注会考试《财务成本管理》知识点：金融资产的特点
金融市场--注册会计师考试辅导《财务成本管理》第一章讲义4
注册会计师考试辅导《财务成本管理》第一章讲义4
金融市场
【知识点1】金融资产
（一）金融资产的概念
（二）金融资产的特点
金融资产具有资产的一般属性，一是收益性，即预期可以产生回报；二是风险性，即预期回报具有不确定性。
金融资产与生产经营资产相比，具有以下特点：
（三）金融资产的种类
金融资产按其收益的特征分为以下三类：
【提示】按照教材的分类，只有固定收益证券，没有变动收益证券。
A.生产经营资产能产生净收益，而金融资产决定收益在投资者之间的分配
B.金融资产和生产经营资产共同构成社会的实际财富
C.金融资产是指经济发展到一定阶段的产物，是人们拥有生产经营资产、分享其收益的所有权凭证
D.金融资产是以信用为基础的所有权的凭证
[答疑编号3949010301]
『正确答案』ACD
『答案解析』金融资产并不构成社会的实际财富。
【例·多选题】下列证券中，属于固定收益证券的有（）。
注会考试《财务成本管理》知识点：金融资产的特点
注会考试《财务成本管理》知识点：金融资产的特点
知识点：金融资产的特点
金融资产具有资产的一般属性，一是收益性，即预期可以产生回报；二是风险性，即预期回报具有不确定性。
金融资产与生产经营资产相比，具有以下特点：
流动性
流动性是指非现金资产能够在短期内不受损失地变为现金的属性。
一般说来，金融资产的流动性比生产经营资产强。
人为的
可分性
人为可分性是指金融资产可以人为设定最小的交换单位。
例如，银行存款可以划分为货币的最小单位（1分钱）进行存取，债券经常以1000
元为发行单位，股票按1股股票为发行单位等。
生产经营资产的单位由其物理特征决定，不可以人为划分，例如一辆汽车不可以划分
为更小的计量单位。
人为的期
限性
（1）期限是指金融资产从发行至最终支付的时间长度，简称期限。
（2）债务工具的期限是有限的，无论债券还是借款都规定有还款期限。
（3）权益工具没有到期期限，或者说事先规定其期限为无限长。
【提示】实物资产的期限不是人为设定的，而是自然属性决定的。
名义价值
不变性
通货膨胀时金融资产的名义价值不变，而按购买力衡量的价值下降。
实物资产与之不同，在通货膨胀时其名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变。
《财务管理》第7章金融资产投资-文档资料
（2）非系统性风险
违约风险、流动性风险、破产风险 •2.金融资产投资的收益
资本利得、股利或利息收益
第七章 金融资产投资
第二节 债券投资
一、债券的概念
•1.含义
债券是发行者为筹集资金，按法定程序向债权人发 行的，在约定时间支付一定比率的利息，并在到期时 偿还本金的一种有价证券。 •2.债券基本要素 债券面值、票面利率、付息日及到期日（期限）、 债券价格
40 995 980 持有 期收 100 益 % 55 . 61 % 收 益 7 . 48 率 % 9
第七章 金融资产投资
•2.考虑资金时间价值 持有期收益率为未来现金流入现值等于债券买入价时 的贴现率 债券买入价 =年利息× 年金现值系数+卖出价×复利现值系数 P0=I×（P/A，K，n)+Pn× (P/F，K，n）
第七章 金融资产投资
•（四）到期收益率 到期收益率是指以特定价格购买债券并持有至到期日 所能获得的收益率。即使未来现金流量现值等于债券购 入价格的折现率。 计算公式 买入价格= 利息×年金现值系数+面值×复利现值系数 P0=M×I×(P/A，K，t)+ M ×(P/F，K，t) t为剩余到期年限 思考:一次还本付息债券呢？ 买入价=面值×（1+票面利率×债券期限）×复利现值 系数
= 每期利息 × 年金现值系数 + 债券面值 × 复利现值系 数
PV=I×（P/A，K，t）+M×(P/F，K，t) t为剩余到期年限
第七章 金融资产投资
例题：有一2019年3月1日发行的5年期国库券，面值为1000 元，票面利率为8%，每年付息一次，到期还本。假设必要报酬 率为10%，其价值为多少？ PV=1000×8%×（P/A,10%,5） +1000×(P/F,10%,5) =80×3.7908+1000×0.6209=924.16(元) 如果该国库券2019年3月1日的市场价格为950元，A公司要 求必要报酬率为10%,是否应该购买? PV=1000× 8%× (P/A，10%，2) +1000× （P/F，10%，2） =80× 1.7355+1000×0.8264=965.24 (元) 买入
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
会计金融资产的知识点总结
会计金融资产的知识点总结金融资产是指一种具有金融性质且可以交易的商品或工具，它们包括股票、债券、货币市场工具等。
作为会计学的子领域，会计金融资产的处理和识别是任何企业的重要任务。
下面将对会计金融资产的一些关键概念和处理方法进行总结。
1. 金融工具的分类根据国际会计准则（IAS 32），金融资产可以分为以公允价值计量的金融工具和以摊余成本计量的金融工具。
以公允价值计量的金融工具包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以摊余成本计量的金融工具包括持有到期日金融资产和贷款和应收款项。
2. 会计金融资产的计量和确认根据国际会计准则（IAS 39），会计金融资产的计量和确认应遵循以下原则：- 交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应以公允价值计量，并将其变动计入损益表；- 可供出售金融资产可以以公允价值计量或摊余成本计量，公允价值计量时变动计入其他综合收益，摊余成本计量时变动不计入损益表；- 持有到期日金融资产和贷款和应收款项应以摊余成本计量。
3. 金融工具的转移和赎回金融资产的转移是指将某个金融资产从一方转移给另一方。
根据国际会计准则（IAS 39），转移金融资产时，需要确认是否满足权益的转移、持有和考察原则。
赎回是指到期日来临时，债券持有人选择将其债券出售给债券发行人。
4. 坏账准备如果有迹象表明企业可能无法收回其应收账款或其他金融资产的价值，企业应确认坏账准备。
坏账准备应以预期信用损失的金额计量，并计入损益表。
5. 印花税和交易成本交易金融资产时，可能会涉及到印花税和交易成本。
印花税是由政府收取的交易金融资产的一种税费。
交易成本包括交易佣金、经纪商费用等。
根据国际会计准则（IAS 39），印花税和交易成本可以从交易金融资产的公允价值中扣除。
6. 净公允价值和公允价值资产净公允价值是指某个金融资产的公允价值减去相关负债后的金额。
2017年注册会计师《会计》第七章金融资产
2017年注册会计师《会计》知识要点第七章金融资产第一节金融资产的定义和分类金融资产的分类考虑因素：（1）持有该金融资产的意图和目的，是否为交易而短期持有还是持有至到期（2）该金融资产合约的性质，是否为衍生金融工具（资产）、权益工具、债权等（3）该金融资产是否在公开市场进行交易，是否在证券交易所挂牌等（4）持有该金融资产的企业行业及所从事业务特征，是否金融机构所持有等（5）持有该金融资产的企业所选择的风险管理方式或会计政策在综合以上因素后企业应将取得的金融资产划分以下几类（1）以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产第二节以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产的满足条件：（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期出售。
（2）属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。
（3）属于衍生金融工具。
2、交易性金融资产的初始确认初始确认时按公允价值计量，交易相关费用计入当期损益，支付价款中包含尚未的现金股利或已经到付息期但尚未领取的债权利息的，应单独确认为应收项目。
持有期间收到的利息或现金股利确认为投资收益。
初始确认借：交易性金融资产投资收益（相关交易费用）应收股利/利息（尚未的现金股利或、债权利息）贷：银行存款收到股利或者利息借：银行存款贷：投资收益（或者应收股利）第三节持有至到期投资1、企业不能将以下划分为持有至到期投资（1）在初始确认时就被划分为以公允价值变动且其公允变动计入当期损益的非衍生金融资产（2）在初始确认时被指定为可供出售金融资产（3）符合贷款应收款项定义的非衍生金融资产2、划分为持有至到期投资的特征（1）该金融资产到期日固定、回收金融确定或可确定（2）企业有明确意图将该金融资产持有至到期（3）企业有能力将该金融资产持有至到期3、在下列情况下持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产企业将未到期的持有至到期金融资产在年度内出售金额较大时，将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度以以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
会计学金融资产知识点
会计学金融资产知识点在现代经济社会中，金融资产是金融市场的重要组成部分，对于企业和个人来说具有重要的意义。
而作为会计学的一个重要领域，金融资产的处理和会计核算也成为了一个必需的知识点。
本文将介绍几个关于会计学金融资产的重要知识点。
一、金融资产的分类根据国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS），金融资产可分为两大类：金融资产的公允价值衡量和摊余成本衡量。
公允价值衡量的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指为短期获利而持有的金融资产，其公允价值会计报表发生变动；可供出售金融资产是指长期持有但未到期的金融资产，其公允价值变动以公允价值准则计入其他综合收益。
摊余成本衡量的金融资产主要是按照其原始取得成本减去累计的摊销计提进行衡量。
主要包括贷款和应收款项等资产。
二、金融工具的会计分类根据财务会计准则，金融工具可以分为金融资产、金融负债和权益工具三大类。
金融资产是指企业持有的可以收取到现金或其他金融资产的货币性资产。
而金融负债则是指企业根据金融资产、金融工具或者发生的交易创建的，需要支付现金或者其他金融资产的义务。
权益工具则是指企业所创造的对于公司所有权应享有的法律构造，包括股票、优先股和期权等。
三、可供出售金融资产的会计处理对于可供出售金融资产，其公允价值变动以公允价值准则计入其他综合收益。
但是如果发生减值时，减值计提将计入当期损益中。
此外，可供出售金融资产的转移是以公允价值为基础进行。
当准备出售的资产被转移时，它的公允价值变动会被转移至损益表，并计入当期损益中。
四、摊余成本衡量的金融资产的会计处理对于按照摊余成本衡量的金融资产，其会计处理主要包括计提利息收入和确认交易日终余额。
在每个会计期间，企业需要按照预计收回未来现金流量的实际利率计提利息收入，并通过计提利息的方式将摊余成本逐渐分配为营业外收入。
而在交易日终，企业需要确认金融资产的余额并调整摊余成本。
同时，减值准备也需要进行计提。
cpa会计重点知识点
cpa会计重点知识点一、金融资产。
1. 分类。
- 以摊余成本计量的金融资产：主要是债权投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如企业购买的普通债券，打算持有至到期，按照摊余成本进行后续计量。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。
其他债权投资业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产；其他权益工具投资是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通常是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场购入的股票、债券等，主要目的是短期获利。
2. 会计处理。
- 以摊余成本计量的金融资产。
- 初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）- 初始计量：与以摊余成本计量的金融资产类似，但后续计量按公允价值，公允价值变动计入其他综合收益，同时确认利息收入采用实际利率法。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 初始计量：按公允价值加上交易费用计量。
后续公允价值变动计入其他综合收益，处置时，其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
- 初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
二、长期股权投资。
1. 初始计量。
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
会计金融资产的知识点
会计金融资产的知识点引言：会计金融资产是指企业在进行经济活动中持有的证券、银行存款、应收款项等可以转换为现金的投资。
了解对于财务会计的学习与实践具有重要意义。
本文将介绍会计金融资产的分类、计量以及会计核算的相关内容。
一、会计金融资产的分类1. 金融资产的基本分类：按照流动性和可交易性程度，可以将金融资产分为货币资金、交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资。
2. 货币资金：是指企业在银行存款账户中持有的现金资金，包括现金、库存现金和银行存款等。
货币资金是企业短期偿付能力的重要指标。
3. 交易性金融资产：是指企业买入后准备迅速进行转让的金融资产，其目的是为了短期内获利。
例子如短期债券、股票等。
4. 可供出售金融资产：是指企业买入后预期长期投资的金融资产，其目的是为了获取长期投资收益。
例子如长期债券、股权投资等。
5. 持有至到期投资：是指企业买入后计划持有到到期日的金融资产，其目的是为了获得稳定的固定收益。
例子如债务工具等。
二、会计金融资产的计量1. 借贷记账法：会计金融资产的计量与会计的核算方法有关。
在借贷记账法中，借方和贷方分别表示资产的增加和减少。
会计金融资产的多空记账方法是根据资金流向来确定的。
2. 初始计量：会计金融资产的初始计量是买入或获得该资产时的成交价值，通常以购买价格计价。
当然，购买该资产时需要将交易费用包括在内。
3. 后续计量：对于不同类型的金融资产，其计量方式各不相同。
货币资金一般以成本为基础进行后续计量，其他类型的金融资产则按照公允价值进行后续计量。
公允价值是指交易双方在公平、公正和知情的情况下相互协商确定的价格。
4. 会计估计：在后续计量过程中，由于公允价值的波动等原因，会计部门需要进行一些估计。
例如，可供出售金融资产的公允价值波动会影响账面价值的变动，需要进行估计。
三、会计金融资产的会计核算1. 账面价值：会计金融资产的账面价值是指该资产在财务报表上所体现的价值，通常以初始计量价格减去累计摊销和减值准备等因素。
注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产金融资产要紧包含：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、与金融衍生资产等。
金融资产的计量减值缺失：交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。
可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。
交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。
金融资产的重分类：一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
包含：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券与基金等。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售或者回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据说明企业近期使用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
比如国债期货、远期合同、股指期货等。
持有目的是为了投机。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
不能重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；二、持有至到期投资：三、贷款与应收款项：四、可供出售金融资产【总结】金融资产的会计处理：【总结】金融资产减值缺失的计量金融资产转移继续涉入：持有至到期投资与可供出售金融资产转换、可供出售债权投资的计算：（1）售出债券借：银行存款（售价－手续费）贷：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息*投资收益一次还本付息，摊余成本＝摊余成本＋实际利息分次付息，到期还本，摊余成本＝摊余成本＋实际利息－票面利息（2）重分类日借：可供出售金融资产——成本——应计利息——利息调整——公允价值变动（公允价-原摊余成本）贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整*资本公积——其他资本公积（公允价-原摊余成本）（3）2008年末确认利息收入：借：可供出售金融资产――应计利息（票利）贷：投资收益（摊余成本*实i）可供出售金融资产――利息调整确认公允价值变动：借：资本公积――其他资本公积贷：可供出售金融资产（4）计提减值：计算账面价值时应该考虑公允价值变动，计算摊余成本不能考虑公允价值变动。
注册会计师《会计》预习指导：金融资产
注册会计师《会计》预习指导：金融资产第二章金融资产金融资产的分类1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2．持有至到期投资3．持有至到期投资4．贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（通过“交易性金融资产”科目核算）初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）。
实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目。
后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。
贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）。
2018注会《会计》考点：金融资产
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2018注会《会计》考点：金融资产
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金融资产的定义和分类
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本知识点属于《会计》科目第七章金融资产
【知识点】金融资产的定义和分类;
金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更(即重分类)。
在企业合并的情况下，对企业合并中取得的金融资产进行分类或指定，不属于此处所指的重分类。
财务成本管理知识点
按照交易程序场内交易市场指各种证券的交易所。
证券交易所有固定的场所，固定的交易时间和规范的交易规则场外交易市场没有固定场所，由持有证券的交易商分别进行。
任何人都可以在交易商的柜台上买卖证券，价格由双方协商形成【例题·单选题】下列各项中，属于货币市场工具的是（）。
（2015年）A.可转换债券B.优先股C.银行承兑汇票D.银行长期贷款【答案】C【解析】货币市场是短期金融工具交易的市场，包括短期国债、可转让存单、商业票据、银行承兑汇票等，选项C正确。
【例题·多选题】下列金融工具在货币市场中交易的有（）。
（2013年）A.银行承兑汇票B.期限为3个月的政府债券C.期限为12个月的可转让定期存单D.股票【答案】ABC【解析】货币市场工具为短期金融工具，包括国库券、可转让存单、商业票据、银行承兑汇票等；股票属于资本市场工具（长期）。
知识点4：金融市场的参与者和金融中介机构（一）金融市场的参与者1.资金的提供者和需求者（主要参与者）居民是金融市场最众多的资金提供者公司是金融市场上最大的资金需求者政府政府经常是资金需求者，有时也会成为资金提供者2.专门从事金融活动的主体，充当金融交易的媒介（如银行、证券公司等金融机构）。
（二）金融中介机构包括银行（商业银行、信用社等）和非银行金融机构（保险公司、投资基金和证券市场机构等）。
知识点5：金融市场的功能知识点6：资本市场效率的意义（★★）（一）有效资本市场的含义指资本市场上的价格能够同步地、完全地反映全部的可用信息。
（二）资本市场有效的外部标志1.证券的有关信息能够充分地披露和均匀地分布，使每个投资者在同一时间内得到等质等量的信息；2.价格能迅速地根据有关信息而变动，而不是没有反应或反应迟钝。
（三）资本市场有效的基础条件（三个条件满足之一，资本市场就是有效的）理性的投资人假设所有投资人都是理性的，都会以理性的方式对市场发布的新的信息来调整自己对股价的估计，不会等到项目全部实施后才调整自己的价格独立的理性偏差资本市场有效性并不要求所有投资者都是理性的，总有一些非理性的人存在。
注会第二章 金融资产
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。
其账务处理如下：
应计债券利息=80 000×6%×612=2 400（元） 借：应收利息
贷：投资收益
2 400 2 400
三、期末计量
◦ 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准， 对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列 示于资产负债表中的会计程序。
◦ 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按 资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当 期损益。
例4—8Байду номын сангаас
接［例4—2］和［例4—6］资料。20×7年9月10日，华联实业股份 有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。 股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000 元，已确认公允价值变动收益45 000元。
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
2 注会第二章 金融资产
二、金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
1.交易性金融资产（满足下列条件之一）
（1）取得该金融资产的目的，是为了近期内出售。 比如以赚取差 价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等（重点掌握该种情 况）。
（2）基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期
获利活动。
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
◦ 企业取得交易性金融资产时
银行存款
××× ×××
交易性金融资产 ——成本
××× ×××
投资收益
××× ×××
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ×××
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部
科目参与会计处理
例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
【 2008.09.01 07:59 】来源： 中国证券报
6000 5000
5272.81
4000
3000
2000
1000
0 08.01.02
2736.10
08.06.30
1820.81
08.12.31
上证综指
WIND数据显示，截至2008年8月31日，A、B股两市共 1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变 动损失了244.95亿元，同比剧降309.52%。
4.66
4.067
2.1
2
例4—6 A
华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金 融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7 年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允 价值资料见表4—1。
2 注会第二章 金融资产
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少
有一个，但不需全部 科目参与会计处理Fra bibliotek例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
其账务处理如下：
初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元） 借：交易性金融资产——A公司股票（成本）
其账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入甲公司债券。
初始确认金额=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融资产——甲公司债券（成本）
应收利息 投资收益 贷：银行存款
（2）收到甲公司支付的债券利息。
借：银行存款 贷：应收利息
82 000 4 800
300 87 100
◦ 资产负债表日
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：
浮盈
按二者之间的差额
公允价值变动损益 ××× ×××
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时： 浮亏
按二者之间的差额
交易性金融资产 ——公允价值变动
××× ×××
公允价值变动损益 ××× ×××
259 000
（2）20×7年4月20日，收到发放的现金股利。
借：银行存款
6 000
贷：应收股利
6 000
例4—3
20×7年1月1日，华联实业股份有限公司按86 800元的价格购入甲 公司于20×6年1月1日发行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付 交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利 息4 800元。
【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：金融资产
【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：金融资产
2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在备考这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
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可分性
人为可分性是指金融资产可以人为设定最小的交换单位。
例如，银行存款可以划分为货币的最小单位（1分钱）进行存取，债券经常以1000元为发行单位，股票按1股股票为发行单位等。
生产经营资产的单位由其物理特征决定，不可以人为划分，例如一辆汽车不可以划分为更小的计量单位。
人为的期限性
（1）期限是指金融资产从发行至最终支付的时间长度，简称期限。
注会考试《财务成本管理》知识点：金融资产的特点
知识点：金融资产的特点
金融资产具有资产的一般属性，一是收益性，即预期可以产生回报；二是风险性，即预期回报具有不确定性。金融资产与生产经营资源自相比，具有以下特点：流动性
流动性是指非现金资产能够在短期内不受损失地变为现金的属性。
一般说来，金融资产的流动性比生产经营资产强。
（2）债务工具的期限是有限的，无论债券还是借款都规定有还款期限。
（3）权益工具没有到期期限，或者说事先规定其期限为无限长。
【提示】实物资产的期限不是人为设定的，而是自然属性决定的。
名义价值不变性
通货膨胀时金融资产的名义价值不变，而按购买力衡量的价值下降。
实物资产与之不同，在通货膨胀时其名义价值上升，而按购买力衡量的价值不变。