营改增节税方略与运作实务
“营改增”的六大筹划点[纳税筹划实务精品文档]
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会计实务类价值文档首发！
“营改增”的六大筹划点[纳税筹划实务精品文档]
2015年将是我国营业税改征增值税(下称营改增)收官之年。
届时，营业税将退出舞台，增值税作为第一大税种的地位将进一步巩固。
将传统的劳务纳入增值税体系，无论是税基的界定，还是各行业税率的设置，以及实际的征管，对于税收立法以及税务征管机关都是极大的挑战，并无经验可以借鉴。
对于营改增企业而言，也不能简单地将其视为从一个税种变换到另一个税种，而是应该放在增值税扩围和税制改革这样的大背景下加以研究。
在此背景下，增值税税收政策复杂且处于不断变化中，也为营改增企业提供了不少税务筹划的空间。
他们可以通过对纳税人身份、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不缴、少缴、晚缴税的目的。
纳税人身份的选择
根据目前营改增的税收政策，应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。
500万元的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务的销售额。
一般纳税人则适用一般的税率，实行抵扣纳税;小规模纳税人适用税率为3%的简易征收办法。
适用何种纳税人身份更有利，不能一概而论，需要结合企业的资产、营收等财务状况具体判定，如果适用小规模纳税人更有利，可以通过分立、分拆等方式降低年销售额，适用税率为3%的简易征收方法。
集团业务流程再造
增值税较营业税的一大优势就是可以避免重复征税，有利于行业的细分化和专业化发展，提高生产效率。
在此背景下，企业集团可以通过将部分服。
哪里有《工业企业“后营改增”政策运用暨实务应对》
工业企业之“后营改增”政策运用暨实务应对1对1培训及咨询、百度文库官方认证机构、提供不仅仅是一门课程，而是分析问题，解决问题的方法！管理思维提升之旅！（备注：具体案例，会根据客户行业和要求做调整）知识改变命运、为明天事业腾飞蓄能上海蓝草企业管理咨询有限公司蓝草咨询的目标：为用户提升工作业绩优异而努力，为用户明天事业腾飞以蓄能！蓝草咨询的老师：都有多年实战经验，拒绝传统的说教，以案例分析，讲故事为核心，化繁为简，互动体验场景，把学员当成真诚的朋友！蓝草咨询的课程：以满足初级、中级、中高级的学员的个性化培训为出发点，通过学习达成不仅当前岗位知识与技能，同时为晋升岗位所需知识与技能做准备。
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营改增纳税筹划实务操作案例分析
营改增纳税筹划实务操作案例分析第1部分判断题题号QHX018205 一般纳税人与小规模纳税人身份选择的筹划可以采用无差别平衡点增值率判别法，其模型是增值率=1-（销货增值税税率-征收率）÷进货增值税税率；也可以采用税负无差别平衡点，其模型是进项税额÷含税销项税额=税率÷（1+税率）- 征收率÷（1+征收率）。
√题号QHX018206 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。
因此，可以将技术咨询和技术服务业务并入技术转让或技术开发业务当中签订合同。
√题号QHX018207 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免征增值税项目。
对进项税进行划分有技巧。
可以采用税负无差别平衡点模型来分析，该模型为：用于一般计税项目的进项税÷无法划分的全部进项税=一般计税项目销售额÷全部销售额。
当等于时无差别；当大于时，分别核算税负更轻；当小于时，不分别核算税负轻。
√题号QHX018208 开展营改增减免税优惠税收筹划时，必须放弃营改增税收优惠更有利。
×题号QHX018209金融商品买入价是指购进原价，不得包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金；卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。
转让金融商品出现的正负差可以互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
√题号QHX018210 根据税负无差别平衡点模型，当当进项税额÷含税销项税额=平衡点时，两者税负相同；当进项税额÷含税销项税额＞平衡点时，选择一般纳税人；当进项税额÷含税销项税额＜平衡点时，选择小规模纳税人。
√题号QHX018211 折扣销售不仅是货物价格的折扣，也可以给予实物折扣，并且可以将折扣部分从销售额中减除。
×题号QHX018212 销售折扣，其实质是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不能从销售额中减除。
企业营改增的纳税筹划
企业营改增的纳税筹划一、选择小规模纳税人身份（一）纳税筹划思路营改增纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（简称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
一般纳税人提供交通运输服务，税率为9%。
小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。
由于营改增之前营业税的最低税率为3%，营改增之后小规模纳税人的征税率为3%，所以，只要选择小规模纳税人身份，营改增纳税人的税负就不会上升，由于增值税是价外税，在计算增值税时还需要将取得的价款换算为不含税销售额，因此，选择小规模纳税人身份的营改增纳税人，其税负一定会下降。
如果营改增之后，纳税人的销售额超过了500万元，就必须申请成为一般纳税人，不能为了保持小规模纳税人的身份而一直不申请成为一般纳税人。
根据《中华人民共和国税法》规定，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。
如果纳税人的销售额超过了500万元却不办理一般纳税人资格登记，应当按照13%、9%或6%的税率缴纳增值税，而且不允许抵扣进项税额，纳税人的税负将会大大增加。
（二）法律政策依据1.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
2.《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）。
3.《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）。
企业营改增节税方略与运作实务课件
（5）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费 的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企 业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全 在境外使用，也不需要缴纳增值税。此规定优于 现行的营业税政策。
一、“营改增”政策带来哪些发展机遇
2、节税效益促发商业模式的创新和升级 进项税抵扣效应，将使试点地区的现代服务业迎来 规模扩张时代。 ◆ 跨省（市）的“新分公司”商业模式…… ◆ “诸侯连锁”模式…… ◆ 品牌与管理输出下的“联合舰队”模式……
一、“营改增”政策带来哪些发展机遇
1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降
（3）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度， 而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易 出口征税，在某种程度上，服务贸易出口免税将 大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。
财税（2011）131文件：
四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征 增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率 的除外：
2、广告投放地在境外的广告服务。
财税（2011）131文件：
一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向 境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税 率。
向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动 产提供的设计服务。
提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值 税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其 按照财税[2011]111号第十二条第（一）至（三）项 规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法 的，实行免征增值税办法。
（六）向境外单位提供的下列应税服务：
1、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管 理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系 统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务 、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外） 、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合 同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物 或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。
税务筹划-营改增课程之全实务案例分析
营改增系列-全实务案例分析活动介绍：营改增是我国一次重要的税制改革，解决了营业税制下“道道征税，全额征税”的重复征税问题。
作为当下的财税热点，营业税改增值税的税制调整必将对企业带来新的发展机遇。
而从目前的实践情况，诸多企业的财税人员对于政策一知半解。
例如一些增值税企业，对于审计费等应当取得供应商增值税发票的却收取了营业税发票，不仅造成增值税损失，还有汇算清缴时不能税前扣除成本费用的风险。
铂略咨询（Linked-F）特邀北京营改增工作小组的著名税务专家陈志坚老师举办营改增系列活动，继第一期活动中的营改增政策梳理后，本次活动将以全案例的形式分析营改增实务操作中的难点及疑点，帮助企业减少因不熟悉操作而造成漏缴税、交冤枉税的情况。
流程：15:00活动开始15:05营改增全实务案例分析案例一：固定资产改变用途某运输企业E公司2012年12月购入50一辆汽车作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。
2014年5月，由于经营需要，E公司将车辆作为班车专项接送员工上下班。
车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧，无残值。
E公司应如何对该车辆进行税务处理？案例二：销售货物免费送货D公司为家具生产企业，是增值税一般纳税人。
D公司在销售家具的同时，使用自备运输车队为大客户免费提供送货上门服务。
D公司当期销售收入为11,700万元（含税），免费送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万元。
“营改增”后，该免费送货上门服务是否能视同提供应税服务处理？应如何进行税务处理？如果运输及装卸搬运费向客户单独收费，应如何进行税务处理？案例三：出口货物国际运输费用抵扣M公司2013年8月出口一批货物，报关单上显示成本加运费价（CIF）为20,000美元，其中海运费200美元，汇率为1：6.4，运费取得货代公司开具的“代理海运费”增值税专用发票（金额为1207.55元，税额为72.45元），该费用是否可以作为运输费用抵扣进项税额？案例四：兼营“营改增”业务G公司为增值税一般纳税人，主营业务为家电销售，同时开展设计、制作各类户外商品广告业务。
企业“营改增”实务操作培训
——“知己知彼百战无敌运筹帷幄决胜千里”2018年11月11日1全国营改增的纲领性文件关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定2国务院关于做好全面推开营改增试点工作的通知（国发明电〔2016〕1号）国务院关于印发全面推开营改税收入划分过渡方案的通知（国发〔2016〕26号）3关于全面推开营业税改征增值税试点若干政策的通知（财税〔2016〕39号）关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知（财税〔2016〕25号）关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税【2016】43号）4关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）国税总局一共出台了份文件，目前已经出齐。
13国家税务总局关于全面推开营业税改征增值5号税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第13号）14号国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第14号）15号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（2016年第15号）16号国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第16号）617号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第17号）18号国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第18号）19号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（2016年第19号）145国家税务总局关于营业税改征增值税委托地7号税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函【2016】145号）23号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（2016年第23号）26号国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（2016年第26号）27号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2016年第27号)829号国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2016年第29号）30号国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告营业税时代的离合悲欢不一定会在“营改增”后花好月圆营业税时代的山重水复9也未必会在“营改增”后花明柳暗两税交替4.30 爱恨就在一瞬间新人旧颜 5.01 举杯对月情似天营业税生死茫茫增值税问君可恋？10营改增扩围实现全覆盖彻底告别营业税自2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围。
“营改增”不动产经营租赁十大节税举措 【税收筹划,税务筹划技巧方案实务】
只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！“营改增”不动产经营租赁十大节税举措【税收筹划，税务筹划技巧方
案实务】
不动产租赁收入是申报增值税、房产税、企业所得税的计税基础，其最大节税空间在于正确分解或降低计税基础。
全面推开营业税改征增值税(下称“营改增”)试点方案以来，连续出台了不动产租赁相关税收优惠新政策，纳税人应当通过合法的税收筹划，合理的适用税收政策，进而达到降低企业税负的目的。
需要提醒纳税人的是，虽然纳税筹划可以给企业带来节税利益，但同时也存在着相应的风险。
企业进行不动产租赁经营纳税筹划时，应在遵循税收政策的前提下，合理地规避相关税务风险。
出租不动产五种应税行为，可选简易计税
从税制适用而言，一般纳税人不动产租赁服务。
适用增值税税率为11%，其进项税额可以抵扣。
而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。
简易征收适用5%的征收率，而实际征收率会小于5%，因为在征税时房租等内容会剔除掉含税的成分，这样就使得增值税征收的税费要低于5%，从而达到节税效果。
1.一般纳税人将2016年4月30日之前承租的不动产对外转租的，可选择简易计税办法计税;一般纳税人承租方的租赁合同签订日期在营改增试点前的，转租业务可选择简易计税方法，转租不动产按照纳税人出租不动产缴纳增值税。
2.房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。
3.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。
“营改增”最新政策疑难问题解析及实务操作2018
（三）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得 、自建的不动产，如何申报缴税？
（四）一般纳税人销售其2016年5月1日后取得 、自建的不动产，如何申报缴税？ （五）小规模纳税人销售其取得、自建的不动 产，如何申报缴税？
（六）掌握销售时点可带来双方的节税空间。
三、“营改增”后，提供建筑服务的，哪些情 况下可选择简易计税方法计税？计税销售额的口径 如何确定？ 有三种情况可选择简易计税方法，计税销售额 可扣分包款。乙方税负轻了,但甲方接受程度如何？
政策的〜〝》〞〟〠〡〢过渡政策〣关〤的要点
（一〗〥〦〧老项目、〨〩〪〫〬老项目〭〮 的〩〪〯务 ;
（二）免征增值税、增值税即征即退、扣减增 值税规定; （三）金融企业发放贷款后，自结息日起90天 内（后）发生的应收未收利息问题; （四）个人购买不足2年或2年以上的住房对外 销售征免问题。 （五）统借统还问题； （六）土地使用权归还、将土地使用权转让给 农业生产者用于农业生产问题； （七）涉军安置免征增值税问题。
（一）“营改增”企业一般纳税人年应税销售额 的标准为500万元（含）以上，要求会计核算健全，能 够提供准确税务资料的，要考虑取得增值税专用发票 作为进项税额抵扣，其税负轻重与其取得的进项有关； 而年应税销售额500万元以下为小规模纳税人，其核算 简单，应纳税额按3%的征收率计算，不用计算进项税 额抵扣，无需考虑取得增值税专用发票，与营业税的 核算差别不大，只是需要将销售额换算成不含税，这 点与一般纳税人一样都需换算成不含税收入。但如果 购买方是一般纳税人，因小规模纳税人不能开具相应 的专票给购买方，则会影响购买方的进项抵扣，进而 可能影响到销售方的销售渠道。营改增”后也将增加 财务工作量。
四、对于“营改增”后销售的老项目（包括在 建工程、存量房）或租赁合同，如何开具发票？能 否作为进项抵扣？
现代服务业“营改增”实务培训
100.00
100.00
税金
5.5%换成乘数系1.0582
6.6%换成乘数系1.066
公式
目标利润*1.0582
目标利润*1.066
报价
105.82
106.60
须提高报价
三、应对办法—营销策略
项目
营销点
举例
增值税纳税人客户： (工业、电力、科技、现代服务业等)
1.实力：公司值税纳税人（公司规模，操作规范） 2.实惠：增值税能抵扣6%的税金，实际成本在原价（含税价）基础上打了9.43折（1/1.06）
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销
01
资格：增值税一般纳税人、小规模纳税人
税率：6%、3%
原理：应交增值税=销项税-进项税
02
03
本章“关键词”
增值税普通发票
客户信息区
密码信息区
金额税额区
公司信息区
备注信息区
发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。
1.13
专用票
4.汽油费（17%）
25.00
3.63
专用票
5.固定资产采购（17%）
12.00
0.68
专用票
合计
79.00
7.ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ3
成本：相对提高
01
报价：提高
02
采购：专用发票
03
本章“关键词”
提问与讨论
谢谢！
选择小规模纳税人公司，应进行成本分析： 2011年提供发票分包费200万，可抵扣进项税为11万。 约为回款额的8%。
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营改增业务实务课件
价外费用(举例：滞纳金、违约金、保证金、押金)
• 应纳税额 = 销项税额 – 进项税额
其中：销项税额 = 不含税销售额 X 税率
销售额
全部价款 • 销售货物 • 应税劳务 • 应税服务
价外费用 手续费、返还利润、奖励 费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代 收款项、代垫款项、运输 装卸费以及其他各种性质 的价外收费。 不包括：以委托方名义代 委托方收取
房地产建筑业 营改增项目交流
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目录
1. 认识“营改增”
2. 增值税的重要概念 3. “营改增”整体思路和工作方法
生活服务业（包括酒店） （2016年1日）
金融服务及保险业 （2016年5月1日）
房地产与建筑业营改增政策亮点
宣布四个行业的增值税改革 政策 四个行业的增值税改革政策同时 生效
2016年3月
2016年5月1日
• 金融服务及保险业 • 房地产 • 建筑业 • 生活服务业
电信业 (6%/11%)
图例 1 –增值税; 2 –营业税; 3 –消费税和增值税
中国营改增扩展时间表
预期较短的实施时间
北京
上海：财税[2011]111号
45天
2011年11月6日 2012年1月1日
天津 安徽 Ti bet Jian gxi Fuji an 江苏 上海 浙江 福建
全国：财税[2013]37号
“一般纳税人”
认定的标准 − “一般纳税人”（满足下列条件之一） • 年应税销售额＞人民币500,000元 – 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税 人 • 年应税销售额＞ 人民币800,000元 – 商贸企业纳税人 • 年应税服务销售额＞人民币5,000,000元 • 对于小规模纳税人若会计核算健全且能够准确提供税务资料，可向主管税务机 关申请一 般纳税人资格认定 − “小规模纳税人”（满足下列条件之一）： • 年应税销售额≤人民币500,000元 – 从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税 人 • 年应税销售额≤人民币800,000元 –商贸企业纳税人 • 年应税服务销售额≤人民币5,000,000元 讨论：没有取得销售额前是否可以是一般纳税人？（房地产企业）
许愿老师2016年营改增政策解析暨实务应对讲义20160509
（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱 乐服务
五、不得抵扣进项税额的发票种类及实务应对
六、营改增时代进项税抵扣十大误区与辨析应对
第五节 增值税业务处理与申报指引
一、营改增业务适用的统一会计核算制度
Ø 纳税人应当按照国家统一的会计制度 Ø 进行增值税会计核算
六、小规模纳税人纳税申报表及其附列资料
1、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》
2、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》
备注：小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从 取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小 规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料
三、进项税种类与充分利用抵扣政策技巧：
（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发 票，下同）上注明的增值税额
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专 用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买 价和13%的扣除率计算的进项税额
第三节、增值税营业额之政策与风险应对
一、销售额的政策
是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家 税务总局另有规定的除外
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
Ø （１）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 Ø （２）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
四、增值税之纳税人身份与实务利用
（一）、纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人
营改增纳税筹划实务操作案例分析_2018年注册会计师后续教育五套习题和答案解析
.WORD 完美格式.练习试卷 提交于 今天 19:42 课程：营改增纳税筹划实务操作案例分析 总题量：28 正确：0 正确率：0 % 第 1 部分 判断题题号：QHX018219 所属课程： 营改增纳税筹划实务操作案例分析 1. 企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金 融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下 属单位收取的利息免增值税。
A、 对 B、 错 正确答案：A 你的答案： × 错误 解析： 未找到解析 题号：QHX018210 所属课程： 营改增纳税筹划实务操作案例分析 2. 根据税负无差别平衡点模型，当当进项税额÷含税销项税额=平衡点时，两者 税负相同； 当进项税额÷含税销项税额＞平衡点时，选择一般纳税人；当进项 税额÷含税销项税额＜平衡点时，选择小规模纳税人。
A、 对 B、 错 正确答案：A 你的答案： × 错误 解析： 未找到解析 题号：QHX018211 所属课程： 营改增纳税筹划实务操作案例分析 3. 折扣销售不仅是货物价格的折扣，也可以给予实物折扣，并且可以将折扣部.专业知识编辑整理..WORD 完美格式.分从销售额中减除。
A、 对 B、 错 正确答案：B 你的答案： × 错误 解析： 折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按增值税条例“视同销售 货物”中的“赠送他人”计算增值税。
题号：QHX018217 所属课程： 营改增纳税筹划实务操作案例分析 4. 视同销售需要按照一定顺序核定销售额，并计算缴纳增值税。
A、 对 B、 错 正确答案：A 你的答案： × 错误 解析： 未找到解析 题号：QHX018207 所属课程： 营改增纳税筹划实务操作案例分析 5. 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税项目、免征增值税项目。
对进项 税进行划分有技巧。
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财税【2011】111号 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点有关事项的规定》第一条第五项 一般纳税人资格认定和计税方法。 《试点实施办法》第三条规定的应税服务 年销售额标准为500万元（含本数，下同）。 财政部和国家税务总局可以根据试点情 况对应税服务年销售额标准进行调整。
分析：税改前同时经营增值税销售业务与 营业税服务项目，营改增之后，增值税经 营项目增加，税率级次增加，税收筹划空 间增加，同时，由于广告业并入增值税， 原非应税项目需进项转出问题基本解决。 营改增之后，公司税收成本将大幅减少。
4312.7
1746
4916.3
1850
5393.1
1800
5380.64
项目
一、应交增值税
1.年初未扣数 原销项税额 其他服务业销项税额
营改增之后税费（单位：万元） 2009 2010 2011 2012
2835.9
-3322 2953 2881.9 2974 25 -2746 198.51 85.08 56.72
2.复合式经营业态有望在“营改增”试点中 受益。 分析：此类企业同时从事原增值税货物销售 ，以及原营业税劳务，营改增试点后，部分 劳务改征增值税，部分劳务仍缴纳营业税， 经营范围广，调整空间进一步扩大。
例1-1：某报业集团经营项目分类
经营业务类型 营改增之前税种 报刊印刷 报刊发行 增值税 增值税 税率 17% 13% 营改增后税种 税率 增值税 增值税 17% 13%
营业税
营业税 营业税
项目
一、应交增值税
1.年初未扣数 原销项税额 其他服务业销项税额
营改增之前税费（单位：万元） 2009 2010 2011 2012
-3322 2953 -2746 3967 -1755 4048 -2732 4100
3.进项税额转出
4.原进项税额 其他服务业进项税 5.期末留抵税额 二、应交营业税 三、城建税 四、教育费附加 五、地方教育费附加
无形资产 计算机软件 邮件系统软件 客户媒体关系管 理系统 协同办公平台
2011年初数 2011年末数
1,236.85 68.31 23.40 90.00 94.80 230.63 152.75 23.40 690.00 600.00
增幅
436.29% 123.61% 0 666.67% 532.91%
运输公司 自有车辆10辆
运输公司统一开具发票， 向挂靠车辆定期收管理费
挂靠车辆50辆
Байду номын сангаас
（1） 运输企业业务流程的规整。 A 挂靠车辆的资金管理模式调整，由松散改为统一 。建立统一账号，开具增票的运输业务纳入同一账 户。 B 通过内部结算账户，将收入划转至挂靠方。开票 收入与划转支付的差额为原向挂靠方收取的管理费 基本对应。 C 成品油支出、修理费支出等能够产生进项税额的 费用需统筹考量，如发放加油卡，与定点企业合作 维修车辆等。
财税【2011】111号 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 试点实施办法》第十四条、十六条、三十条 第十四条增值税的计税方法，包括一般计税方法 和简易计税方法。 第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计 税方法计税。 第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销 售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣 进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率（3%）
3410.9
-2746 3967 3203.9 3735 25 -1755 238.76 125.33 68.22
1264.5
-1755 4048 3621.5 6375 30 -2732 88.51 37.93 25.29
3167.5
-2732 4100 3667.5 4600 30 -2232 221.73 95.03 63.35
• 问题：营改增之后如何调整公司运营模式 ？原有的松散管理模式能否适应增值税管 理要求？如何实现税收成本的节约？
2. 基于行业特征或经营范围、经营方式导 致部分企业税负提升。
例1-5 X货运公司营改增比较分析
收入与成本 营业收入 收入 4144 营业税 营业额 4144 增值税 销售额
单位：万元
3733.33
营业成本
3626
应纳营业税
124.32
销项税额 进项税额合计
410.67 213.88
187.44 -----26.44 -----------------
其中： 0 车辆购置支出
燃油费 路桥费 车辆维修费用 车辆保险费用 车辆折旧费用 人工费用 其他支出 1290 1036 182万 81万 498 663
第一章 “营改增”带来的机遇与挑战
一、“营改增”带来哪些机遇 （一）全面降低成本的深度分析
1.纳入试点的中小企业是此次税改的最大受 益群体。
2012年全国营改增试点总结 在12个省市的试点纳税人中，一般纳税人 21.6万户，占21％；小规模纳税人81.2万户， 占79％。从行业分布来看，交通运输业16.1万 户，现代服务业86.7万户。同时，小规模纳税 人税负下降幅度平均达40％，有力支持了小微 企业发展。
例1-2： 中国南方航空股份有限公司2011年度会计报告（部分摘录） 关于飞机购置
（1） 于2011 年5 月9 日，本公司控股子公司厦门航空有限公司与波音公 司就购买6 架波音B787 飞机签订飞机购买协议，这些飞机计划将于2014 年 至2015 年间交付。根据波 音公司的公开市场报价，6 架波音B787 飞机的目 录价格合计为10.98 亿美元。本次飞机 购买合同交易金额是经合同签订各方 以公平磋商厘定，实际交易金额低于上述目录价格。 （2） 于2011 年5 月31 日，本公司与波音公司就购买6 架波音B777F 货 机签订飞机购买协议，这些飞机计划将于2013 年至2015 年间交付。根据波 音公司的公开市场报价，每 架波音B777F 货机的目录价格为2.64 亿美元。 本次飞机购买合同交易金额是经合同签订各方以公平磋商厘定，实际交易金 额低于上述目录价格。 （3）于2012 年2 月28 日，本公司与波音公司就购买10 架波音B777-300ER 飞机签订飞 机购买协议，这些飞机计划将于2013 年至2016 年间交付。根据 波音公司的公开市场报价，每架波音B777-300ER 飞机的目录价格为2.98 亿 美元。本次飞机购买合同交易金额是经合 同签订各方以公平磋商厘定，实际 交易金额低于上述目录价格。
分析：苏宁短期内将形成大量软件开发支出 与与长期软件维护支出，实体门店运营会 进行战略性调整。从增值税角度，对应的 17%和6%(苏宁易购下属子公司）如何分配 到各分公司或子公司也是值得考量的重要 问题。
2.节税效益促发商业模式的创新和升级 （1）哪些商业模式与经营业态能够从中获得 节税收益 ① 可形成完整产业链的集团公司
3.进项税额转出
4.原进项税额 其他服务业进项税 5.期末留抵税额 二、应交营业税 三、城建税 四、教育费附加 五、地方教育费附加
六、文化事业费
总计
1490
4666.17
1746
5566.19
1850
3266.22
1800
5347.76
（3）预期存在有形资产投入需求成长型企业 将在税改中受益。 分析：有形资产价值高，随之抵扣的进项可 以大大抵充应纳增值税款，达到降低增值 税负的目的。
研发中心—— 研发服务为试 点应税服务
营销中心
生产制造中心
②高度依赖营销广告服务运营的企业也将间 接受益。
例1-3：2011年度，光明乳业净利润2.4亿 元,广告投入4.24亿元；伊利股份净利润 18.09亿元,广告投入却达36.52亿元,广告 投入基本上是净利润的两倍左右。财报显 示,伊利股份去年一年的销售费用达72.9亿 元,是营业成本中最大的一项开支,而其中 广告的花费就超过了一半。
“营改增”节税方略与运作实务
前言
一、“营改增”试点评价 1.试点 2.改征 3.结构性减税
试点地区
非试点地区
原增值税一般纳税人
开具增值税专用发票
原增值税一般纳税人 与试点一般纳税人
时间 试点前
税种
税目
试点后
增值税
1.交通运输业
营业税
1.交通运输业
2.转让无形资产（部分） 2.现代服务业 -研发和技术服务 3.服务业（部分） -信息技术服务 -文化创意 -物流辅助 -有形动产租赁 -鉴证咨询
597
2974 -2746 2527 172.5 73.9 49.3
760
3735 -1755 2812 209 89.6 59.7
1350
6375 -2732 3178 212.5 91.1 60.7
1000
4600 -2232 3197 223.79 95.91 63.94
六、文化事业费
总计
1490
2012.11.26.新京报 财政部、国家税务总局昨日在江苏南京召开了扩 大营业税改增值税试点工作座谈会。会议透露，截至 目前，全国已纳入营改增试点的企业户数约71万户， 即将纳入试点的户数约20万户。营改增减负效果明显 ，其中，上海市1-10月减收225亿元，北京市两个月减 收25亿元。
2012.10.18 “营改增”工作座谈会 通过在交通运输业和部分现代服务业实 施营改增试点，共减轻试点企业和下游企 业税负170多亿元，服务业实现了 10%以上 的快速增长，服务业利用外资增长20%以上 ，一批工业企业实现主辅分离，提升了竞 争力。
二、营改增进一步推进分析 1.财税【2011】110号试点方案 2.2012.10.18日营改增试点工作会议 （建筑业、邮政通讯业、铁路运输有望进入 试点范围）
企业，您准备好了吗？ 1.自身经营范围的评估； 2.营改增后的税负变化； 3.财务核算方式的改变； 4.发票的领购、开具、纳税申报的改变； 5.上下游供应链的影响； 6.可能带来的潜在的发展机遇等。