中级财务会计课件-负债

– 小规模纳税人只需要设置“应交增值税”明细科目， 不需要设置三级科目。
主讲人：张琦
中南财经政法大学会计学院
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进 项 税 额
已 交 税 金
借 减 免 税 款
方 出口 抵内 销产 品应 纳税 额
转出 未交 增值 税
销 项 税 额
贷 进 项 税 额 转 出
方 转 出 余 出 口 额 多 退 交 税 增 值 税
负债
负债及或有负债
• • • • • • • 应付职工薪酬核算 应付债券核算 长期借款核算 应交税费核算 长期应付款核算 或有负债的理解 预计负债的核算
主讲人：张琦
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应付职工薪酬
• 本科目核算企业根据有关规定应付给职工 的各种薪酬。 • 外商投资企业按规定从净利润中提取的职 工奖励及福利基金，也在本科目核算。 • 按照“工资”、“职工福利”、“社会保 险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“解除职工劳动关系 补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项 目进行明细核算。
• 对于职工提供服务的会计期末以后1年以上 到期的应付职工薪酬，企业应该选择合理 的折现率，以折现后的金额计入相关资产 的成本或当期损益。 • 折现前后差异不大的，也可按照未折现金 额计入资产成本或当期损益。
主讲人：张琦
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职工住房福利
• 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的 折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目； 同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 • 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付 的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 • 企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生 的租金
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短期借款
• • • • • 核算要点： 资产负债表日按照实际利率计提利息。 借：财务费用 贷：应付利息或银行存款 如实际利率与名义利率差异较小，也可以 采用名义利率。
主讲人：张琦
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应付票据
• • • • • • • • 1、注意带息“应付票据”的期末计息。 2、应付票据到期无力支付， （1）银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 （2）商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款
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主讲人：张琦
应付票据
• 3、商业汇票跨过12月31日，必须计息。记 入财务费用和应付票据的账面价值。 • 借：财务费用 • 贷：应付票据 • 4、银行承兑汇票手续费的处理： • 借：财务费用 • 贷：银行存款
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应付账款
• 1、了解准则：预付中间有应付，应付中间 有预付。即，在预付账款不多的企业，可 以不设“预付账款”科目，而将其计入 “应付账款”科目的借方，但在资产负债 表上应分开列示。 • 2、应付账款的内容：价款、代垫运杂费、 增值税的进项税额。
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可转换公司债券
• 发行时：
– 借：银行存款 – （实际收到款项） – 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） – 资本公积——其他资本公积 – （权益部分的公允价值） – 借/贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） – （借贷方差额）
• 注意：可转换公司债券在转换为股票之前，其所 包含的负债成份，应当比照正常债券进行处理。
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主讲人：张琦
归还长期借款时
• 一次性还本付息的长期借款
– 借：长期借款——本金 – 长期借款——应计利息 – 贷：银行存款
• 分期付息到期还本的长期借款
– 借：应付利息 – 贷：银行存款
• 还本并支付最后一期利息：
– 借：长期借款——本金 – 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） – 贷：银行存款 – 借或贷：长期借款——利息调整（借贷方差额）
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资产负债表日计息时
• • • • • • • • 借：财务费用、在建工程、研发支出 （实际利息） 贷：长期借款——应计利息 （名义利息，一次性还本付息） 或，贷：应付利息 （名义利息，分期付息，到期还本） 贷：长期借款——利息调整 （名义利息与实际利息的差额）
• 本科目核算企业除应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应 付股利、应交税费、长期应付款等经营活 动以外的其他各项应付、暂收的款项。 • 企业发生其他各种应付、暂收款项时：
– 借：银行存款（暂收） – 管理费用（应付劳务） – 贷：其他应付款
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• 支付薪酬、职工福利费、工会经费、缴纳 社保费与住房公积金
– 借：应付职工薪酬 – 贷：银行存款
• 扣款（代垫的家属药费、个人所得税等）
– 借：应付职工薪酬 – 贷：其他应收款 – 应交税费——应交个人所得税
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有关货币性薪酬支付的说 明
主讲人：张琦
中南财经政法否外购、是否转移出企业、 是否成本结转 。 • 下列行为视同销售：
– 将货物交付他人代销，收到代销清单时； – 销售代销货物； – 将货物从一个分支结构移送至另一个不在同一县市的 分支机构； – 将自产的或委托加工的货物用于非应税项目； – 将自产、委托加工或购买的货物用于投资； – 将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费； – 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人； – 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东。
主讲人：张琦
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行使转换权利时
– 借：应付债券——可转换公司债券 – 资本公积——其他资本公积 – 贷：股本 – （按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） – 现金 – （实际用现金支付的不可转换股票的部分） – 资本公积——股本溢价 – （上述借贷方差额）
• 注意：未转换股票的可转换公司债券到期还本付息， 应当比照上述一般长期债券进行处理。
应付股利
• 本科目核算企业分配的现金股利或利润。 • 企业应根据股东大会（而非董事会）或类 似机构通过的利润分配方案，按应支付的 现金股利或利润，借记“利润分配”科目， 贷记本科目。 • 董事会通过只进行披露，不作账务处理。 • 注意股票股利的处理
主讲人：张琦
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其他应付款
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应计薪酬费用时
• 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生 产部门人员的职工薪酬） • 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） • 销售费用（销售人员的职工薪酬） • 在建工程、研发支出（应由在建工程、 研发支出负担的职工薪酬） • 管理费用（因解除与职工的劳动关系给 予的补偿） • 贷：应付职工薪酬
• 同时结转成本
主讲人：张琦
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应付债券
• 核算原理基本同持有到期投资的核算 • 核算要点： • 应在“应付债券”科目下设置：
– 面值 – 利息调整（名义利率与实际利率的差额） – 应计利息
主讲人：张琦
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发行债券时
• 借：银行存款（实际取得的款项） • 贷：应付债券——面值 • 借或贷：应付债券——利息调整（借贷方 差额，相当于溢、折价）
– 借：应付职工薪酬 – 贷：银行存款
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将自产存货作为职工薪酬 发放时
• 发生薪酬费用时：
– 借：生产成本、管理费用等损益类科目 – 贷：应付职工薪酬
• 实际发放非货币性薪酬时：
– 借：应付职工薪酬（非货币性资产的公允价值） – 贷：主营业务收入 – 应交税费——应交增值税（销项税额）
主讲人：张琦
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计息时
• • • • • • • • • 资产负债表日 借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出 （实际利息） 贷：应付债券——应计利息 （名义利息，一次性还本付息） 或，贷：应付利息 （名义利息，分期付息，到期还本） 借\贷：应付债券——利息调整 （名义利息与实际利息的差额）
长期应付款的核算
• 参见固定资产部分——融资租赁取得固定 资产的核算 • 参见无形资产部分——延迟付款取得无形 资产的核算
主讲人：张琦
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应交税费
• 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种 税费，包括： • 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土 地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用 税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费 等。 • 企业代扣代交个人所得税，也通过本科目核算。 • 房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 的核算，直接
主讲人：张琦
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债券到期时
• 一次性还本付息的债券到期
– 借：应付债券——面值 – ——应计利息 – 贷：银行存款
• 分期付息，到期还本的债券到期 • 每期付息：
– 借：应付利息 – 贷：银行存款
• 还本并支付最后一期利息：
– 借：应付债券——面值 – 在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（实际利息） – 贷：银行存款 – 借或贷：应付债券——利息调整（借贷方差额）
• 本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包 括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应 支付的利息。 • 发生利息时：
– 借：财务费用、在建工程、研发支出（名义利率与实 际利率） – 贷：应付利息（名义利率）
• 如果采用实际利率法 • 借贷方差额计入“长期借款——利息调整”等科 目