第八章 审计计划

（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在 关键的截止日期调配资源等；
（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期 何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理 如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 12

二、具体审计计划
注册会计师应当制定具体审计计划，具体审计 计划比总体审计策略更加详细。 在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总 体审计策 略和具体审计计划作出更新和修改。 注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员 的指导、 监督以及对其工作进行复核的性质、时 间安排和范围。
1.重要性的定量考虑（财务报表层次重要性水平）


24
报表层次重要性水平（a）的判定

计算方法：a＝确定的基准×比率 注册会计师通常运用职业判断合理选择比率，据以 确定重要性水平。比如： ①对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税 前利润的5%，或总收入的 0.5%；



②对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；
14
三、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段， 而一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个 审计业务的始终。（动态的过程） 必要时对总体审计策略和具体审计计划都会做 出更新和修改。
导致对审计计划修改 原因：

①重要性水平 ②重大错报风险评估

③进一步一审计程序的更新和修改。


见P135
11
审计资源（人员及其时间）：P134

（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分 派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作 等； （2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要 存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注 册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间 预算等；
重要性水平与审计证据之间也存在反向关系 注册会计师在确定审计程序的性质、时间安排 和范围时应考虑这种反向关系。
30
（二）重要性水平与审计程序的关系

在计划审计工作时： 即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发 现金额上的重大的错报。
1.报表层次重要性水平（a）的判定

评估财务报表层次重要性水平的目的：对财务报 表发表意见时确定财务报表是否公允反映。 注册会计师应当用定量的方法确定一个恰当的重 要性水平作为整个财务报表层次的水平。

28
2.各类交易、账户余额、列报认定层次重 要性水平（b）判定：
各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平 =可容忍错报
13
具体审计计划应当包括下列内容：
（一）按照《中国注册会计师审计准则第1211 号——通过了解被 审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》的规定，计划实施的风险评估程序 的性质、时间安排和范围； （二）按照《中国注册会计师审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险采取的应对措施》 的规定，在认定层次计划实施的进一步审计程序的 性质、时间安排和范围； （三）根据审计准则的规定，计划应当实施的其 他审计程序。 见P137
总体审计策略和具体审计计划
根据《中国注册会计师审计准则第1201号——计 划审计工作》，注册会计师应当计划审计工作， 以使审计工作以 有效的方式得到执行。 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策 略和具体审计计划。 项目合伙人和项目组其他关键成员应当参与计划 审计工 作，包括参与项目组成员的讨论。
（三）按照《中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规 定，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致 意见。（核心：签定业务约定书）

5
【多选题】

注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动 ( )。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序
B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定书 【答案】ACD
第八章 计划审计工作
中国注册会计师审计准则第 1201号——计划审计工作
中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见 中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作的重要性
1
审计目标（第六章）是注册会计师基于管理层认定的再 认定，为了证明认定要计划审计的过程（第八章）来获 取审计证据（第七章），获取审计证据要凭借审计抽样 （第十一章）和信息技术的技术手段，最后注册会计师 将审计证据归总整理成审计工作底稿（第七章）。审计 基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：
18
【单选题】

下列有关审计重要性的表述中，错误的是（
）
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报 的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响 财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重要的 C.重要性水平一旦确定就不能修改



D.重要性的确定离不开职业判断
审计抽样
认定
计划
证据
底稿
信息技术
2
中国注册会计师审计准则第 1201号——计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见
中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作的重要性
第八章 计划审计工作
审计业务约定书 审计计划 （总体审计策略、具体审计计划） 审计重要性 （重要性水平） 审计风险、 （审计风险模型）
【答案】C
19
【单选题】

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断。以下关于重要性的理解不正确的是（ ）。


A．重要性的确定离不开具体环境
B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而 言的
D．对重要性的评估需要运用职业判断 【答案】C
20

【单选题】
4

初步业务活动的内容

（一）按照《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表 审计实施的质量控制》的规定， 针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的 质量控制程序；

（二）按照《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表 审计实施的质量控制》的规定， 评价遵守相关职业道德要求（包括评价遵守独立 性要求）的情况；

6
中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见Βιβλιοθήκη 二、审计业务约定书
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位 签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托 关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的 格式等事项的书面协议。 审计业务约定书内容P128

7
第二节

（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；
（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
23
（二）重要性水平的定量和定性考虑

重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职 业判断确定重要性水平。 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适 当的比率乘以该基准，从而得出财务报表层次的重 要性水平。 常用的判断的基准：资产总额、净资产、收入、净 利润（根据情况合理选择）
8


计划审计工作的目的

有助于注册会计师适当关注重要的审计领域； 有助于注册会计师及时发现和解决潜在的问题； 有助于注册会计师恰当地组织和管理审计业务， 以有效的方式执行审计业务；

有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项 目组成员 应对预期的风险，并有助于向项目组成 员分派适当的工作； 有助于指导和监督项目组成员并复核其工作；
③对于共同基金公司，净资产的 0.5%。
25
2.重要性的定性考虑

在计划审计工作时确定的重要性（即确定
的某一金额），并不必然表明单独或汇总
起来低于该金额的未更正错报一定被评价
为不重大。

即使某些错报低于重要性，与这些错报相 关的具体情形可能使注册会计师将其评价 为重大。
26
主要包括：


对遵守法律法规的影响
对遵守契约和合同的影响 对趋势变化的影响


对评价被审计单位的有关比率的影响
对分部信息的影响 对管理层报酬的影响 对账户余额分类的影响：如非正常收益 与以前披露的信息的比较：如盈利预测 是否涉及特定方：关联方、利益方 对信息漏报的影响 对一同披露的其他信息的影响
27
（三）两个层次的重要性水平
10
在制定总体审计策略时，注册会计师应当： P133


（一）确定审计业务的特征，以界定审计范围；
（二）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排 和所需沟通的性质；

（三）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重 要因素；
（四）考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被 审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关 （如适用）（对专家或有关人士工作的利用）； （五）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。 （人员安排）
第三节

审计重要性

在计划和执行审计工作时，注册会计师应当地运 用重要性概念并采用方法确定重要性水平 重要性：是否影响财务报表使用者依据财务报表 作出的经济决策；
重要性与错报息息相关； “重要”是针对财务报表使用者而言的。 在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必须连 同其他错报综合考虑。 重要性水平：财务报表中的错报漏报能否影响财 务报表使用者决策的“临界点”（金额）。


两个层次重要性水平的考虑：
报表层次的重要性水平：相对报表重要的
账户和交易层次的重要性水平：相对账户重要的