电大审计学形考第六章材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析答案
材料成本差异长期挂账牵出偷税大案剖析精编版
材料成本差异长期挂账牵出偷税大案剖析公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。
一是怕麻烦，二是认识上存在误区。
由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。
实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。
虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
第一，当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。
如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
第二，如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
第三，如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常_ 则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
看法： 1、你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的答：在激烈市场竞争下，企业的生存与发展也随之迎来了巨大的挑战。
降低生产成本，提高企业经济效益，是每个企业追求的目标。
2021年国家开放大学电大审计案例分析期末辅导答案
2021年国家开放大学电大审计案例分析期末辅导答案《审计案例分析》复习资料一、判断题1．无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。
正确答案是：（X）2．为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。
正确答案是：（X）3．会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。
正确答案是：（X）4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。
正确答案是：（X）5．会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计划。
正确答案是：（V）6．注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。
正确答案是：（V）7．注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。
8．在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。
正确答案是：（X）9．如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。
对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在内部控制有弱点时，才实施实质性程序。
因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。
正确答案是：（X）10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。
正确答案是：（V）11．如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。
正确答案是：（V）12．审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。
国开电大审计学形考任务一案例分析
国开电大审计学形考任务一案例分析经过审计，发现XXX的营业收入和营业成本都发生了较大变化。
营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%，而营业成本则增长了71.36%。
虽然公司的经营形势、管理和经营机构都未发生重大变化，但这些变化仍值得关注。
此外，我们还需要关注公司的毛利率。
2006年的产品毛利率为9%，而2007年则为11.94%。
虽然经营形势未发生大的变化，但毛利率的变化比较大，需要进一步探究原因。
4.管理费用在销售收入大幅增长的情况下，由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%。
这表明管理费用得到了有效控制，使得企业的利润得到了提高。
5.需要重点关注的是营业外收入和营业外支出，因为它们每年的金额差不多且呈现有规律的趋势。
6.所得税费用占利润总额比例为11.88%，与所得税税率33%存在较大差异。
这可能意味着企业存在偷税行为。
针对“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”的案例分析，我们可以看到，材料成本差异会对企业的财务成果产生重要影响。
这类案件多发生在实行计划价格核算原材料采购的企业，他们往往高估计划价格并长期不做调整，导致材料成本差异贷方余额挂账，增加生产成本和管理费用，从而挤占利润。
因此，在检查这类企业时，需要重点审查“材料采购”和“材料成本差异”账户。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查存在两大问题。
一是怕麻烦，二是存在认识误区。
许多检查人员误认为只有贷方余额才可能隐匿利润，并且贷方余额越大存在问题的可能性越大。
实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。
尽管对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但仍需按照一定的章程进行检查。
一）在发现企业采取计划价格核算后，应该对相关原材料的计划价格和市场价格进行初步分析，以确定材料成本差异账户的方向和幅度。
如果发现材料成本差异账户与预期方向相反，就应该进一步调查。
二）如果原材料的实际价格围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户的方向，就应该从两个方面进行分析：一是借方或贷方余额是否不断变化，二是成本差异率是否在一个合理的范围内波动。
国家开放大学《审计学》形考任务“学后自测”之二(第六章—第五章)参考答案
国家开放大学《审计学》形考任务“学后自测”之二（第六章—第五章）参考答案标签：开放大学审计学形成性考核参考答案第六章学后自测自测1.购进与付款循环涉及的凭证有（ACD）。
选择一项或多项：A. 购货发票B. 销货发票C. 验收单D. 请购单E. 出库单自测2.一般而言应付帐款审计的主要目标是其真实性。
（错）自测3.一般而言应付帐款函证没有应收帐款函证重要。
（对）第七章学后自测自测1题目1.下列属于存货控制措施的是：（CDE）A. 请购单必须经过适当的授权批准B. 生产计划的制订与审批相互独立C. 定期盘点D. 限制非授权人员接近存货E. 存货保管与会计记录相互独立自测1题目2.下列各项审计程序中，属于对生产与费用循环内部控制测试的有：（ABC）A. 实地观察仓库验收原材料的情况B. 抽查领料凭证上反映的手续是否齐备C. 抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性D. 计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化E. 编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对自测2题目1.下列各项中，属于营业成本审计实质性程序的是：（A）A. 对成本项目进行分析程序B. 审查有关凭证是否经过适当审批C. 审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证D. 询问和观察存货的盘点及接触、审批程序自测2题目2.被审计单位在分配材料成本差异时有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的：（D）A. 利润虚减B. 资产虚减C. 负债虚增D. 存货虚增自测2题目3.下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有：（BDE）A. 抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性B. 计算产品毛利率，分析其变动合理性C. 对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符D. 分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况E. 分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况自测3题目1.审计人员运用分析复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：(D)A. 资产负债率B. 流动比率C. 应收账款周转率D. 存货周转率自测3题目2.某企业20×2年3月20日库存商品A的实际盘存数量为220件。
国开电大《成本会计》形考任务6答案
国开电大《成本会计》形考任务6答案形考任务六某企业生产乙种产品,每件所耗工时数和每小时制造费用的计划数和实际数如下表：要求：计算单位产品制造费用变动的总差异，并采用连环替代法分析各因素变动对总差异的影响程度。
参考答案：单位产品制造费用变动的总差异=49.50—50=—0.5（元）制造费用计划数=10×5=50（元）（1）第一次替代：11×5=55（2）第二次替代：11×4.5=49.5（3）（2）-（1）每件所耗工时数的提高使制造费用增加：55-50=5（元）（3）-（2）每小时制造费用的降低使制造费用节约：49.5-55=-5.5（元）因每件所耗工时数和每小时制造费用两个因素变化对单位产品制造费用的影响为：5+（-5.5）=-0.5（元）已知某企业可比产品成本计划降低额1800元，计划降低率3.75%。
其他有关资料见下表：要求：（1）计算和填列生产成本表中可比产品成本各栏各种可比产品及其合计；（2）分析可比产品成本降低计划的完成情况，确定各因素的影响程度。
（百分比保留4位小数）参考答案：填表分析可比产品成本降低计划的完成情况：（3）确定各因素的影响程度某企业某年产品生产成本表如下：产值成本计划数为60元/百元，商品产值实际数（按现行价格计算）为102000元。
要求：（1）计算和填列产品生产成本表中总成本各栏数字；（2）分析全部产品生产成本计划的完成情况；（3）计算和分析产值成本率计划的完成情况。
参考答案：产品生产成本表编制（2）全部产品生产成本计划完成情况58650-58450=+200（超支）200×100%/58450=+0.34%(超支)（3）产值成本率计划数为60元/百元实际数为58650/102000×100%=57.5元/百元以上计算表明本月全部产品实际总成本虽然比计划超支，但本月产值也大，从产值成本率分析来看，企业本月生产耗费的经济效益较好，总成本超支主要是由于丙产品（不可比产品）成本超支，而可比产品甲、乙产品成本却比计划和上年度实际降低了。
审计学形考一
项目
具体内容
活动主题
运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目
活动任务
选择某一家上市公司，在网上下载其至少最近三年的年度财务报告，分析其“营业收入”项目是否存在异常。
预备知识
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
上市公司万科A（000002）2012年度财务报告分析
第八章
借款审计的实质性程序
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企业盈余公积方面问题
第八章
资
第八章
投资的实质性程序
0
11
货币资金的实质性程序案例分析
第九章
货币资金审计相关知识
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审计报告在实际工作中的应用分析
第十章
相关事项审计与审计报告
0
3.查找同行业上市公司财务报告，进行上述数据的横向比较分析。
4.综合上述分析情况，结合该上市公司财务报表附注信息，得出最终结论。
5.将上述分析内容形成分析报告，在论坛中发表主题贴。
活动评价
1.发布一个主题帖（10分），至少使用2个以上循环审计的专业术语，有效字数（即去掉“你好”、“谢谢”之类用语）不得少于100字。
1.财务数据之间的比较，比如运用主营业务收入与应收账款之间存在的逻辑关系来进行比较。比较的时候还可以有静态的比较和动态的比较，即当年数据的比较分析和近几年数据的趋势分析。
2.财务数据与非财务数据之间的比较，比如将企业的主营业务收入结合宏观经济形势、或者一些常识来进行分析，还可以与同行业的数据进行比较分析等等。
2.针对以下主题进行小组讨论：
电大审计案例研究形成性考核册参考答案
审计案例研究形成性考核册参考答案作业二一、判断正误并说明理由1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
答案：错理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。
2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。
答：对理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。
3．为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
答案：对理由：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。
4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。
答案：错理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。
5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。
答案：对理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。
二、单项案例分析题第四章1．审计人员在制定盘点计划是应关注哪些问题？答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。
一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。
或者答：（1）监盘时间。
一般以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。
中央电大审计学形成性考核参考答案2.doc
《审计学》形考02任务一、案例分析题1、【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。
经过淸点，实际库存情况如下：(1)现钞有:100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520. 00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556. 00元，其屮支出手续不完备的付款凭证2张, 计1 200. 00元。
盘点口(1刀15 口)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1刀1日至盘点日止收入3 226. 00元，支H 3 075. 82元。
2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32 丿Li o 【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。
答：库存现金是指单位为了满足经营过程屮零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的冇效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。
为了加强现金管理，减少闲置的现金，通常由开户银行核定企业库存现金的最高限额。
根据我国的现行规定，企业H常零星开支所需要的库存现金数额山开八银行根据企业的实际情况來核定。
-•般不超过企业3〜5犬的FI常零星开支的需要量，而离银行较远、交通不便的企业，虽可以放宽限额，但最长也不得超过15天的日常零星开支。
库存限额一经核定，要求金业必须严格遵守，不能任意超出，超过限额的现金应及时存入银行。
如若情况变化，企业需耍增加或减少库存限额的，应向开户银行提出中请，由银行核定。
坐支现金是指金业用收入的现金直接支付自己的支出。
坐支现金是国家所不允许的，金业在经营活动小收入的现金，应在当FI就送存银行。
为了加强银行的监督，企业在向银行送存现金时，应在解款单上注明款项的来源；支取现金时，应在现金支票上注明款项的用途。
国家开放大学审计学形考任务学后自测之二第六章第五章参考答案
国家开放大学审计学形考任务学后自测之二第六章第五章参考答案第六章学后自测自测1.购进与付款循环涉及的凭证有（ACD）。
选择一项或多项：A.购货发票B. 销货发票C. 验收单 D. 请购单 E. 出库单自测2.一般而言应付帐款审计的主要目标是其真实性。
（错）自测3.一般而言应付帐款函证没有应收帐款函证重要。
（对）第七章学后自测自测1题目1.下列属于存货控制措施的是：（CDE）A.请购单必须经过适当的授权批准B. 生产计划的制订与审批相互独立C.定期盘点D. 限制非授权人员接近存货E. 存货保管与会计记录相互独立自测1题目2.下列各项审计程序中，属于对生产与费用循环内部控制测试的有：（ABC）A.实地观察仓库验收原材料的情况B.抽查领料凭证上反映的手续是否齐备C.抽查被审计单位若干月份盘点记录，检查盘点程序的合规性D.计算毛利率并分析本期与上期有无明显变化E.编制存货跌价准备明细表，并与报表、总账和明细账核对自测2题目1.下列各项中，属于营业成本审计实质性程序的是：（A）A.对成本项目进行分析程序B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序自测2题目2.被审计单位在分配材料成本差异时有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的：（D）A.利润虚减B. 资产虚减C. 负债虚增D.存货虚增自测2题目3.下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有：（BDE）A.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性B.计算产品毛利率，分析其变动合理性C.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符D.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况E.分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况自测3题目1.审计人员运用分析复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是：(D)A.资产负债率B. 流动比率C. 应收账款周转率D. 存货周转率自测3题目2.某企业20×2年3月20日库存商品A的实际盘存数量为220件。
最新电大审计学--形考第六章（材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析）答案
最新电大审计学--形考第六章（材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析）答案“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析一、材料成本差异是如何影响财务成果的？通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。
这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。
因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。
一是怕麻烦，二是认识上存在误区。
由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。
实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。
虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。
如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析
材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析1. 引言在企业经营中，成本控制是至关重要的一项任务。
然而，存在着一些企业为了规避税收和逃避监管，采取了一些不合法的手段，其中之一就是利用材料成本差异长期挂账，从而导致了严重的偷税行为。
本文将通过分析一个具体案例，探讨材料成本差异长期挂账背后的原因，并总结对策以防止类似问题发生。
2. 案例分析在2019年，某公司因涉嫌偷税而被税务部门调查。
“材料成本差异长期挂账”是调查中发现的一个重要线索。
该公司在产品生产中使用了大量原材料，但是却未及时反映这些材料的成本变化，而是将其长期挂账，从而隐藏了其正常应当缴纳的税金。
调查结果显示，这家公司存在以下几个问题：2.1 预付原材料费用长期未结材料成本差异长期挂账的一个重要手段是将原材料的费用延迟支付，从而在会计报表中掩盖实际的成本。
该公司将原材料的采购费用列为预付款科目，多年来一直未结算。
通过将这些费用长期挂账，公司在报表中就减少了相应的成本支出，从而降低了纳税基数。
2.2 手续不规范导致成本挂账该公司在采购原材料时，存在一些不规范的操作。
与供应商之间没有签订正式的采购合同，采购记录不完整等等。
这些不规范的操作使得公司的采购过程不透明，同时也给了企业利用材料成本差异挂账的机会。
2.3 缺乏内部控制机制该公司的内部控制机制非常薄弱，监管不力。
对于采购、库存和成本方面的操作缺乏有效的监控和审计，使得材料成本差异长期挂账的行为得以长时间存在而不被发现。
3. 影响与启示3.1 财务影响材料成本差异长期挂账导致企业纳税基数被低估，从而逃避了应缴纳的税金。
由于未及时计提材料成本，导致利润被高估，企业实际的经济状况无法真实地反映在财务报表上。
这种虚假的财务信息可能误导投资者和其他利益相关方，对公司信誉和声誉造成负面影响。
3.2 内部管理启示该案例提醒企业应建立严格的内部控制制度，加强对采购、库存和成本管理的监督与审计。
中央广播电视大学审计学网考参考答案
一、案例分析题（共 1 道试卷，共100 分。
）1.【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。
公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。
公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。
ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的工程，抽点的工程经追查永续盘存记录，未发现重大差异。
12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。
【要求】如果财务报表中其它工程的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。
这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。
因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。
11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。
被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。
同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC 会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。
可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。
01任务【2007年综合题】2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
电大作业 审计案例研究答案
作业一一、判断正误并说明理由1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平.答案：错理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评价审计风险及确定可审性。
审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的.2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确答案：错理由：审计人员需要函证的应收帐款无差异，仅仅是表明抽取测试环节的可信性较高，但并不表示全部的应收帐款余额正确，审计人员还要对其进行实质性测试。
3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。
答案：对理由：这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。
4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。
答案：错理由：如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。
此外，还需对其会计账务处理进行审计。
仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。
5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。
答案：错.理由：如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等作弊之处。
从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。
二、单项案例分析题第一章1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；被审单位的股权结构是否已发生重大变化，如果有的话，就应作为审计的重点环节；被审单位的高级管理人员是否发生重大变化，如果有，应重点关注。
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“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析
一、材料成本差异是如何影响财务成果的？
通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。
这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。
因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。
在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。
一是怕麻烦，二是认识上存在误区。
由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。
实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。
虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。
如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？
按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：
（一）检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。
检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。
3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。
4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（二）观察
1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。
注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。
主要用于对内部控制的了解和控制测试中。
（三）询问
1、询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
2、知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。
3、在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。
在这种情况下，（1）了解管理层过去所声称意图的实现情况、（2）选择某项特别措施时声称的原因以及（3）实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。
针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
（四）函证
1、函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
2、当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。
但是，函证不必仅仅局限于账户余额。
例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。
注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。
3、函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
（六）重新执行
重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
提示：重新执行只能用于控制测试。
（七）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。