长期股权投资与合并报表编制考点分析

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考生必看-CPA注会《会计》之长期股权投资与企业合并

备考说起来很容易，实行起来很难，仅仅是书本知识上的内容就已经让人感觉难以下口，那么我们应该怎么样将书中的重点找出来呢？大家不要担心，小编来帮助大家，这篇文章是CPA注会《会计》之长期股权投资与企业合并的重点，大家赶紧来学习吧。

长期股权投资与企业合并【高频考点】长期股权投资的初始计量(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资原则：权益结合法权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。

企业合并业务会计处理方法之一。

与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销?2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。

长期股权投资核算怎么编制合并财务报表

长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如何编制合并财务报表的复杂问题.案例:2X13年6月30日,A公司以现金9000万元取得了B公司60%的股权,并自该日起控制B公司,当日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元.假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等其他因素影响.2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,处置后对B公司的剩余持股比例降为20%.剩余20%股权的公允价值为4000万元.假定自此A公司对B公司具有重大影响.当日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为亿万元.B公司2X13年6月30日至2X15年6月30日按购买日公允价值计算实现净利润600万元(其中2X15年1月—6月净利润100万元),其他综合收益100万元(均发生在2X15年1月—6月).其他综合收益源自B公司的联营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得税影响).A公司按净利润的10%提取法定盈余公积.A公司个别报表的处理A公司个别报表层面涉及到非同一控制下企业合并和长期股权投资由成本法转为权益法的核算问题.因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理,合并日为2X13年6月30日.根据《企业会计准则第2号———长期股权投资》第六条的规定,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出.第十条规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本.(1)2X13年6月30日,A公司对B公司的初始投资成本为9000万元,大于A公司投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值份额为6000万元(10000×60%),不调整长期股权投资的初始投资成本.(单位:”万元”)借:长期股权投资9000贷:银行存款9000(2)2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,需确认长期股权投资处置损益.借:银行存款8000贷:长期股权投资6000(9000÷60%×40%)投资收益2000(3)2X15年6月30日,A公司处置40%股权投资后,对于剩余的20%股权投资涉及到长期股权投资成本法和权益法的转换.《企业会计准则第2号———长期股权投资》第十五条规定,投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整.值得一提的是,成本法转为权益法需要追溯调整.如果处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理.其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益.①剩余长期股权投资账面价值为3000万元(9000-6000),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%),不用调整剩余20%长期股权投资的投资成本.②两个交易日之间B公司实现净利润600万元(其中2X13年6月30日- 2X14年12月31日500万元、2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资———损益调整120 (600×20%)贷:期初未分配利润100(500×20%)投资收益20(100×20%)③两个交易日之间B公司实现其他综合收益100万元(2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资———其他综合收益20(100×20%)贷:其他综合收益20④2X15年6月30日,权益法核算的对B公司长期股权投资账面价值为3140万元(3000+120+20).A公司合并报表层面的处理《企业会计准则第33号———合并财务报表》第50条规定,企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益,同时冲减商誉.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等,应当在丧失控制权时转为当期投资收益.第33条、第39条、第44条规定,母公司在报告期内处置子公司以及业务,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数.应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润、现金流量纳入合并利润表、合并现金流量表.分析:A公司自2X15年6月30日起不应将B公司资产负债表再纳入合并范围,但是编制2X15年1月-6月的合并利润表、合并现金流量表时仍应将B公司2X15年1月-6月的相关数据纳入合并范围.(1)合并报表层面需按丧失控制权当日(2X15年6月30日)剩余20%股权的公允价值(4000万元)重新计量该剩余股权.(2)合并报表中投资收益的分析.①处置股权取得的对价(8000万元)与剩余20%股权公允价值(4000万元)之和12000万元,减去按原持股比例(60%)计算应享有B公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额6420万元(10700×60%)以及与原合并B公司的相关商誉3000万元之间的差额2580万元(12000-6420-3000),计入丧失控制权当期的投资收益.(3)合并报表应确认投资收益为2580万元,而A公司个别报表层面已确认处置股权的投资收益2000万元.因此合并报表层面尚少确认投资收益580万元(2580-2000).为A公司合并报表层面需作出如下调整分录:①对于剩余20%股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.借:长期股权投资860(4000-3140)贷:投资收益860②对于A公司个别财务报表层面中部分处置收益的归属期间进行调整,也可以理解为处置40%股权时,由于A公司个别报表层面没有对该部分长期股权投资采用权益法核算,导致从合并报表层面理解A公司个别报表层面当时多确认了投资收益280万元,此时需在合并报表层面予以冲回.借:投资收益280贷:期初未分配利润200(500×40%)未分配利润40(100×40%)其他综合收益40(100×40%)经过上述分录处理后的合并报表投资收益为2580万元[2000+(860-280)].(4)与原有子公司B股权投资有关的其他综合收益中归属于A公司的部分60万元(100×60%)也应当转为当期投资收益.借:其他综合收益60(100×60%)贷:投资收益60。

深入浅出地讲解财务报表中两大难点---长期股权投资和合并报表

深⼊浅出地讲解财务报表中两⼤难点---长期股权投资和合并报表长期股权投资和合并报表是会计学⾥的两⼤难点，即便是专业的会计从业⼈员，也不见得都能把这两个知识点说清楚，本⽂仅仅从学以致⽤的⾓度去解释它们。

也就是说，写本⽂的⽬的是为了让⼤家能看懂财报中涉及到的长期股权投资和合并报表，⽽不是去深究这些深奥的会计学概念。

但即便如此，本⽂内容对于财务知识⽋缺的⼈来说可能还是有点难度，⽂章也⽐较长，建议分⼏次阅读，⼀次读不懂就多读⼏次。

为了加深印象，我们会结合房地产⾏业的三种销售⾦额来解释：全⼝径销售⾦额、权益销售⾦额、可并表销售⾦额，也会列举中国平安对京沪⾼铁的投资，以及融创对乐视⽹的投资的例⼦。

长期股权投资按对被投资对象的影响⼒从强到弱分为：⼦公司、合营企业、联营企业，⼦公司⼜分为全资⼦公司和控股⼦公司，这⾥的控股并不⼀定需要持股⽐例超过50%，⽽是投资⽅能够对被投资单位实施控制，合营企业是投资⽅与其他合营⽅对被投资单位实施共同控制，联营企业是投资⽅对被投资单位具有重⼤影响但不能控制，也不能和其他⽅共同控制，所谓重⼤影响具体来说就是可以派驻董事或者⾼管，或者能提供关键的技术资料，或者有重要的关联交易。

如果连重⼤影响也没有，那就只能归为⾦融⼯具了，⽐如保险公司经常买⼊的⼀些公司⼩⽐例股权，对⽬标公司就没有重⼤影响，⼀般就放在⾦融⼯具⾥。

⼀、长期股权投资的两种核算⽅法：成本法和权益法这两种核算⽅法的差别主要体现在对长期股权投资成本和利润表的影响不⼀样，成本法核算时⽆论投资对象经营如何，投资成本都不会发⽣变化，在投资对象宣布分红时，计⼊投资收益，从⽽影响利润表。

⽽权益法顾名思义就是按照持股⽐例分享经营盈利或者分摊经营亏损，其投资成本和投资收益都随着投资对象的经营好坏⽽变化。

下⾯⽤⼀个⼩例⼦来讲解会更加清楚。

假设甲公司有1亿股，A、B两公司都持有甲公司40%股份，即4000万股，A采⽤权益法，B采⽤成本法（实际情况中对于不控股的公司只能⽤权益法核算，这⾥只是为了对⽐两种核算⽅法的区别，假定可以⽤成本法核算），那么期初时A、B两家公司的资产负债表上的长期股权投资都是4000万。

长期股权投资+企业合并+合并报表

第一部分控制权发生转移考点一：一次交易实现的企业合并(非同一控制下的控股合并的会计处理)(一)购买方的个别报表(4章)1.长期股权投资初始投资成本的确定购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。

关键点1：长期股权投资(付出资产的公允价值)关键点2：初始确认不存在差异调整。

(个别报表不处理，在合并报表中考虑)购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

2.后续计量采用成本法核算。

考点二：多次交易分步实现的企业合并(非同一控制下的会计处理)(一)个别财务报表在个别财务报表中，购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。

(二)合并财务报表在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按以下原则处理：1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。

2.购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。

3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。

4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

考点三：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下(丧失控制权)第四章长期股权投资(成本法转权益法的处理)第二部分：控制权未发生转移考点一：购买子公司少数股权的处理(非同一控制下的会计处理)(控制权未发生转移)企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：(一)母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值;说明：按照企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资核算。

长期股权投资与合并财务报表

专题三长期股权投资与合并财务报表一、知识点回顾类型调整分录抵销分录同控（1+3）长投成本法转权益法（不考虑内部交易）股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均无需调整）内部债权债务抵销内部交易抵销非同控（2+3）评估增减值股权投资、投资收益抵销（子公司所有者权益、净利润均按公允调整）长投成本法转权益法（考虑评估增值、不考虑内部交易）内部债权债务抵销内部交易抵销合并日/购买日与合并日后/购买日后要编制的分录项目合并日/购买日合并日后/购买日后评估增减值同控：×非同控：√同控：×非同控：√成本法转权益法×√所有者权益与股权投资抵销√√投资收益与利润分配抵销×√内部债权债务抵销×√内部交易抵销×√（一）合并财务报表的调整分录1.合并当期对子公司个别报表调整（非同控）①借：XX资产贷：资本公积②借：资本公积贷：递延所得税负债③借：管理费用贷：固定资产——累计折旧借：营业成本（售出部分的增值）贷：存货④借：递延所得税负债贷：所得税费用少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例，净利润非同控考虑调整）少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例）未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末2.债权债务抵销（1）合并当期借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产（2）后续期间借：应付账款（期末余额）贷：应收账款（期末余额）借：应收账款——坏账准备（期初数）贷：未分配利润——年初借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)贷：递延所得税资产借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失（或相反分录）借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）贷：递延所得税资产连续编报时：①应收应付是资产项目，直接按余额抵销；②坏账及所得税的处理与个别报表相反，原记则直接冲，原冲减则反冲。

长期股权投资与合并财务报表(1)

专题五、长期股权投资与合并财务报表第一部分、知识点回顾一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司【手写板】【补充例题】某项管理用的固定资产评估增值100万元（评估增值：购买日公允价值大于账面价值）：按5年提折旧，预计净残值为0，投资当年假定计提12个月折旧。

假定适用的所得税税率为25%。

（1）购买日借：固定资产──原价100（调增）贷：资本公积 100同时：借：资本公积 25（100×25%）贷：递延所得税负债25或者：借：固定资产──原价 100贷：资本公积75递延所得税负债 25（100×25%）（2）购买日后借：管理费用 20（100÷5）贷：固定资产──累计折旧20借：递延所得税负债 5（20×25%）贷：所得税费用 5调整后的净利润（子公司）=子公司账面净利润（调整前的净利润）100（假定已知）-20（补提的折旧）+5（冲减的所得税费用）=85（万元）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）评估增值评估减值（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资（★★区分：合并日、合并日后）全资子公司（没有“少数股东”）非全资子公司（有“少数股东”）注：长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（★★区分：购买日、购买日后）全资子公司（没有“少数股东”）非全资子公司（有“少数股东”）注：①长期股权投资为成本法调整为权益法后的金额。

②资本公积、未分配利润为公允价值调整后的金额。

（二）内部债权与债务的抵销处理抵销时：借：债务类项目贷：债权类项目在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据（3）预付款项与合同负债；（报表项目）（4）债权投资（其他债权投资）与应付债券；（如果划分为其他金融资产，原理相同）（5）其他应收款（含应收利息、应收股利）与其他应付款（含应付利息、应付股利）。

长期股权投资与合并报表编制考点分析

长期股权投资与合并报表编制考点分析作者：郑庆华来源：《财会通讯》2009年第03期从会计的角度看，企业集团以投资为纽带，使母子公司成为一个整体，应该按照实质重于形式原则编制合并报表。

在我国会计国际化进程中，长期股权投资的核算和合并报表的编制发生了重大变化，如何快速掌握长期股权投资以及合并报表编制，本文对此作出探讨。

一、长期股权投资的核算范围与核算方法确定(一)长期股权投资的核算范围按照《企业会计准则第2号一长期股权投资》的规定，长期股权投资核算范围包括四个内容：(1)对子公司投资；(2)对合营企业投资；(3)对联营企业投资；(4)对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

(二)长期股权投资的核算方法确定长期股权投资作为金融资产的一个组成部分，在确定长期股权投资核算范围时的难点是，如何划清长期股权投资与可供出售金融资产之间的界限。

长期股权投资采用“成本模式”进行后续计量；可供出售金融资产采用“公允价值模式”进行后续计量，二者在核算上存在巨大的差别。

在划分长期股权投资与可供出售金融资产之间的界限时，应注意二点：(1)如果从股票市场购入股票，对被投资单位没有重大影响，准备长期持有，应归类为可供出售金融资产，不能作为长期股权投资，因为该股票“在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量”；(2)如果从股票市场购入股票，对被投资单位能够控制、共同控制或具有重大影响，应作为长期股权投资，不能划分为可供出售金融资产，因为被投资单位成为子公司、合营企业和联营企业时，应分别采用成本法和权益法核算。

长期股权投资核算范围、核算方法归纳如表1所示。

二、长期股权投资核算中成本法与权益法的处理(一)长期股权投资核算中成本法与权益法的核算长期股权投资应分别采用成本法或权益法核算，其中对子公司和没有重大影响的被投资单位采用成本法，对合营企业和联营企业采用权益法。

由于对子公司编制合并报表时，应将成本法调整为权益法。

长期股权投资核算要点知识点总结

长期股权投资核算要点知识点总结长期股权投资是企业对外投资的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。

在进行长期股权投资的核算时，需要掌握一系列的要点和知识点，以确保会计信息的准确和可靠。

接下来，我们将对长期股权投资核算的要点进行详细的总结。

一、长期股权投资的定义和分类长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

根据对被投资单位的影响程度，长期股权投资可以分为以下三类：1、控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

2、共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

3、重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

支付的对价与初始投资成本之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2、非同一控制下的企业合并按照支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第6讲_专题三长期股权投资、企业合并及合并财务报表(1)

处理意见：甲公司本期应确认的资本公积金额为5350万元（9000×80%+200-2000-50）
【提示】A公司净资产账面价值应包含商誉200万元，发行股票支付的承销商佣金50万元应冲减资本公积。
2.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
一次交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。所以，同一控制下合并的会计处理实际上是站在最终控制方的视角，将最终控制方合并报表层面的处理“下推”到合并方的合并报表层面。
【例题】
甲公司2018年12月31日以定向增发股票的方式购买同一集团内兄弟公司乙持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付股票发行承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为8000万元，评估的公允价值为12000万元。当日，A公司在集团公司合并报表中的净资产账面价值为9000万元（未含商誉金额）。A司是乙公司2014年通过非同一控制下企业合并取得其80%控股权，并确认了商誉200万元，至2018年末该商誉未发生减值。
交易性金融资产/负债的初始计量金额不含交易费用了交易费用，到期末进行公允价值调整时也会调整出去；
另一方面是因为此类资产取得的目的是交易性的，增减变动频繁，交易费用不重大，不纳入资产成本可以简化会计处理。

中级会计实务-第05章-长期股权投资和合营安排(历年考点分析)

第五章长期股权投资和合营安排本章历年考点分析近三年考试题型为单项选择题和综合题，从近三年出题情况看，本章内容非常重要（重要程度无法用中文表达，得长投者，得天下是广大考生的共识，建议听良善的课程）。

学习说明：本章内容简称（长期头疼），学习时本章该部分内容需要结合金融资产章节，并且就本章而言关注个别报表的处理思路即可，与合并财务报表相关的事情，会提及处理思路，不过针对考试简单，后面会以总结的方式给出来，具体与合并的处理会在合并报表章节提及。

写作说明：我在写作中详细阅读了《长期股权投资》准则；《企业合并》准则和《合并财务报表》准则。

在写作中均按照考试的要求进行了编写，大家可以放心学习。

【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第30号-财务报表列报》《企业会计准则第33号-合并财务报表》《企业会计准则第37号-金融工具列报》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。

考点年份1.长期股权投资的初始计量2020年单选题、2019年单选题、2018年单选题、2009年单选题2.长期股权投资核算方法的选择2008年判断题3.长期股权投资的初始计量与后续计量的权益法2022年计算题、2021年综合题、2020年综合题、2019年多选题、2008年多选题4.长期股权投资后续计量的成本法与权益法2021年综合题、2011年单选题、2016年多选5.长期股权投资后续计量的权益法2022年计算题、2017年单选题、2012年多选题6.长期股权投资后续核算方法的转换2021年判断题、2018年综合题、2015年综合题、2010年计算分析题7.长期股权投资初始计量、后续计量权益法与金融工具结合2022年计算题、2020年综合题、2019年计算题、2018年综合题、2017年综合题、2013年综合题、2011年综合题、2009年综合题、2012年综合题、2014年综合题部分内容2023年大纲主要变化基本无变化。

长期股权投资、企业合并、合并财务报表准则解读与分析

05
实际应用中的问题与解决方案
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长期股权投资核算中的问题与解决方案
问题
如何确定长期股权投资的初始成本？
问题
如何处理长期股权投资的后续计量？
解决方案
根据准则规定，长期股权投资的初始成本应以投资合同或协议约定的价值为基础，并考虑相关税费和交易费用。
解决方案
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长期股权投资、企业合并、合并财务报表准则解读与分析
xx年xx月xx日
• 长期股权投资准则解读 • 企业合并准则解读 • 合并财务报表准则解读 • 长期股权投资、企业合并、合并
财务报表的关系与差异分析 • 实际应用中的问题与解决方案
目录
01
长期股权投资准则解读
报表编制主体
合并财务报表是由母公司编制的，反映的是企业集团整体的财务状况和经营成果，而长期股权投资报表则是由被投资企业编制的，反映的是单一企业的财务状况和经营成果。
会计处理方法
长期股权投资的会计处理方法包括权益法和成本法，而企业合并的会计处理方法则包括购买法和权益结合法。
适用范围
长期股权投资准则适用于所有以股权投资为主营业务的企业，而企业合并和合并财务报表准则则主要适用于上市公司和大型企业。
02
企业合并准则解读
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企业合并的定义与分类
定义
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
分类
同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并
定义
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
合并财务报表的抵消处理

长期股权投资企业合并与合并报表编制2.

长期股权投资、企业合并与合并报表编制主讲: 郑庆华二、案例分析（一）长期股权投资（同一控制）+企业合并+合并财务报表【例1】考核企业合并（同一控制）＋长期股权投资＋合并报表编制香山股份有限公司(本题下称“香山公司”)为上市公司。

为提高市场占有率及实现多元化经营，香山公司在2010年进行了一系列投资和资本运作。

(1)香山公司于2010年3月2日与乙公司的控股股东A公司（同时也是香山公司的母公司）签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司2010年3月1日经评估确认的净资产为基础，香山公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

②香山公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

③A公司取得香山公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由香山公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010年3月1月的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，香山公司于2010年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。

2010年5月31日香山公司普通股收盘价为每股16.60元。

③香山公司为定向增发普通股股票，支付给证券商佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万万元。

相关款项已通过银行存款支付。

④香山公司于2010年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。

改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中香山公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2010年5月31日，以2010年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表编制单位:乙公司 2010年5月31日单位:万元项目账面价值公允价值账面价值公允价值资产：货币资金900 900应收账款 3 400 3 400存货 2 900 2 900固定资产 4 200 6 300无形资产 1 000 2 500资产总计12 400 16 000 负债：短期借款 1 500 1 500应付账款 2 600 2 600长期借款 1 900 1 900负债合计 6 000 6 000 所有者权益：实收资本 2 000资本公积 1 000盈余公积 430未分配利润 2 970所有者权益合计 6 400 10 000 负债和所有者权益总计12 400 16 000利润表2010年单位：万元项目香山公司乙公司 (1-5月) 乙公司(6-12月)一、营业收入25 000 4 000 8 000减：营业成本18 000 2 600 5 600 销售费用 900 240 500管理费用 1 000 300 720财务费用 600 100 160 资产减值损失 800 50 80 加：投资收益200 0 0二、营业利润 3 900 710 940项目香山公司乙公司(1-5月)乙公司(6-12月)加：营业外收入 400 50 200 减：营业外支出 240 0 340三、利润总额 4 060 760 800减：所得税费用 1 200 200 200四、净利润 2 860 560 600(3)2010年6月至12月间，香山公司和乙公司发生了以下交易或事项：①2010年6月，香山公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。

CPA会计长期股权投资和企业合并报表3

同控合并的长投及企业合并控股的情况分为两种，一种是同一控制下控股合并；另一种是非同一控制下控股合并。

今天来看看同一个妈的情况：同一个妈的企业合并的基本原则一定是账面价值原则，因为在妈的眼里，她的总的资产负债价值没有发生任何变化，你们两个兄弟合并打闹还公允调来调去的，虚增利润太简单了点吧！必须给我账面！老样子，初始计量、后续计量和处置来一套（其中成本法后续计量和处置和非同一控制的情况一样）：1、合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为长期股权投资的初始成本。

2、因为合并前后都受同一最终控制方控制，因此支付的对价的各项资产不用作销售处理，不用确认损益。

3、因为同一控制没有商誉，所以遇到支付对价高的情况，要按照“资本公积（资本溢价或股本溢价）”→“盈余公积”→“未分配利润”科目依次冲减。

支付对价低的情况就直接计入贷方的资本公积就好。

到了合并报表的环节，当然还是分为两大块分别讨论：购买日的合并报表和购买日后的合并报表，先来看购买日编制的合并报表，新取得的控股子公司当然要并表体现一下，不同于非同一控制下的企业合并，这次是三步走：购买日后的合并报表，也是三步走：1、投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（实现亏损做反分录）（2）调整被投资单位分配现金股利借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（3）调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益（或做相反分录）（4）调整子公司除了净损益、其他综合收益及利润分配之外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积一看到这是购买日后的合并报表，该抄的作业当然也不能少，不过这次抄作业抄得更加无脑，就是将之前的分录重新写一遍，然后对当年的再进行调整，可以说是很没有难度了。

2、投资次年至后续年度（1-1）调整被投资单位以前年度盈利借：长期股权投资贷：未分配利润——年初（实现亏损做反分录）（1-2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（实现亏损做反分录）（2-1）调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初（2-2）调整被投资单位本年分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（3-1）调整子公司以前年度其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益——年初（或做相反分录）（3-2）调整子公司本年其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益——本年（或做相反分录）（4-1）调整子公司以前年度除了净损益、其他综合收益及利润分配之外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——年初（4-2）调整子公司本年除了净损益、其他综合收益及利润分配之外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积——本年至此，同一控制下控股合并的长期股权投资及企业合并也已经学完，CPA会计长期股权投资和企业合并报表的基本套路也已经学完，主要就三座大山：1、不形成控股合并；2、非同一控制下企业合并；3、同一控制下企业合并。

第4讲_长期股权投资与合并财务报表系列(2)

长期股权投资与合并财务报表系列【考点6】对联营企业、合营企业的长期股权投资初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

后续计量1.初始投资成本的调整（1）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

（2）长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

2.投资损益的确认（1）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

（2）对于投资企业或纳入投资企业合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

3.取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。

在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。

4.其他综合收益的处理当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

5.被投资单位所有者权益其他变动的处理采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

2019年注册会计师考前要点分析、难点讲解汇总,专题十五长期股权投资和企业合并

专题十五长期股权投资和企业合并目录01 考情分析02 词汇归纳总结03 重点、难点讲解04 同步系统训练考情分析本部分既是重点内容又是难点内容，从考试情况看，其经常在专业阶段的主观题中进行考查，所占分值较大，考生应全面熟练掌握。

在复习时应重点关注长期股权投资初始计量、权益法核算、长期股权投资核算方法的转换、非同一控制下企业合并的处理。

词汇归纳总结重点、难点讲解考点一：长期股权投资的初始计量Initial Measurement of Long-term Equity Investment （一）对联营企业、合营企业投资的初始计量Initial measurement of investment in associates and joint ventures对联营企业、合营企业投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：For investment in associates and joint ventures, the initial investment cost when acquired should be determined in accordance with the following regulations:（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

For long term equity investment acquired in cash, the initial investment cost of long-term equity investment should be determined according to the actual purchase price, including expenses, tax and other necessary expenditures directly related to the acquisition of long-term equity investment.However, if the price paid includes cash dividends or profits declared but not yet paid by the investee, they should be treated as receivables to account for and do not constitute the cost of the long-term equity investments obtained.（2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

中级或注会考试知识难点归纳总结(长投和合并报表)

中级或注会考试难点知识归纳点一、股票交易中涉及到的资本公积、手续费、交易费用如何处理？1.冲减资本公积等情况：发行权益性工具支付给证券承销机构的手续费、佣金等与发行有关的交易费用；公司改建账面价与评估价的差额；2.2.冲减当期损益：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，发生时计入当期损益；评估律师审计费一般入管理费用3.进相关成本：发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额二、长期股权投资知识点：1.长期股权投资成本确认：非同一控制下长投的成本为支付的价款及对价；同一控制下的长投以可辨认净资产份额入账2.3、如果收购时为7月1日,被投资方实现净利2000万,投资时可辨认净资产账面价值1.2万,公允价值1.5万,差额为无形资产的评估增值形成的.无形资产为3000万,可用30年,直线法摊.则此时的净利润没有这么多,只有(2000/2-3000/30/2)*30% 借:长投345 贷:投资收益345；4、3.持有期间被投资方其他综合收益增加60万,则借:长投18(60*30%) 贷:其他综合收益185、非同一控制下:长投成本的确认,以支付的价款或对价为长投的成本,同时对于长投和可辨认净资产份额的差额,如果小于则入营业外收入:例以18600元银存购20%的股权,可辨认净资产为93500元,则18600-(93500*20%)=18600-18700=-100 则:借:长投100 贷:营业外收入100；可见，长投成本的确认都是按可辨认净资产的份额来确认的。

如果可辨认份额比价款小，则入商益，商益不做分录，不用做分录为借：商益贷：长投6、非同一控制下出售股权，由80%变为32%，出售48%股权，原长投16520，售得10000万，则分录：剩余长投16520-9912＝6608元，大于剩余可辨认公允20000*32%＝6400 不调整长投7、同一控制下：长投成本的确认＝合并报表净资产账面价*持股比例+商誉;同一控制下企业合并不产生商誉8、例：2015年8月1日经评估确认的丙公司的可辨认净资产公允价值为15000万元，（包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可用10年，直线法，残值为0）2015年8月1日到2016年7月31日丙公司按照购买日净资产账面价值计算的净利润为7000万元；其他综合收益增加60万、其他所有者权状益增加100万。

会计知识点总结→长期股权投资以及合并报表

会计知识点总结f 长期股权投资以及合并报表公允价值计量概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。

另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销。

中华会计网校小恒衡：长期股权投资解题思路总结包括（2）（3）（4）本法）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额借：长期股权投资贷：股本资本公积（或借）非同一控制下的企业合并参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制具题分录：以购买方放弃资产、发行权益购买日“公允价值”计量购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值借：长期股权投资贷：银行存款购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入支付现金 =支现金 +费、税+必要支出发行权益证券 =发行权益证券公允价值作为初始成本投资者投入 =合同或公允价值作为初始成本非货币、债务重组取得按各自规定处理（1）现金借：长期股权投资贷：银行存款（2）存货借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费-应交增值税 -销1）实施控制子公司投资（成本法）共同控制合营企业投资（权益法）重大影响联营企业投资（权益法）不具有控制、共同控制或重大影响、无报价公允价值不可靠计量（成借：主成本存货跌价准备贷：库存商品（3）发行权益证券借：长期股权投资贷：股本资本公积- 股本益价（4）以无形资产、固定资产借：长期股权投资累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产借：固定资产清理借：长期股权投资累计折旧贷：固定资产清理固定资产减值准备银行存款贷：固定资产营业外收入后续计量（1）成本法一一-20%-以下50%以上对方宣告分派股利作帐借：应收股利贷：长期股权投资以后年度累计股利―累计净利正数冲负数恢复(2)权益法-------- -20%以上-50%以下初始成本大于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款初始成本小于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入对方实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益亏反对方巨额亏损冲长期股投资冲长期应收款冲预计负债恢复反向净利润的调整公允价值大于帐面价值减净利+亏损或反其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积分配股利借：应收股利贷：长期股权投资成本法和权益法的转换处置借：银行存款贷：长期股权投资一一-成本――――损益调整―――― - 其他权益变动投资收益同时借：资本公积-其他贷：投资收益减值(不包括没有报价、公允价值不能可靠计量) 帐面价值大于可收回额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法的处理精髓是：帐面价值变动要随着被投资单位所有者权益份额的变动而变动并调整。

长期股权投资与合并报表编制考点分析

考生必看-CPA注会《会计》之长期股权投资与企业合并

长期股权投资核算怎么编制合并财务报表

深入浅出地讲解财务报表中两大难点---长期股权投资和合并报表

长期股权投资+企业合并+合并报表

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中级会计实务-第05章-长期股权投资和合营安排(历年考点分析)

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中级或注会考试知识难点归纳总结(长投和合并报表)

会计知识点总结→长期股权投资以及合并报表

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