非同一控制下合并财务报表编制流程中抵消业务处理技巧【会计实务经验之谈】

合集下载

非同一控制购买日后合并报表的处理思路及具体调整、抵销分录

⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理思路及具体调整、抵销分录第三部分：⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理思路及具体调整、抵销分录⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理，是合并报表三准则相关会计处理⽅法的基⽯。

其它处理⽅法，⽆不以之为基础。

故对此处理⽅法的理解，⾮常重要。

但CPA教材尽管对处理分录作了详尽介绍，但并没有对处理⽅法作作总结、对其处理原理涉及较少。

因此在这⾥作进⼀步完善。

⼀、总论⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理思路总体上就是按照权益法对成本法，对母⼦公司报表分别调整[单⼀报表的权益法对成本法调整，确实需要考虑⼦公司公允价值变动对利润影响，但⽆需也⽆法调整⼦公司报表。

⽽合并报表需要将⼦公司公允价值变动对利润影响，反映在⼦公司报表上]，再在调整后的报表上，将⼦公司所有者权益、利润分配提取与母公司长期股权投资、投资收益等抵销，差额计⼊少数股东权益和损益。

⽐较特殊的问题是，在调整和抵销过程中，未分配利润发⽣了复杂的变化[调整时会影响未分配利润，抵销时也会影响]，因此这⼀块计算很复杂。

从逻辑上分析，合并报表处理有两类⼤的技术性⽅法，⼀是全部通过会计分录调整【指公司⾃⾝科⽬】或抵销【科⽬处于不同公司】实现，⼆是总资产、总负债、所有者权益、本年利润、未分配利润等汇总类科⽬，以具体调整和抵销分录为基础，通过报表为基础的计算实现。

⽅法⼀较为繁琐，但应⽤⽅法⼆也不⾏，因为合并报表的处理⽅法会对未分配利润这⼀汇总科⽬直接进⾏分录调整【如下⾯的4.1】，导致容易混淆哪些该做未分配利润分录，哪些不该做（即⽅法⼀和⼆混淆），故逻辑上最清楚的⽅法是将两个⽅法结合，即对利润表、股东权益变动表所有科⽬都作分录。

其它表中，除资债表的未分配利润外，其它汇总科⽬采⽤报表计算法。

当然，也可以直接采⽤报表计算法进⾏合并报表处理，但很容易混淆【如上所述】，故不推荐。

可以将购买⽇后合并报表处理思路总结为：三调三抵附结转。

调：按投资时⼦公司资产公允价值，调整⼦公司分录调：按⼦公司资产公允价值变动，回溯或直接调整⼦公司分录调：⽤权益法回溯或直接调整母公司成本法形成分录抵：⽤⼦公司考虑公允价值及其变动后的所有者权益（含其它权益）抵销长期股权投资并计量商誉和少数股东权益抵：⽤⼦公司考虑公允价值变动调整后的利润分配各项提取，抵销投资收益并计算少数股东损益抵：抵销应收应付股利调：⽤权益法回溯或直接调整母公司成本法形成分录附结转：对上述调、抵分录中，对每个涉及损益或利润分配提取的调整分录，都⼀直结转到未分配利润[包括成本，收⼊，但必须记住，附加结转有3点很容易忘记和弄错。

第四讲非同一控制下企业合并财务报告的编制

第四节非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制
• 类似非同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制。 • ----以个别财务报表为基础编制 • ----编抵消分录需要处理两个问题：一是当前事项的抵消，二是对以前年度事项的抵消
第四节非同一控制下企业合并控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制第二节非同一控制下企业合控股权取得日合并财务报表的编制
• (3)编制抵销分录：借：存货 195 长期股权投资 1 650 固定资产 2 500 无形资产 1 000 贷：资本公积 5 345 借：实收资本 2 500 资本公积 6 845 盈余公积 500 未分配利润 1 005 商誉 1 155 贷：长期股权投资 8 750 少数股东权益 3 255
例：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公
司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P 公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25—1。 20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 20×7年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为 300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年12月31日,S公司股东权益总额为4 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。

同(非同)一控制下企业合并财务报表的编制

期末未分配利润
1100
同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
甲公司2021年末资产负债表
现金
1000
存货
2800
长期股权投资 2000
固定资产 7200
各种负债 4900
股本
5000
资本公积 1500
盈余公积
500
同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
假设2021年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。
乙公司：
利润分配时：
借：利润分配——提取盈余公积 100
贷：盈余公积
100
借：利润分配——分配股利 300
贷：应付股利
300
发放股利时：
借：应付股利
300
贷：银行存款 300
同一控制下企业合并在合并日后的
会计处理
乙公司2021年度利润表〔含利润分配局部〕
营业收入
4000
减：营业本钱
〔一〕需要编制合并财务报表的情况
如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。
也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。
〔二〕应该编制的合并财务报表种类
合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
固定资产 7200 3200 10400
同一控制下企业合并在合并日后的会计处理
2021年12月31日合并会计报表工作底稿
工程贷方
母公司子公司合计合并数
借方
营业收入
8000 4000 12000

合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例

一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。

应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。

因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。

在具体处理过程中。

我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。

在解题时。

只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。

以母子公司内部交易存货为例。

解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。

因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。

【例题1】A公司为B公司的母公司。

2009年3月。

A公司向B公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。

B 公司购入后将其作为库存商品管理。

截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。

母子公司适用的所得税税率均为25％。

不考虑其他因素。

A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。

浅谈合并报表抵销分录的编制

浅谈合并报表抵销分录的编制合并报表是指将一个公司集团中多个公司的财务报表进行整合，从而形成一个集团公司的总体财务状况和业绩表现的报告。

对于集团公司的日常经营，可能会出现多个子公司之间的业务往来，如销售和采购等，有些交易可能存在欠款或者未支付的情况。

因此，在合并报表中就需要对这些业务往来进行抵销，从而不重复计算这些交易的金额，避免重复计算带来的错误和混淆。

1.确定抵销范围在编制合并报表时，应该先确定需要抵销的交易范围。

通常情况下，只有在两个或多个子公司之间的业务往来中存在欠款或者未支付的情况才需要进行抵销处理。

此外，在确定抵销范围的同时，还应该考虑到财务报表中的计价单位、会计期间和账户科目等因素。

2.制定抵销方案在确定抵销范围之后，需要制定相应的抵销方案。

一般而言，可以采用以下两种方式来进行抵销处理：（1）使用中间科目抵销，在父公司的（关联公司往来）科目中增加现金科目，使用中间科目抵销欠款或未被支付的款项，然后在制作合并报表的过程中将中间科目抵销并剔除，以避免重复计入。

（2）使用借贷科目抵销，在借贷科目上进行直接抵销处理，其中，借方为欠款或未支付的款项所在的公司，贷方为对应的应收账款或应付账款。

在制作合并报表时，会将这些待抵销科目剔除并计入调整项目中，最终实现抵销处理。

3.编制抵销分录在确定抵销方案之后，可以开始编制抵销分录。

需要注意的是，抵销分录的编制应该符合会计准则和税法规定，同时应该有明确的会计科目和账户的规范，确保抵销过程的准确性和可靠性。

4.审核与核对完成抵销分录后，需要进行审核和核对。

具体来说，需要检查抵销的科目是否准确，数据计算是否正确，是否符合财务报表的要求等方面。

如果有问题，需要及时调整和纠正，以确保报表的可靠性。

总之，合并报表抵销分录的编制是财务工作中的重要环节之一，需要在细节上认真严谨，确保编制的抵销分录符合会计规范和法律法规的要求。

只有这样才能保证合并报表的质量和准确性，为公司的发展提供有力的财务支持。

会计实务：编制非同一控制的企业合并财务报表

编制非同一控制的企业合并财务报表编制非同一控制的企业合并财务报表非同一控制下企业合并需要在合并时及合并以后的资产负债表日编制合并报表。

合并报表编制的基本原理是购买法,即参与合并的一方购买另一方或多方的交易。

在这种原理指导下,编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表。

合并报表是以母公司和子公司的个别报表为基础,在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后,由母公司合并编制。

按合并报表编制程序,母公司应编制合并工作底稿,将母公司、子公司各自编制的个别报表数据过入工作底稿,然后在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,消除内部交易对合并报表有关项目的影响,最后计算出合并报表所需要的数据,完成合并财务报表的编制。

(一)对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

调整分录(以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)如下：1.投资当年借：固定资产——原价(调增固定资产价值)贷：资本公积借：管理费用(当年按公允价值应补提折旧)贷：固定资产——累计折旧2.连续编制合并财务报表借：固定资产——原价(调增固定资产价值)贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初(年初累计应补提折旧)贷：固定资产——累计折旧借：管理费用(当年应补提折旧)贷：固定资产——累计折旧(二)长期股权投资由成本法调整为权益法长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的会计处理与同一控制相同。

(三)抵消分录1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末(子公司)商誉(借方差额)贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)盈余公积、未分配利润——年初(贷方差额，母公司)2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润——年末。

非同一控制下企业合并会计处理

非同一控制下企业合并会计处理在商业领域中，企业合并是一种常见的业务行为。

当两家或多家企业决定合并为一家公司时，会涉及许多方面的考虑和处理。

其中一个重要方面是合并后的会计处理。

对于处于非同一控制下的企业合并，会计处理的方式和方法可能会有所不同。

本文将探讨非同一控制下企业合并的会计处理方法、会计准则的要求以及可能涉及的挑战和问题。

首先，我们需要了解非同一控制下企业合并的概念。

在会计准则中，非同一控制下企业合并是指在合并中涉及的合营企业或联营企业不是由同一方或同一集团控制的情况。

这种情况下，会计处理需要遵循一些特定的准则和规定。

根据国际财务报告准则（IFRS）15号准则的规定，非同一控制下的企业合并需要按照公允价值法进行会计处理。

具体而言，企业合并时，被合并企业的净资产将按照其公允价值计量，并将其合并至母公司的财务报表中。

这意味着被合并企业的净资产不再按照原来的成本计量，而是按照公允价值计量。

公允价值是指在市场上能够获得的交易价格，它反映了资产或负债的当前价值。

在非同一控制下企业合并中，公允价值通常是根据独立评估机构的评估或市场交易的价格来确定的。

这种计量方法可以更准确地反映被合并企业的真实价值，提高财务报表的可比性和可理解性。

然而，非同一控制下企业合并的会计处理也存在一些挑战和问题。

首先，公允价值的确定可能会面临主观性的问题。

不同的独立评估机构可能会得出不同的公允价值评估结果，这可能导致合并后的财务报表存在差异。

因此，在公允价值的确定过程中，需要保证评估方法的客观性和一致性。

其次，非同一控制下企业合并可能引发一系列的税务和法律问题。

在某些国家和地区的法律下，合并后的企业可能需要满足特定的要求和规定。

企业在进行非同一控制下的企业合并时，需要与相关法律和税务机构进行沟通和协商，确保合并满足法律和税务的要求，避免产生不必要的法律和税务风险。

此外，非同一控制下企业合并还需要注意关联交易的处理。

在合并过程中，如果存在关联交易，需要确保这些交易符合公允交易的原则，并进行充分的披露。

浅谈合并会计报表抵销业务的会计处理【会计实务操作教程】

只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
３．内部提取盈余公积的抵销处理。４．内部债权与债务项目的抵销。５．内部商品销售业务的抵销。６．内部固定资产交易的处理。三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。本期合并会计报
（三）内部提取盈余公积的抵销处理在将母公司投资收益等项目与子公司利润分配项目相抵销时，已将子公司个别利润分配表中提取盈余公积的数额全额抵销。根据我国《公司法》的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。 1.对以前年度提取的盈余公积的转回借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积*母公司投资持股比例）贷：盈余公积 2.对本期提取盈余公积的转回借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积*母公司投资持股比例）贷：盈余公积会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知

非同一控制下企业合并会计处理探析

非同一控制下企业合并会计处理探析非同一控制下企业合并是指一个企业或一个集团控制的两个或多个其他企业在发生合并时，这些企业或集团仍处于同一控制下。

在这种情况下，合并涉及的企业彼此之间存在一种特殊的关系，即它们在一定程度上由同一控制方实际控制。

在国际会计准则认可的标准下，对非同一控制下企业合并的会计处理有一些特殊规定，本文将对这些规定进行探析。

非同一控制下企业合并需要重新确认合并日的资产负债表。

在合并日，持有的被合并企业资产和负债的计量应当重新调整，以反映合并日和被合并方独立报告时的拆分单位的公允价值。

这意味着合并方需要对被合并方的资产和负债进行重新计量，包括重新确认被合并资产的公允价值，以及重新确认被合并负债的公允价值。

这在很大程度上增加了会计处理的复杂性，因为需要对被合并方的资产和负债进行重新评估和重新计量。

非同一控制下企业合并需要将原来在财务报表中的非控股权投资，变更为合并后企业的资产负债表中的权益投资。

在合并日，原来在财务报表中作为非控股权投资的部分需要重新调整为合并后企业的资产负债表中的权益投资。

这意味着合并后，被合并方的股权投资将不再以非控股权投资的形式出现在合并方的财务报表中，而是作为权益投资出现在合并后企业的资产负债表中。

这也是会计处理中的一个重要方面，需要合并方进行相应的调整和变更。

对于非同一控制下企业合并，需要将与合并相关的差异计入合并后企业的权益。

在合并过程中产生的与合并有关的差异，需要计入合并后企业的权益。

这些与合并相关的差异包括被合并方的资产负债表重新计量产生的差异、合并前持有的被合并企业股权的公允价值重新计量产生的差异等。

这些差异需要在合并后企业的权益中进行相应的调整和计入，以反映合并对企业的影响。

对于非同一控制下企业合并的会计处理，相对于同一控制下企业合并来说更加复杂，涉及的计量和确认工作更为繁杂。

会计人员需要充分理解国际会计准则对于非同一控制下企业合并的会计处理规定，合并方需要做好相关的准备工作，包括重新计量被合并方的资产和负债、重新计量被合并方股权的公允价值、调整和变更非控股权投资的形式等。

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧

合并报表的抵销分录和调整分录处理技巧合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。

合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。

初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。

1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。

（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。

对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

第一年①将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积②计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等第二年借：固定资产、无形资产等贷：资本公积借：未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（1）第一年①对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益借：提取盈余公积贷：盈余公积按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。

非同一控制下合并财务报表内部投资抵销探讨

非同一控制下合并财务报表内部投资抵销探讨非同一控制下合并财务报表的编制原理散见于《企业会计准则（2006）》三个会计准则及《企业会计准则——应用指南（2006）》相关准则应用指南中。

由于内容分散，又没有提供具体的操作指南，对非同一控制下合并财务报表的编制原理尚存在许多歧义。

合并报表的关键是抵销分录的编制，现就非同一控制下合并财务报表中的内部投资抵销问题作一探讨。

一、非同一控制下合并财务报表内部投资抵销的问题（一）合并财务报表的理论基础问题合并财务报表的合并理论主要有两种——主体理论和母公司理论，我国会计准则中有关非同一控制下合并财务报表编制原理的阐述兼有主体理论和母公司理论的某些特点，没有明确到底是主体理论还是母公司理论。

（二）母公司以成本法为基础编制合并财务报表的问题《企业会计准则第2 号——长期股权投资》认为，母公司能够对子公司实施控制的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整；《企业会计准则第33 号——合并财务报表》认为，合并财务报表以母公司和子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

《中级会计实务》认为编制合并财务报表时，母公司要对子公司的长期股权投资按权益法在合并工作底稿中进行调整。

但在控制条件下母公司长期股权投资日常核算采用成本法编制合并报表再调整为权益法的目的不明确。

同时，母公司长期股权投资日常核算采用成本法编制合并报表再调整为权益法后，子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额是否都需抵销值得商榷。

另外，在母公司日常核算采用权益法的条件下，将子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目的金额抵销后，由于认为子公司的利润分配（提取盈余公积）实际上限制了母公司的利润分配，因此又补了一个将抵销分录中对子公司提取盈余公积抵销部分重又冲回的分录。

《中级会计实务》认为，将成本法调整成权益法，抵销子公司个别所有者权益变动表中本年利润分配各项目金额后，不需将已经抵销的提取盈余公积的金额进行调整。

非同控合并报表的八个步骤

非同控合并报表的八个步骤
非同一控制下的企业合并编制合并财务报表主要包括以下八个步骤：
1. 调整评估增值/减值：根据评估结果，对被合并方的资产和负债进行调整，调整金额计入“资本公积”。

2. 评估增值/减值的后续变动：在合并报表编制期间，如果被合并方的资产和负债发生后续变动，需要相应调整资本公积。

3. 计算调整后的净利润：调整后的净利润等于账面净利润加上评估增值或减值对净损益的影响，以及因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用。

4. 计算调整后的未分配利润：调整后的未分配利润等于年初未分配利润加上调整后的净利润或净亏损，减去被合并方的利润分配项目等。

5. 统一母子公司的会计政策：在编制合并报表前，需要统一母子公司的会计政策，确保报表的可比性和一致性。

6. 确认商誉或营业外收入：如果合并成本大于被合并方净资产公允价值的份额，确认商誉；如果小于资产公允价值份额差额计入营业外收入。

7. 合并从购买日开始并入编制合并报表：在购买日开始并入编制合并报表，无需调整期初数。

8. 编制合并抵消分录：根据实际情况编制合并抵消分录，包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消等。

非同一控制下控股合并期末合并报表的编制

非同一控制下控股合并期末合并报表的编制合并报表是指一个控股公司向非同一控制下的企业采购了控制权后，按照一定的核算方法将被投资企业的资产、负债、收入、费用等合并到自己的财务报表中。

在这个过程中，报表编制的准确性和合规性非常重要。

本文将探讨非同一控制下控股合并期末合并报表的编制要点。

一、合并报表编制的背景合并报表的编制是为了展示控股公司对被投资企业的控制和经营状况，使投资者和利益相关方对控股公司的整体情况有一个清晰的了解。

合并报表需要对成本、净资产、损益等方面进行合并，并进行适当的调整和披露。

二、合并报表编制的基本要素1. 合并范围合并报表的编制要区分同一控制和非同一控制下的企业。

同一控制下的企业是指控股公司可以直接或间接对企业进行决策的企业，而非同一控制下的企业则不受控股公司的决策影响。

在编制合并报表时，只有非同一控制下的企业才需要进行合并。

2. 合并方法合并方法是指对被投资企业的资产、负债、收入和费用进行合并的方式。

合并方法主要有全面合并法、股权法和成本法。

全面合并法适用于控制关系明显并且能够对被投资企业进行全面控制的情况；股权法适用于能够对被投资企业享有重要影响力的情况；成本法适用于非同一控制下的企业的投资金额较小，无法对其进行实质性控制的情况。

3. 合并报表的编制程序合并报表编制的程序包括数据收集、数据调整、数据合并以及整体报表的编制。

数据收集阶段需要从被投资企业的财务报表中获取相关数据，并对数据进行审查和验证。

数据调整阶段需要进行一系列的调整，包括非同一控制下的资产、负债及利润的消除，相关方交易的调整等。

数据合并阶段将调整后的数据进行合并，并提取重要的合并报表项目。

最后，根据合并后的数据编制合并报表。

4. 合并报表的披露合并报表需要进行适当的披露，包括对合并范围的说明、合并方法的选择和执行细节、合并报表项目调整的依据和金额、非同一控制下的企业的重要交易和关系等内容。

这样可以使用户对合并报表的编制过程和结果有一个清晰的认识。

合并财务报表编制的抵销处理解析

合并财务报表编制的抵销处理解析【摘要】：《企业会计准则第33号——合并财务报表》明确规定了企业在编制合并财务报表时应抵销长期股权投资、债权债务、未实现内部交易等，但其会计处理复杂且繁琐，不易理解与掌握。

本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析，提出清晰的合并财务报表编制抵销分录的处理三步骤。

合并财务报表是对母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的报告，合并财务报表中相关会计抵销分录编制的正确性直接影响到财务信息的真实性与准确性。

会计分录抵销业务相对复杂、晦涩且不易理解，本文通过对合并财务报表与会计抵销分录经济实质的探索并结合实例进行解析。

一、合并财务报表与会计抵销分录实质合并财务报表是将母公司和其全部子公司财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及其附注)进行整合与合并而成，集中反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务信息报表。

会计抵销分录是对母公司及其子公司财务信息的一种整合，将企业集团内部形成的交易抵销，消除内部投资、债权债务、未实现收益产生的影响。

合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内容：①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成，具有经济价值/资产价值唯一性。

如甲公司与乙公司属于母子公司关系，甲公司借给乙公司100万元，此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现，同时以短期借款其他负债形式确认。

然而对于甲公司而言，资产总体并未变化，只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。

此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言，资产并未有任何变化，只是内部转移而已，但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元，使得财务信息失真。

②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整合、修正。

同样以上述为例，乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的，此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动，并未从经济实质上产生债权债务，故需对其进行整合与修正。

非同一控制合并会计处理

非同一控制合并会计处理
非同一控制合并会计处理是指将两个或多个公司合并为一个公司，但合并后的公司不属于同一控制下。

在这种情况下，合并会计处理需要符合特定的规定和原则，以确保财务报表的准确性和可比性。

合并后的公司需要按照会计准则的要求，进行合并会计处理。

这包括确认合并日的资产、负债和股东权益的公允价值，并对合并日前后的交易进行重新计量。

合并后的公司还需要将合并前两个或多个公司的财务信息进行合并，并按照合并日的权益比例进行重新分配。

合并后的公司需要对合并所产生的差异进行处理。

这些差异包括商誉、差额投资和其他综合收益等。

合并后的公司需要根据会计准则的要求，对这些差异进行适当的会计处理，并将其纳入到财务报表中。

合并后的公司还需要对合并所产生的税务影响进行评估和处理。

这包括确认合并所产生的递延所得税负债或递延所得税资产，并根据税法的规定，对递延所得税进行重新计算。

合并后的公司需要在财务报表中披露合并事项的相关信息。

这包括合并日的基本信息、合并所产生的差异的详细说明、合并后的公司的财务状况和经营成果等。

合并后的公司还需要按照会计准则的要求，对合并事项进行适当的解释和说明。

非同一控制合并会计处理是一项复杂而重要的工作。

合并后的公司
需要按照会计准则的要求，对合并事项进行准确、全面的会计处理，并在财务报表中进行适当的披露和解释。

这样才能确保财务报表的准确性和可比性，为投资者、债权人和其他利益相关者提供真实、可靠的财务信息。

非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制

非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制[日期:2012-09-10]编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。

本文就编制非同一控制下企业合并的合并财务报表需要调整抵消的项目结合实际案例进行分析。

一、非同一控制下企业合并的合并财务报表编制例析母公司在非同一控制下取得子公司后，在未来持有该子公司的情况下，每一会计期末都需要将其纳入合并范围，编制合并财务报表。

在对非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时，首先应当以购买日确定各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整；其次，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算；再次，则是通过编制合并抵消分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵消；最后，则是在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表。

例如：甲公司2010年6月30日以银行存款18000万元为对价，取得乙公司80%的股权，为非同一控制下企业合并。

乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中：股本为12000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。

乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅有2项管理用资产存在差异，即：固定资产账面价值500万元，公允价值900万元，未来仍可使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧；无形资产账目价值8000万元，公允价值9000万元，未来仍可使用10年，预计净残值为0，采用直接法摊销。

乙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。

乙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司将其做固定资产使用，预计尚可使用2年，直线法计提折旧，年末未对外销售。

非同一控制企业合并会计账务处理

非同一控制企业合并会计账务处理
非同一控制下的控股合并的会计处理
(1)个别报表:
借:长期股权投资
贷:银行存款、股本等
(2)购买日合并财务报表的编制
①调整分录(将子公司的账面价值调整为公允价值)
借:存货
固定资产
无形资产
贷:应收账款【评估减值】
预计负债【评估增值】
资本公积
②抵销分录
合并商誉=企业合并成本-取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
非同一控制下企业合并是怎么回事?
企业合并可以分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,而同一控制下的企业合并实质上是同一集团下企业财产与资源的重新分配.所以严格意义上的企业合并是指非同一控制下企业合并.
非同一控制下企业合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值计量之和.
非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的交易合并,即排除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并.。

非同一控制下合并财务报表的编制[整理版]

非同一控制下合并财务报表的编制一直是会计实务界的重点和难题。

其原理散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三章第五条：“投资企业能够对于公司实施控制的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时采用权益法进行调整。

”《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三章第十一条：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期投资后，由母公司编制。

属于非同一控制下的控股合并，子公司的个别报表还要以合并日的公允价值为基础进行调整。

”新准则的这些改变。

使得合并报表更加全面客观地反映了企业集团的财务状况和经营成果。

但由于没有提供具体的操作指南，也增加了编制时的难度。

会计实务中。

也有在成本法基础上直接编制抵消分录的变通做法。

笔者结合工作实际，给出以合并报表工作底稿为基础，非同一控制下控股合并后期末合并报表编制的一般程序，重点分析母子公司个别财务报表的调整方法及调整分录，以供会计实务工作者参考。

一、非同一控制下控股合并后，期末合并报表编制的具体步骤具体的编制程序可以概括为以下6个步骤：一是编制合并工作底稿，将合并范围内母子公司的个别报表金额，过入工作底稿；二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额，过入工作底稿；三是将母公司以成本法核算的个别报表，调整为以权益法核算的金额，过入工作底稿；四是在合并工作底稿中计算出母子公司报表的合计金额；五是编制抵销分录，抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等，过入工作底稿；六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。

这6个步骤中，工作重心在于子公司个别报表的调整、母公司个别报表的调整以及抵销分录的编制三个环节。

其中，母子公司个别报表的调整在新准则规范下有较大改变。

本文重点探讨母子公司个别报表的调整问题。

二、编制合并工作底稿，在底稿中调整子公司个别报表(一)调整子公司个别报表的目的非同一控制下企业合并时，母公司个别财务报表中列示的“长期股权投资”项目是以合并日被合并方的可辨认净资产的公允价值为基础确定的；而子公司个别报表仍是按合并日的账面价值进行后续处理，其净资产是以合并日账面价值为基础确定的，二者不能直接编制抵销分录，进行抵销。