14第十四章 收入
第十四章收入-销售商品收入的计量(十)——具有融资性质的分期收款销售商品的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：销售商品收入的计量（十）——具有融资性质的分期收款销售商品的处理● 详细描述：企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
【教材例14-23】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。
该大型设备成本为15 600 000元。
在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。
假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。
根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：4 000 000×（P／A，r，5）=16 000 000（元）可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。
当r=7%时，4 000 000×4.1002=16 400 800>16 000 000当r=8%时，4 000 000×3.9927=15 970 800<16 000 000因此，7%<r<8%。
用插值法计算如下：现值 利率16 400 800 7%16 000 000 r15 970 800 8%（16 400 800-16 000 000）/（16 400 800-15 970 800）=（7%-r）÷（7%-8%）r=7.93%每期计入财务费用的金额如表l4-1所示。
经济学 第十四章 社会主义国民收入分配
第十四章 社会主义国民收入分配
1. 国民收入的核算 2. 国民收入的分配 3. 社会主义初级阶段的个人收入分配
第一节
国民收入的核算
1.国民收入的核算
1.1 两种不同的国民经济核算体系
东方体系：物质产品平衡体系（MPS） 西方体系：国民经济账户体系（SNA）
国民经济账户体系SNA
分征：即分别建立中央税与地方税各自独立的征收系统，
中央政府设置国家税务局，负责征收中央税和共享税；地 方政府设置地方税务局，负责地方税的征收。 分管：即中央政府与地方政府之间建立分级预算，分别管 理各自的收入。
分税制的原则
把维护国家权益和实施宏观调控所必须的税种列为 中央税，如关税、消费税等；
把同经济发展直接相关的主要税种列为中央与地方
我国社会主义初级阶段实行的是按劳分配 为主体与按生产要素贡献分配相结合的个 人收入分配制度。
客观必然性
分配结构主要取决于生产资料Байду номын сангаас有制结构
公有制为主体
我国现阶段 所有制结构
公有制经济内部 实行按劳分配
多种所有制经 济共同发展
公有制以外的经济 成分中存在不同分 配方式：按生产要
素获取个人收入的 分配方式
按劳分配不是在全社会按照统一的标准实 行，而主要是以企业为单位进行。
正确贯彻按劳分配的原则，对于 社会主义建设具有重要作用
3.社会主义初级阶段的个人收入分配
3.3 个人收入分配的其他形式
按生产要素贡献分配
生产要素 是指在生产过程中发挥作用的物质
要素、技术要素、经营者的经营管理才能等。
实行按生产要素贡献分配，一是可以调动社会一切 积极因素，加快经济建设；二是可以实现社会财富
第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
第十四章收入-提供劳务交易结果不能可靠估计的处理2021年全国会计专业技术中级资格考试内部资料第十四章收入知识点：提供更多劳务交易结果无法可信估算的处置●详细描述：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经出现的劳务成本预计能获得补偿的，应按照已经出现的劳务成本金额证实提供更多劳务总收入，并按相同金额扣除劳务成本。
【口诀】能偿还多少钱成本，就确认多少钱收入。
（二）已经出现的劳务成本预计就可以部分获得补偿的，应按照能获得补偿的劳务成本金额证实总收入，并按已经出现的劳务成本扣除劳务成本。
【教材例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。
协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2×10年2月28日，甲公司出现培训成本30000元（假设均为培训人员薪酬）。
2×10年3月1日，甲公司获知乙公司经营出现困难，后两次培训费若想归还难以确定。
甲公司的账务处置如下：（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费筹钱：银行存款40000 贷款：交费账款——乙公司40000（2）实际发生培训支出筹钱：劳务成本——培训成本30000 贷款：应付职工薪酬30000（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本筹钱：交费账款——乙公司30000 贷款：主营业务总收入——培训总收入30000筹钱：主营业务成本——培训成本30000贷：劳务成本——培训成本30000（三）已经出现的劳务成本预计全部无法获得补偿的，应将已经出现的劳务成本扣除当期损益，不证实提供更多劳务总收入。
《准则14收入》课件
公允价值法
按照市场交易中资产或 负债的交易价格进行计
量。
准则14收入的计量标准
可靠性
确保收入计量的信息真实、可 靠，能够反映资产或负债的实
际价值。
相关性和决策有用性
收入计量信息应当与投资者决 策相关，有助于投资者做出合 理的投资决策。
一致性和可比性
确保收入计量在不同时期和不 同主体之间具有可比性，并保 持一致的计量基础。
可验证性和透明度
确保收入计量过程可验证，并 保持透明度，便于投资者理解
和监督。
准则14收入的计量流程
确定收入来源
明确资产或负债产生的收入来源，如销售商 品、提供劳务等。
识别合同
识别与收入来源相关的合同，并确定合同条款 是否满足收入确认的条件。
识别履约义务
确定企业在合同中承担的履约义务，并确定相应 的收入金额和计量方法。
培训员工
为了确保准则14收入的顺利实施， 需要对员工进行培训，使其了解新的 准则和相关要求。
建立有效的沟通机制
在实施过程中，应建立有效的沟通机 制，以确保信息的及时传递和问题的 及时解决。
持续改进和优化
在实施准则14收入后，应持续关注 其实施效果，并根据实际情况进行改 进和优化。
准则14收入的实施效果
在某一时段内确认收入，例如提供劳务、建造合同等。此时，控制权在一段时 间内逐步转移给客户。
03
准则14收入的计量
准则14收入的计量方法
历史成本法
按照资产或负债的取得 或形成时的实际价值进
行计量。
重置成本法
按照资产或负债的重新 取得或重新构建时的价
值进行计量。
现值法
按照资产或负债未来现 金流量的现值进行计量
第十四章收入-特殊劳务交易的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：特殊劳务交易的处理● 详细描述：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。
收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
【教材例14-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。
协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中：提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元（其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为以银行存款支付的广告费用）；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。
协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）收到款项借：银行存款 600 000 贷：预收账款——乙公司 600 000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本借：预收账款——乙公司 200 000 贷：主营业务收入——提供家具、柜台 200 000借：主营业务成本——提供家具、柜台 180 000 贷：库存商品——家具、柜台 180 000（3）提供初始服务借：劳务成本——提供初始服务 200 000 贷：应付职工薪酬 140 000 银行存款 60 000借：预收账款——乙公司 300 000 贷：主营业务收入——提供初始服务 300 000借：主营业务成本——提供初始服务 200 000 贷：劳务成本——提供初始服务 200 000（4）提供后续服务借：劳务成本——提供后续服务 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000借：预收账款——乙公司 100 000 贷：主营业务收入——提供后续服务 100 000借：主营业务成本——提供后续服务 50 000 贷：劳务成本——提供后续服务 50 000（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
第十四章收入-合同预计损失的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：合同预计损失的处理● 详细描述：如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（１-完工百分比）【教材例14-49】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
工程已于20×9年2月开工，预计2×11年8月完工。
最初预计的工程总成本为5 500 000元，到2×10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。
该造船企业于2×11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200 000元。
建造该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。
甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：1．20×9年（1）实际发生合同成本借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 l 540 000（2）应结算的合同价款借：应收账款——乙客户 1 740 000 贷：工程结算——××船舶 1 740 000（3）实际收到合同价款借：银行存款 l 700 000 贷：应收账款——乙客户 1 700 000（4）确认计量当年的收入和费用20×9年的完工进度=1 540000÷（1 540 000+3 960 000）×100%=28% 20×9年确认的合同收入=5800 000×28%=1 624 000（元）20×9年确认的合同费用=（1 540 000+3 960 000）×28%=1 540000（元）20×9年确认的毛利=1 624000-1 540 000=84 000（元）借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000 主营业务成本——××船舶 l 540 000 贷：主营业务收入——××船舶 l 624 0002.2×10年（1）实际发生合同成本借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业 3 260 000（2）应结算的合同价款借：应收账款——乙客户 2 960 000 贷：工程结算——××船舶 2 960 000（3）实际收到合同价款借：银行存款 2 900 000 贷：应收账款——乙客户 2 900 000（4）确认计量当年的合同收入和费用2×10年的完工进度=4 800000÷（4 800 000+1 200 000）×100%=80% 2×10年确认的合同收入=5800 000×80%-l 624 000=3 016 000（元）2×10年确认的合同费用=（4 800 000+1 200 000）×80%-l 540 000=3260 000（元）2×10年确认的毛利=3 016000-3 260 000=-244 000（元）2×10年确认的合同预计损失=（4 800 000+1 200 000-5 800000）×（1-80%）=40 000（元）注：在2×10年年底，由于该合同预计总成本（6 000 000元）大于合同总收入（5 800 000元），预计发生损失总额为200 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-l60 000元（84 000-244 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期费用。
第十四章 国民收入决定理论
式中：R—资本一产出比率；
K—资本数量；
Y—产收入增量或a= △K/△Q = I/△Y
式中：a—加速数；
△K—资本增量；
△Q—产出增量；
△Y—收人增量；
I—投资。
SI
S
I 0 Y1 Y0 Y2 Y
图14-４由Ｓ＼Ｉ决定均衡国民收入
例：设C=0.8Y，b=0.8， I=1000 亿元, 则均衡国民收入可以求得：
I=S=a+(1-b)Y (a=0)
最近有两组数据耐人寻味,一是 去年中国的储蓄率为46%,挣100 元存下46元;另一个是美国人的 储蓄率为-0.5%,也就是每挣100 元要花掉100.5元(附图)。这到底 是怎么回事?难道真的是中国人 很负责任而美国人不顾明天死活 只顾今天享受?
2.投资乘数作用的顺利发挥还取决于 边际消费倾向和边际储蓄倾向的稳 定。
3.货币供应量的大小对投资乘数 的作用会产生影响。
4.政府的税收和支出对投资乘数 的作用也会产生较大影响。
5.除以上几种因素外，进出口贸 易，物资和消费品库存量等也会 对投资乘数产生影响。
三、节俭悖论
SI S2
S1
I
AD2=0.8Y2+500+100 则：Y2=0.8Y2+500+100 可以解出
Y2=3000
也就是说，当投资增加100时，可以使 均衡国民收入增加500，均衡国民收入 的增加量是投资增加量的五倍。这个五 倍，就是投资乘数。
△Y=Y2-Y1=（0.8Y2+500+100） -（0.8Y1+500） = 0.8 △Y+100
综合以上分析，
第十四章 其他公共收入
第十四章 其他公共收入
三、国有资产收益
国有资产收益，即国有资产收入，它是政府财政 收入的组成部分之一。 国有资产收入可分为经营性国有资产的收入和资 源性国有资产收入两大类。
经营性国有资产收益包括：国有独资企业上缴的利润 收入、股息红利收入、租赁收入、承包上缴利润收入、 国有企业破产清算及拍卖所得等。 资源性国有资产收入主要形式有：一是转让国有资源 使用权的收入，如土地出让金、矿产资源使用补偿费 等；二是国家凭借所有权从国有资源的开发经营单位 的收益中分得的收入；三是将资源性国有资产转向市 场进行产权出卖所得的收入。
第十四章 其他公共收入
二、公债的特征 公债的主体是政府，包括中央政府和地 方各级政府。因而，它是以国家信用为 担保的债务，具有以下特征： （一）自愿性 （二）有偿性 （三）灵活性 （四）稳定性
第十四章 其他公共收入
三、公债的主要功能
政府通常以税收抵充公共支出，当税收不足时以 抵充公共支出时，往往通过发行公债弥补收支缺 口。所以，公债因弥补预算赤字的需要而诞生的。 当然，许多国家在预算盈余的情况下，也会发行 一定数量的公债。这就使公债又成为筹措专项资 金的途径和调节货币流通的工具。公债的主要功 能如下： （一）弥补财政赤字 （二）调控经济运行 （三）筹集建设资金 （四）拉动投资需求 （五）提供新的信用工具
第十四章 其他公共收入
一、使用费 （一）公共收费的内涵 公共收费，即政府在实施特定的行政管理 以及提供公共产品或准公共产品时，为体 现受益原则，提高经济效率，增强公共产 品的有效供给，以及对某些行为进行统计 和管理而按一定标准向企业或个人收取的 一定费用。
第十四章 其他公共收入
一、使用费
（二）公共收费的分类 1．规费收入
第十四章 行政单位的收入
该行政单位账务处理：
①该行政单位收到“财政直接支付入账通知书”及盖章转回
的工资发放明细表后，账务处理是：
借：经费支出
400 000
贷：拨入经费
400 000
②购置固定资产：
借：经费支出
800 000
贷：拨入经费
800 000
同时，
借：固定资产
800 000
贷：固定
800 000
③财政授权支付业务：
借：现金
200
贷：其他收入 200
【例3】某行政单位将多收的款项600元退还给原缴款单位。
借：其他收入 600
贷： 存款 600
【例4】年终，某行政单位将“其他收入”科目贷方余额60
000元转入“结余”科目。
借：其他收入
60 000
贷：结余——经常性结余
60 000
案例分析
某行政单位实行国库集中收付制度。2004年发生如下业务： （1）收到代理 转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章 转回的工资发放明细表，当月发放单位工资400 000元，款 项已由代理 支付到个人工资账户。 （2）购置一项大型设备，根据批准的预算，总价值800 000 元，由财政直接拨付。该单位收到“财政直接支付入账通知 书”及有关凭证。
借：零余额账户用款额度 42 800
贷：拨入经费
42 800
同时，在“拨入经费”明细账的贷方登记如下：
基本支出—日常公用经费 42 800
（2）收到财政部门委托其代理 转来的财政直接支付入账 通知书，财政部门为行政单位支付了一笔项目支出经费， 具体科目和金额为：“项目支出—审计业务”25 200元。
行政单位根据部门预算和用款计划，按规定的时间和程 序向财政部门或上级单位提出资金拨入请求，财政部门 或上级单位经审核无误后，将财政资金直接拨入行政单 位的开户 。行政单位在收到开户 转来的收款通知书时， 确认拨入经费。
第十四部分收入教学课件
（1）销售实现时
借：应收账款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税
额）
13 600
35
（2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
680 4 680
（3）实际收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款
88 920 88 920
＝185 282＋14 718－200 000＝0﹙元﹚
26
（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销 售折让的处理 1.商业折扣： 不影响销售商品收入的计量 2.现金折扣： 收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价 款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生 时，直接计入当期损益。
27
3.销售折让： 通常情况下，销售折让发生在销售收入已
36
（三）已确认收入的销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质 量、品种不符合要求等原因而发生的退 货。对于销售退回，企业应分别不同情 况进行会计处理：
37
❖ 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的， 企业应按已记入“发出商品”科目的商品 成本金额，借记“库存商品”科目，贷记 “发出商品”科目。
40
（四）销售商品不符合收入确认条件的会计 处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则 不应确认收入。已经发出的商品，应当通 过“发出商品”科目进行核算。
41
【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售 一批商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为100 000元，增值税税额为17 000 元。该批商品成本为60 000元。甲公司在售 出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂 时困难，但为了减少存货积压，同时也为了 维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲 公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲 公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
2017中级会计实务(东奥整理-14 第十四章 收入)
第十四章收入第一节销售商品收入的确认和计量贷：库存商品——××商品 520 000（2）在20×9年10月27日收到货款借：银行存款 1 170 000贷：应收账款——乙公司 1 170 000（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000贷：银行存款 1 170 000借：库存商品——××商品 520 000贷：主营业务成本——销售××商品 520 0002.附有销售退回条件的商品销售【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500000元，增值税税额为425 000元。
协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。
健身器材已经发出，款项尚未收到。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：（1）20×9年1月1日发出健身器材借：应收账款——乙公司 2 925 000贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000贷：库存商品——××健身器材 2 000 000（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000第二节提供劳务收入的确认和计量甲公司的账务处理如下：（1）20×9年①实际发生劳务成本借：劳务成本——咨询成本70 000 贷：应付职工薪酬70 000 ②预收劳务款项借：银行存款 100 000 贷：预收账款——乙公司 100 000 ③确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=9个月÷24个月×100%=37.5%确认提供劳务收入=300 000×37.5%-0=112 500（元）结转提供劳务成本=180 000×37.5%-0=67 500（元）借：预收账款——乙公司112 500 贷：主营业务收入——咨询收入112 500 借：主营业务成本——咨询成本 67 500 贷：劳务成本——咨询成本 67 500 （2）2×10年①实际发生劳务成本借：劳务成本——咨询成本 90 000 贷：应付职工薪酬 90 000 ②预收劳务款项借：银行存款100 000 贷：预收账款——乙公司100 000 ③确认提供劳务收入并结转劳务成本提供劳务的完工进度=21个月÷24个月×100%=87.5%确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000（元）结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000（元）借：预收账款——乙公司150 000 贷：主营业务收入——咨询收入 150 000 借：主营业务成本——咨询成本90 000 贷：劳务成本——咨询成本90 000第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量完工百分比法的运用 ●根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：●当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入●当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用●当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。
企业会计准则第14号—收入PPT课件
（四）特殊销售商品业务 企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务。
在将销售商品收入和计量原则运用于特殊销售商品收入的 会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注 重交易的实质。
（一）代销商品 1.视同买断方式。 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收 取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际 售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 视同买断方式下发出商品是否要确认收入，要分析委 托方与受托方的协议是否表明主要风险和报酬发生转移， 从而确定何时确认收入。
13
一般会计分录如下：
借：主营业务收入
额）
应交税费----应交增值税（销项税
贷：应收账款或银行存款
属于资产负债表日后事项的，应当按
照有关资产负债表日后事项的相关规定进
行处理。
14
三、销售退回的会计处理
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同 情况进行会计处理： 1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按 已计入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商 品”科目，贷记“发出商品”科目。 2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般 应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商 品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整 相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税 额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）” 科目的相应金额。 3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负 债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相 关规定进行会计处理
12
2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商 品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商 业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定 销售收入金额。 3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合 格等原因而在售价上给予的减让。企业发生的销 售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整 主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部 分进行。
第十四章收入-授予客户奖励积分的处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十四章 收入知识点：授予客户奖励积分的处理● 详细描述：（一）在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
（二）在客户兑换奖励积分或失效时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分或失效相关的部分确认为收入。
被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
【提示】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。
【提示1】奖励积分业务、政府补助业务和包括在商品售价内可区分的售后服务费业务等通过“递延收益”科目核算。
【提示2】在确认奖励积分公允价值时，有两种方法，一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。
如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。
如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。
1.相对公允价值比例法【例题·单选题】2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施W产品的促销活动，其主要内容是：客户每单笔购买1万元以上（含1万）的W产品，可同时获取0.2万个奖励积分（相当于价值0.2万元的商品），1万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。
甲公司2015年11月合计销售（不含增值税）2000万元，其中不能获取积分的单笔1万元以下销售合计800万元。
甲公司2015年11月份应确认的销售收入为（ ）万元。
第14章_收入-1
3、收入必然导致所有者权益的增加；
4、收入不包括为第三方或客户代收的款项。
7
2012年6月19日星期二
二 收入的分类
1.收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入
让渡资产使用权收入 2.按在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入 其他业务收入
21
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
【教材例l4-9】乙公司主要从事软件开发及维护。乙公司 销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日 常有偿维护管理，其中包括更新软件等。
本例中，乙公司将软件销售给客户后，该客户是软件的受益者，该软件 产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有 权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入 确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对 软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽 然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关， 乙公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。
19
（一）企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给购货方
【教材例l4-7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产 品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用 效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买 方，货款已收讫。
本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但由于是新产品， 甲公司无法估计退货的可能性，表明该产品所有权上的主要风险和报酬 并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只有在试用期结束后， 才表明与该产品所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，在同时满足 销售商品收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
第十四章 收入
第十四章收入【例题1·计算题】甲公司在2010年7月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。
2010年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。
2010年11月16日收到款项。
假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
要求：编制甲公司的相关会计处理。
【例题2·计算题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为2元／件，成本为l.2元／件。
代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）。
这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出增值税专用发票。
要求：分别编制甲公司和乙公司的相关会计处理。
【例题3·计算题】A公司委托B公司销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。
A公司收到B公司开来的代销清单已销售10件，并开具增值税专用发票。
假定（1）按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。
B公司实际销售时每件售价120元。
假定（2）A公司按售价的10%向B公司支付手续费。
要求：根据假定1、2，分别编制A公司、B公司的相关会计分录。
【例题4·计算题】2010年2月乙公司向个人销售电视机100台，不含税价款0.3万元，每台成本0.2万元，增值税率为17%，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为0.01万元（不考虑增值税），货款已经收到。
要求：编制乙公司的相关会计分录。
【例题5·计算题】2010年3月，甲公司向乙公司销售电视机1 000台，开出增值税发票，增值税率为17%，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元。
同时从乙公司回收1 000台旧电视机，取得增值税发票，每台回收价款（不含增值税）为0.02万元，增值税的进项税额为3.4万元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十四章收入本章复习说明：不用做练习题，将教材14-13以后的例题独立处理第一节销售商品收入的确认和计量一、收入的确认条件（同时满足以下所有条件）1、商品所有权上主要风险和报酬的转移给购货方意味着交易完成风险：可能发生减值或者毁损形成的损失2、企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入金额能够可靠计量4、相关经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量1、下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ABCD ）（2012年）A、销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B、销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C、已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D、向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货二、销售商品收入的计量1、托收承付方式销售商品处理例14-13关注对方的资金周转存在困难，不满足收入确认条件4（1）发出商品时不确认收入借：发出商品（金额是成本）贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款（如果没有开票就不用这笔）借：应收账款售价*增%贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（2）日后承诺付款（确认收入结转成本）借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品（3）日后收到款项借：银行存款贷：应收账款2、预收款销售商品的处理（发出商品时确认收入）（1）收到部分货款借：银行存款贷：预收账款部分货款（2）收到剩余货款，发生增值税义务借：银行存款预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、委托代销商品处理1、视同买断方式（商品交付时确认收入）例14-15委托方（卖方）甲公司的处理（1）甲公司将商品交付乙公司借：应收账款-乙公司贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到乙公司款项借：银行存款贷：应收账款受托方（买方）乙公司的处理（1）收到商品借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（3）按合同协议将款项付给甲公司借：应付账款-甲公司贷：银行存款2、支付手续费方式委托方：发出商品时不确认收入，收到受托方委托代销清单确认收入，支付手续费受托方：按合同或协议约定手续费确认收入例14-16委托方甲公司账务处理：（1）发出商品借：发出商品（金额是成本）贷：库存商品（2）收到代销清单，发生增值税义务借：应收账款-丙公司贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用-代销手续费贷：应收账款（3）收到款项借：银行存款贷：应收账款受托方丙公司处理（1）收到商品，资产负债增加，金额用售价借：代理业务资产（受托代销商品）贷：代理业务负债（受托代销商品款）（2）对外销售借：银行存款贷：应付账款应交税费-应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：代理业务负债贷：代理业务资产（4）支付货款并计算手续费借：应付账款贷：银行存款其他业务收入-手续费4、需要安装和检验销售的处理（1）安装不重要，在发出商品时确认收入（如电视）（2）安装重要，在达到预定可使用状态（安装完毕，验收合格）时确认收入（如电梯）5、订货销售的处理同预收款，发出商品时确认收入6、以旧换新销售的处理新商品：销售商品按销售商品收入确认收入回收商品：作为购进商品处理（不抵减收入）7、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）现金折扣：为了及早收到货款，给予的2/10,1/20,n/30,不影响收入，实际发生计入当期损益，财务费用（2）商业折扣：打8折，按照商业折扣后的金额确认收入（3）销售折让：因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让①实际发生时冲减当期销售收入②若属于资产负债表日后事项（跨年发生），按照资产负债表日后事项处理8、销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理（1）销售退回①未确认收入发生退回，发生销售退回时，做发出相反分录借：库存商品贷：发出商品②已确认收入发生退回，发生销售退回时，冲减收入及成本③已确认收入，资产负债表日后发生销售退回，按照资产负债表日后事项处理（2）附有销售条件的商品销售①退货可估计，在发出商品时确认收入A、发出商品时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品B、确认估计的销售退回，不用考虑税，库存商品借：主营业务收入销售*退货率贷：主营业务成本预计负债C、收到货款借：银行存款贷：应收账款D、实际发生退货d-1估计数1000件=实际数1000件借：库存商品退货量*单位成本应交税费-应交增值税（销项税额）预计负债全部冲销贷：银行存款d-2估计数1000件>实际数800件借：库存商品实际退货量*单位成本应交税费-应交增值税（销项税额）预计负债全部冲销主营业务成本贷：银行存款主营业务收入d-3估计数1000件<实际数1200件借：库存商品实际退货量*单位成本应交税费-应交增值税（销项税额）预计负债全部冲销主营业务收入贷：银行存款主营业务成本d-4实际没有退货做估计退货的相反分录借：主营业务成本预计负债贷：主营业务收入销售*退货率②退货不可估计，在售出商品退货期满确认收入A、发出商品借：应收账款应交税费-应交增值税（销项税额）借：发出商品贷：库存商品B、收到款项借：银行存款贷：预收账款应收账款c-1退货期满，没有发生退货借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品c-2若发生2000件退货，取得红字增值税专用发票借：预收账款应交税费-应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入银行存款借：主营业务成本库存商品贷：发出商品9、房地产销售的处理（1）先开发后销售：作为销售商品（2）房地产销售为特定客户开发：按照建造合同确认收入10、具有融资性质的分期收款销售商品的处理11、售后回购的处理--实质是融资，企业间的借款所有权上的风险报酬没有发生转移，不确认收入回购价格大于原售价差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用（1）签订合同，发生增值税义务借：银行存款应交税费-应交增值税（销项税额）其他应付款（2）回购价大于原价，每期计提利息费用借：财务费用贷：其他应付款（3）回购商品时，收到增票，款项支付借：应交税费-应交增值税（进项税额）财务费用其他应付款贷：银行存款12、售后租回，属于融资交易，不确认收入（1）融资租赁：售价与资产账面差额递延，按资产折旧进度分摊，作为折旧费用调整（2）经营租赁：①按公允价值达成，差额计入当期损益②不按照公允价值达成a售价低于公允价值，售价低于公允价值差额计入当期损益，如果损失由未来的租赁付款额补偿，损失计入递延收益b售价大于公允价值，大于公允价值部分计入递延收益，在租赁期分摊1、下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（ CD ）（2014年）A、采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B、以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C、附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入D、采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理第二节劳务收入一、交易结果能够可靠估计1、判断条件（1）收入的金额能够可靠计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量2、完工进度估计方法（1）已完工作的测量（2）按已提供的劳务占劳务的总量（3）已发生成本占估计总成本3、完工进度能够可靠估计，完工百分比确认和计量：劳务收入、劳务成本完工进度是累计的进度4、本期劳务收入=总收入*完工进度—以前累计已确认的劳务收入二、交易结果不能可靠计量1、全部补偿2、部分补偿3、全部不补偿收入：能得到补偿劳务成本金额确认收入成本：按实际发生的成本结转若实际发生5万成本，得到补偿1万，确认收入1万，结转成本5万三、同时销售商品和提供劳务的处理卖电梯销售商品与提供劳务是否能够区分，如果可以区分，分别核算收入，成本不能单独计量，全部作为销售商品处理四、特殊劳务交易的处理1、安装费：按完工进度确认收入，如果安装简单，在销售商品时确认收入2、宣传媒介收费：出现在公众面前时确认收入。
广告制作费：按广告完工进度确认收入3、为特定客户开发软件收费：完工进度4、包括在商品售价内可区分的服务费：服务期间分期确认收入5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费：相关活动发生时确认收入6、申请入会费和会员费：会员期内分期确认收入7、特许权费：提供设备、有形资产的特许权，在转移资产时确认收入提供服务的特许权，在提供服务时确认收入8、长期收费：劳务活动发生时确认收入五、授予客户奖励积分的处理1、销售产品提供劳务时，奖励积分的公允价值要作为递延收益处理借：库存现金/银行存款/应收账款贷：主营业务收入递延收益（奖励积分的公允价值）应交税费-应交增值税（销项税额）2、客户兑换：借：递延收益贷：主营业务收入被兑的积分占积分总数*递延收益/1.17应交税费-应交增值税（销项税额）3、提供奖励积分发生的成本，超过已收应收对价时，作为亏损合同处理4、兑换的产品是第三方的，代表第三方归集借：递延收益贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）应付账款（应付给第三方的价款）第三节让渡资产使用权收入的确认和计量一、内容1、利息收入2、使用费收入3、对外出租资产收取的租金4、国债投资收取的利息5、股权投资收取的现金股利二、确认标准1、相关经济利益很可能流入企业2、收入金额能可靠计量三、使用费收入-其他业务收入1、一次收取使用费：（1）提供后续服务，分期确认收入（2）不提供后续服务，可以一次性确认收入借：银行存款贷：其他业务收入2、如果分期收取使用费：分期确认收入第四节建造合同的确认和计量1、固定造价合同（承包商）和成本加成合同（分包商）2、合同的分立与合并，根据实质重于形式判断分立合同：独立建造，独立条款，独立核算合并合同：一揽子交易3、建造合同的收入初始收入，合同变更、索赔、奖励形成的追加收入（如提前完工奖励）追加收入：客户支付，支付金额可靠计量4、建造合同的成本建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费、其他直接费用。
会计处理：在发生时直接计入合同成本。