如何解决国有企业经济责任审计中时效性的问题

财审论坛收政策，努力减轻工人阶级的个人所得税负担，特别
是中低收入工作者，同时，建立一个有地区差异的专
项扣减制度，对于教育费用、房贷利息支出等项目分
地区制定不同的扣除标准。

2.进一步完善整个科技研发活动的税收激励政策
体系。

第一，对于高新技术企业技术研发期间的的损失
赔偿期限可以适当延长，如可以由原来的五年损失赔
偿期延长到十年。

第二，扩大投资信贷额度，增加对实
体工业，特别是高端制造业投资的税收优惠措施，并
在实际中给予雇员工资一定比例的加计扣除优惠。

第
三，对于科技型企业的研发投资出台一系列的税收优
惠措施，建立研发投资的风险基金。

第四，加大偏远地
区的投资税收优惠幅度，尤其是在中西部地区，扩大
投资信贷范围计额度，实行低税收优惠。

3.改变税收征收形式，消除税收壁垒。

落实减税政策，要严格依法依规纳税，规范税收
征管方式，在当前经济不景气的情况下，不存在阻碍
减税政策落地的原因。

但是由于税收规则不完善，财
政收支压力加大，形成了长期以增长导向和国内生
产总值为绩效的征收方式。

为此，我们需要有规划的
去调整预算和控制，采用不同的征收方式来解决我
国的税收问题。

各级政府和财税部门在落实减税降
费政策时要提高透明度，及时向社会公众公开执行
的内容和进度，借以保证税收减免政策的实施安排
和实施进度及实施效果的透明性，及时接受社会公
众的监督工作。

4.确保减税降费政策落实。

减税降费政策是关系供给侧结构性改革的大
事，同时也涉及到很多职能部门的利益。

因此，在减
税降费政策实施过程中，各部门人员要建立目标责
任制，将政策层层落实，并定期对减税降费政策的落
实情况进行监督管理，对于政策不执行或执行不到
位的部门和人员要进行追责。

.........参考文献...........................
[1]杨洁.基于供给侧结构性改革下的积极财政政策
探究[J].财会研究，019,(1).
[2]沈建波.减税降费背景下强税务作风建设的探索
与实践[J].湖南税务专科学校学报，2019，(5).
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收,2019，⑼.
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(作者单位：青岛理工大学琴岛学院)
【摘要】新形势下叶党政主要领导干部和国有企事业
单位主要领导人员经济责任审计规定》的印发让经济责
任审计有了更全局性、方向性的内容。

我国国有企业经
济责任审计在工作中侧重于离任审计，且存在’先离后
审”现象，如何在现状中解决经济责任审计时效性的问
题就尤为重要。

因此，本文从离任时及时盘点、函证、大
协同等几个手段来解决经济责任审计中时效性的问题。

【关键词】国有企业；经济责任审计；时效性
中共中央办公厅、国务院办公厅于2019年7月
正式印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主
要领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)。

《规定》以新时代党和国家的工作大局为出发点,修
订了经济责任审计工作中全局性、方向性的内容，对
健全完善经济责任审计制度具有现实意义，是适应
审计管理体制改革的需要，是构建权威高效、全面覆
盖的审计监督体系的必然要求。

一、企业内部经济责任审计的目的、内容、意义
1.审计的目的。

内部审计是部门、单位加强监督的一个重要手
段，是我国审计监管体系中的重要组成部分，以企业
内部服务为主，强化企业生产经营管理为工作目的。

通过内部审计监督企业经济活动，维护国家财经纪
律，全面落实国家下发的各项财经法规。

内部审计说
到底代表企业根本利益，提供企业的咨询服务功能，
提高企业的经济效益。

因此，企业内审部门实施经济
责任审计的根本目的是为了确保经济责任得到明确
的划分，并客观评价经营业绩，使企业经营管理得到
加强，最终推动企业成长和健康发展。

2.审计的内容。

经济责任审计侧重于企业领导干部或者国有企
事业单位领导任职期间经济责任的履行情况，发挥
着审计的监督检查作用。

而新常态下的领导干部经
济责任审计有着更加全面的内容，从保障经济责任
审计工作更加真实性和全面性的视角，更多关注领
导干部对于自身经济责任的履行情况，查看领导干
部是否能够严格遵循相关法律法规的要求，贯彻落
实法规对经济方面的指导方针和政策；查看领导干
部是否能够贯彻科学发展观；是否能够有效指导经
济活动，促进社会经济发展；查看领导干部是否监督
管控社会、环境和经济效益。

审计与理财2021.
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如何解决
国有企业经济责任审计中时效性的问题Ini i
■吴伶俐
-【财审论坛】〒.
审计主要内容包括以下几点：一是国家方针、政策落实情况，重要事项的决策、执行和效果情况；二是国有资产的保值增值情况；三是企业各项资产指标完成情况和企业的财务状况；四是领导干部内控制度建立实施审计；五是以前审计发现问题的整改情况；六是领导在公务执行过程中的党风廉政建设和廉洁从业情况等。

3.审计的意义。

经济责任审计是企业内部监督中最为全面、专业、基础一个重要环节，实施企业领导人员经济责任审计，能够制约和监督权力，提高经营管理质量，防止国有资产流失，促进经济健康发展方面作出了贡献，在揭露和惩治经济违法犯罪活动、促进党风廉政建设、维护经济秩序等方面发挥了积极作用。

经济责任审计有利于增强领导干部的自律意识，使其自觉搞好廉政建设。

并且经济责任审计能对领导干部重大决策情况进行监督，促使领导干部民主决策，减少主观随意性。

通过审计，理顺被审计单位的资产，分清双方经济责任，对离任者客观公正地评价，给接任者交清家底。

二、存在的问题
近年来，国家有关部门对国有企业领导人员的经济责任审计范围不断拓宽，工作方式、方法也不断地改进和完善。

经济责任审计的主要成效体现以下几个方面：提高国有企业领导人员加强企业的管理、促进提高企业的经济收益和推动国有资产保值增值。

但是，由于我国不断变化的环境，因此经济责任审计在新时代环境下，在不断深化进程中，在理论和实务方面都出现了一系列新挑战和新问题。

1.缺乏时效性。

我国的经济责任审计工作侧重于离任审计，但是当前国有企业中普遍存在“先离后审”现象，主要领导人员的离职时间与审计时间不匹配，有时延后一两个月到一两年均有可能，致使审计人员没办法在工作里做到“责任到人”，因此提出的相应建议也很难得到有效地实施。

2.职责界限模糊。

目前部分国有企业并没有明确领导人员的职责界限，界限较为模糊，这导致审计人员不清楚各种责任分别应该由哪一位或者哪几位领导人承担。

三、提高审计时效性的手段
1.离任时及时盘点。

(1)盘点是一个时效性非常强的工作，由于国有企业领导人民先离后审现象严重，领导离任后一段时间再进行审计都较为普遍，那么审计时再进行盘点，利用倒推法还原到离任时时点的数据就意义不大，因此时效性较强的工作就需要先进行。

(2)盘点包括：实物、票据、现金盘点。

财务类盘点包括现金和银行票据。

主要核对现金、银行票据与账面是否一致。

查看银行对账单，是否存在账外资金。

实物盘点以存货盘点为主。

做好存货盘点工作，首先要做好盘点计划，由于我公司属于资源型企业，很多金属元素涉及含量需要取样化验，在制品较为难盘。

因此制定盘点计划时需要公司专业部门共同参与，提出专业意见。

在盘点前，审计人员一定要拿到企业的存货清单。

如果有多个仓库或者存储地点的要通过存货清单的记载，判断重点抽查哪些仓库。

通过存货清单的记载判断哪些产品更重要，这些重要产品要重点抽查。

在存货盘点过程中，有些是数量法，直接数数，有些则无法数数。

例如矿仓只能使用体积估算法。

有些则使用容积刻度法，液体类物资则可以采用这个方法。

在盘点过程中，审计人员也偶尔会遇到客户寄
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财审论坛存的产品。

例如，产品已经卖出去了，客户却没有把
产品提走，此类产品不属于盘点范围，不对此类产品
进行盘点。

但是需要检查相应的销售合同、订单和保
管合同等。

企业已经购买的产品保管在供应商处并
未提货，或者寄存于第三方仓库。

在这种情况下，也
要对这些存货进行盘点。

2.及时函证确认资产。

(1)银行函证。

离任时由于要查验银行资产，因此需要对公司
的银行发询证函，通常而言，一般发大额账户、零余
额账户、账龄较长的账户、频繁往来，期末余额较小
的账户。

银行函证的内容涵盖特定基准日企业在银
行及金融机构的存款、借款、银行理财产品等。

(2)债权债务函证(应收账款、预付账款、其他应
收款、应付账款、预收账款、其他应付款上科目的余
额和发生额进行函证)O
规范函证操作过程。

函证作为审计过程中常用
的审计方法，有着自身的局限性。

函证的可靠性不仅
要求审计人员保持职业的谨慎态度，还需要受函方
采取负责的态度。

因此必须规范操作过程，才能保证
函证结果的可靠性。

2018年10月，中国证监会公布了《2018年度审
计机构基础审计程序(函证)专项检查情况》，在实施
过程中函证程序存在不规范的情形，审计被抽查项
目中61%存在函证过程控制不到位的情形，剩下的
项目是未对回函的异常项目进行进一步的追查，导
致未达到应有的函证目的。

众所周知，利安达事务所曾受到证监会处罚，由
于其未能勤勉尽责，对被审单位的虚构客户以及未
能识别出其他客户的虚假往来款而被惩罚。

利安达
在对客户审计时，未对函证过程保持应有的谨慎，最
终导致未能发现被审单位本不存在的往来款。

利安
达事务所收回的许多回函都明显不符合函证相关规
定，但事务所却忽视了这类问题。

首先，回函上的印
章与被询证的单位印章不同，即回函单位并非被询
证单位。

其次，几个被询证供应商的回函发件人均为
同一人，相同的联系方式。

并且不同供应商的回函居
然均由同一快递员揽件。

但之前了解的信息却是被
询证人地址和回函地址并不是来自同一个城市。

但
是这些传递出的不可靠讯息，却没有督促利安达事
务所实施额外的审计程序来消除这些疑虑。

审计人员应当控制询证函的发出和收回，实施
必要的审计程序，对函证结果进行分析，寻找差异原
因，最后对被审计单位的应收账款做出初步总结和
评价。

①对于无法投递成功的函证，应追溯根源查
实，认真分析是否为疑似假账。

②未回函的函证，大
致有几种：一是被询证者已收到询证函且核对无误，
二是被询证者已收到询证函且核对有误，但是不愿
意回函，三是因为被询证者根本就没有收到。

询证函
对于采用肯定式函证方式却未得到复函的，应采用
追查程序，如果仍无法收到答复，应考虑采用必要的
替代审计程序。

在采用消极的方式函证时，审计人员
还需追加其他审计程序进行。

③收到的回函存在差
异，应分类查找原因，或因购销双方入账时间不一
致，或因某方记账错误，或弄虚作假舞弊行为，应进
一步与债务人联系核实。

3.部门联动、大协同机制。

一是加强与其他监督部门的大协同机制。

审计
部门应向纪检监察、组织人事、风控等部门了解与被
审计领导干部履行经济责任有关的考察考核、群众
反映、巡视巡查反馈、函询调查、案件查处结果、重大
违规行为、行政处分、经济处罚等；是否存在信访、举
报等情况；是否涉及所任职机构或分管部门经营中
的重大关联交易以及重大关联交易是否依法披露等
情况。

二是加强审计信息系统建设，持续优化经济责
任审计信息系统功能，加强与其他业务系统的对接，
提升经济责任审计信息系统的数据集成度，使之成
为开展经济责任审计的重要手段。

四、结束语
国家有关部门对国有企业领导人员的经济责任
审计范围不断拓宽，工作方式、方法也不断地改进和
完善。

但是，由于我国不断变化的环境，因此国有企
业经济责任审计在新时代环境下，在不断深化进程
中，在理论和实务方面都出现了一系列新挑战和新
问题。

本文主要指出新形势下国有企业经济责任审
计存在时效性滞后的问题，通过探讨和分析，提出了
及时对实物、现金、票据盘点；对往来账、银行账目进
行函证；加强与其他监督部门大协同机制等几项手
段来解决国有企业经济责任审计中时效性的问题。

从而有利于实现经济责任审计在提高国有企业领导
人员加强企业的管理、促进提高企业的经济收益和
推动国有资产保值增值的作用。

.........参考文献...........................
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(作者单位：江西铜业股份有限公司)审计与理财2021.
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