企业预算目标制定方法总结

企业预算目标是实行预算管理过程中制定的具体经营目标、财务目标及资本投资目标等，是企业预算的基本组成元素。预算目标的制定源于企业长期战略目标和年度经营计划，预算目标的实现时间一般不超过1年。企业在施行预算管理制定预算目标的实践中，因预算编制的经营环境因素及预算目标本身制约，预算目标制定方法有：历史数据分析法、未来情况预测法、企业战略目标指导下的综合法。

一、历史数据分析法

在企业持续发展的过程中，企业的发展趋势、业务模式、产品组成以及工艺生产方法等虽有变化和创新，但一般不会是跳跃式的。历史数据分析法是通过对企业（或行业）以前年度经营数据的分析，总结推理出对制定以后年度预算目标有意义的信息，并依此制定预算目标的方法。历史数据分析法可以具体细分为变动趋势分析、数据因果关系分析和数据结构分解法分析等。

变动趋势分析：通过分析前几年预算项目数据的变动趋势，预测预算年度预算项目目标额。如企业可以根据前三年平均收入增长率，以最近一年收入额为基数，制定下一年度收入预算；根据前三年平均的销售利润率，根据预算收入额制定利润预算；某些期间费用随着企业规模和业务量的增加（或减少）也是有规律的变动的，可以通过业务量或收入变动趋势来确定期间费用的下年度预算控制目标。

数据因果关系分析：企业不同的预算项目之间存在有一定的逻辑因果关系，在一种或几种预算项目目标确定的情况下，可以推理出其他相关预算目标。最常见的是在业务量或收入预算目标已经确定情况下，通过分析相关生产、成本费用预算目标与业务量、收入预算目标的逻辑因果关系，制定相关成本费用预算目标。如报纸出版行业，可以根据报纸期均印量、年出版版面预算等计算报纸总印量、纸张用量、印刷成本等预算目标；工业生产企业可以根据预算年产量计算需要使用的原材料数量、人工数量等预算目标。

数据结构分解法分析：某一预算目标由多个部分组成，通过分析不同部分的特性或变动影响因素来确定预算目标。如根据企业不同收入来源的特点和变化影响因素，先确定不同来源收入预算目标，再确定总收入预算目标；在企业制造费用、经营费用或管理费用中，通过对费用项目以前年度的数据分析，分解出变动费用和固定费用，根据引起变动费用变化的因素，计算出费用预算目标值。

通过历史数据分析法制定预算目标的方法强调的是通过对企业历史规律的总结来制定预算目标，并不是不考虑历史数据是否合理，仅仅根据表面数据来制定预算。若历史数据中有很多偶然性或特定性的因素，应通过详细分析先去除这些因素，再进行预算目标编制。

二、未来情况预测法

未来情况预测法是通过对预算目标实现期间内企业内部环境、外部市场形势及其他可能制约预算目标实现因素进行分析预测的基础上制定预算目标。未来情况预测法强调的是对“未来”的预测，如行业规模和发展速度、产品目标客户群的变化、原材料和人力成本变化情况等，并以预测情况为基础确定企业来年预算目标。未来情况预测法主要适用于企业业务量、收入、投资、筹资等预算目标的制定。

例如在综合考虑来年国内外环境、行业发展形势及企业自身的竞争优势基础上，企业确定未来年度的业务量、收入预算目标；企业投资什么项目、投资数量多少、投资进度快慢等依据的是对投资项目的预期目标实现情况，而不是根据过去已实现项目的情况；筹资目标是为投资和经营服务的，筹资方式的选择、筹资金额的多少及时机选择更是建立在未来企业资金需求情况和金融市场情况的预测基础上的；费用预算目标更科学的预算方法是零基预算，假设费用基数为零，通过分析未来可能发生的费用来制定预算目标。

从预算目标是为未来预算期间制定的角度考虑，未来情况预测法比历史数据分析法更科学。但未来情况预测法受预算目标的复杂程度、预算目标制定人的经验和预测能力以及成本效益因素等制约。

未来情况预测法下，或许会发现预算目标是建立在无数的“预测”基础上的，而每一个预测的实现程度都是很难确定的，从而不能让人信服预算目标的合理性。企业在制定预算目标时可充分参考各行业的统计报告或发展报告、国民经济发展趋势报告（如GDP 增长率等）等外部较为客观和权威的研究资料，从而增加预算目标预测的科学性和合理性。可以辅助运用“弹性预算”的方法，以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用预算目标控制数额，从而预算能适应未来多种业务量水平。

三、企业战略目标指导下的综合法

全面预算管理是一种涉及全方位、全过程和全员的一种综合性管理工具。但是随着环境的变化，预算也暴露出一些不足，难以取得预期效果，如预算没有能很好的支持公司战略，缺乏灵活性和适应性，不够重视价值的增加等。企业战略目标是企业在一些最重要的领域对企业使命的进一步具体化，它反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平，因此它对企业制定预算目

企业预算目标制定方法总结与探讨

李开军

（河南日报报业集团有限公司河南郑州450008）

摘要：实行全面预算管理是企业提高经营管理水平，实现发展战略的必然选择，而确定预算目标是预算管理的一项基础工作。本文作者依据从事预算管理工作6年来的实际经验，将预算目标的编制方法分为历史数据分析法、未来情况预测法和企业战略目标指导下的综合法，分别从不同角度探讨预算目标的制定依据和编制基本方法。

关键词：预算目标；历史数据分析法；未来情况预测法；战略目标指导下的综合法

李开军：企业预算目标制定方法总结与探讨

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企业研究Business research

总第408期

第18期2012年9月

标具有较强的指导意义。企业战略目标指导下的综合法是指企业综合历史数据分析和未来情况预测，以既定战略目标为指导制定出预算目标。此方法适合于制定收入水平、成本费用率、利润额等比较综合性的预算指标。

例如企业发展目标是三年内收入规模进入行业前三名或本企业规模占行业的比重达到30%，在此发展战略下，企业的收入或业务量预算增长目标是在考虑历史数据和行业未来增长平均水平基础上，制定一个更“激进”的目标。而如果企业是“向管理要效益”、“成本领先”战略，那么在制定成本费用预算目标时，历史数据的合理性和未来情况的必要性就会受到更多质疑，预算目标制定者会在参考行业平均水平基础上执行更加严格的费用支出预算控制。若企业从财务、

客户、内部运营、学习与成长等四个角度，将组织的战略划分为可操作的衡量指标和目标值，那么在制定年度预算目标时应综合考虑这四个维度，制定符合“平衡计分卡”要求的预算目标管理体系。

在制定预算目标时企业战略目标指导下的综合法比未来情况预测法更具有前瞻性，预算目标不仅考虑未来一年的情况，还要兼顾企业战略目标实现期间的要求。预算目标依据战略目标制定，预算目标因此更有指导性和权威性，推行起来会更容易被各层管理

者接受。但如果企业没有发展战略目标，就不能以企业战略目标为指导来制定预算目标。

以上三种方法在制定预算目标的实际应用中并不是独立的，而是互为补充，根据企业具体情况、预算项目不同而有所侧重。历史数据分析法更适用于传统行业、成熟市场下的企业制定有历史规律可循的预算目标。而对于新兴行业、创业企业、处于市场竞争态势不稳定状态的企业，未来情况预测法和战略目标指导下的综合法对于制定业务量、收入等预算目标更有意义；除此之外的预算目标也可考虑历史数据分析法，这里的历史数据既可以是本企业的数据，也可以是行业平均数据和

“行业标杆”企业的数据。参考文献：

[1]高严：基于预算目标特点的预算松弛实证分析，北京工商大学学报，2011年02期

[2]彭紫云：基于战略导向的全面预算管理探讨，财会通讯，2010年

25期

[3]冯圆：预算编制方法的改进及应用，会计之友，2011年18期[4]李爱民、

吴帅：预算松弛:基于预算目标的动态博弈，财会月刊2011年36期

自资本市场建立开始起，我国上市公司发展迅速，呈现出多样化的趋势。但在我国市场经济不断发展的进程中，上市公司正在深受财务风险的困扰，财务危机甚至破产的事件频频发生，整体表现出风险意识不强，对市场经济的风险认识不足的弊病，存在严重的财务风险管理问题，这都将对我国资本市场的健康发展产生影响。上市公司财务风险产生的主要原因一般是管理者对严峻的市场竞争局面认识不够，过于自信，不根据企业的实际情况，盲目的扩张和发展，对面临的风险问题视而不见，更缺乏有效的辨认、分析和管理风险的机制。

加强对上市公司的财务风险管控，有效的预测、降低财务风险的发生机率，将是企业风险管理的重要内容，也是今后企业财务管理的发展方向。

一、财务风险的分类

企业财务风险是一种客观存在的经济风险，有狭义和广义之分。广义的财务风险是指企业在各项财务活动中由于各种难以预料或控制因素的影响，导致财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙

受损失的可能性。它是从价值方面反映企业在理财活动以及处理财务关系中所遇到的风险，它是从企业理财活动的全过程和财务的整体观念透视财务本质来界定财务风险的，贯穿于企业各个财务环节，是各种风险因素在企业财务上的集中体现。具体表现为筹资风险、投资风险、现金流量风险等。狭义的财务风险通常是指企业由于举债而给企业财务成果带来的不确定性筹资风险。上市公司财务风险具有客观必然性、可认识性、不确定性、两面性等特点。

二、国有上市公司财务风险的主要表现

（一）资本、资产结构均不合理

相比较我国上市公司资本结构与国外上市公司资本结构，我

国上市公司更多的依靠自有资本。

过多的依赖自有资本，虽然可以使企业获得更加高额的利润，避免财务风险的出现，但是完全忽视了债务融资所带来的财务杠杆的作用。此外，我国部分上市公司为了获取不正当利益，采取一定的技术手段，人为操作利润，使会计信息严重失真，令公司潜在的财务风险加大。

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上市公司财务风险预防和控制

钱英

（河南汉威电子股份有限公司河南郑州450001）

摘

要：随着我国资本市场的逐渐完善，市场竞争越来越激烈，企业财务管理会面临更多的风险。作为我国众多企业的优

秀代表的上市公司，是我国经济发展的主导力量，其中很大一部分存在财务风险，在一定程度上影响了其盈利能力及持续发展和企业的经营利润。如何识别、防范财务风险将是上市企业应当关注和亟待解决的问题。

关键词：上市公司；财务风险；控制

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