。
第四节 可转换债券
1 可转换债券的性质 .2 可转换债换的发行 3 可转换债券的转换 4 可转换债券的偿付
第十一章 非流动负债
非流动负债的概述 长期借款的核算 应付债券核算 长期应付款的核算
第一节 非流动负债概述
主要内容
非流动负债的 概念与特点
非流动负债的分类
一、非流动负债的概念与特点
非流动负债是指流动负债以外的负 债，通常是偿还期在一年以上，或超 过一年的一个营业周期以上的债务和 其他债务。 包括长期借款、应付债券、长期应 付款、专项应付款、预计负债、递延 所得税负债和其他非流动负债。
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每年12月31日摊销利息调整借差的账务处理如下： 1、支付利息 借：财务费用 贷：银行存款 2、摊销利息调整借差 借：财务费用 贷：应付债券——利息调整 在直线法下，每年确认额应付债券的利息费用为： 支付利息+摊销利息调整借差
每年12月31日摊销利息调整贷差 的账务处理如下： 1、支付利息 借：财务费用 贷：银行存款 2、摊销利息调整贷差 借：应付债券——利息调整 贷：财务费用 在直接法下，每年确认的应付债券的利息费 用为：支付利息－摊销利息调整贷差