公允价值——理想会计追求的悖论

第 ４期 （ 总第 １５期 ） ４ ２０ ０ ９年 ７月
财
经
论
丛
Ｎ ．４ （ ｅ ｅ ｌ ｏ ４ ） ｏ Ｇ ｎ ｒ ，Ｎ ．１ ５ ａ
Ｊｌ ｕ ｙ．２ ０ ０９
Ｃｏｌｃｅ ｓ ｙ ｎ Ｆｉ ｎｃ ｎｄ Ｅｃ ｎｏ ｉｓ ｌ ｔｄ Ｅｓａ ｓ ｏ ｎａ ｅ ａ ｏ ｍ ｃ ｅ
公 允 价 值 的 市 场 价 格 计 量 模 式 ，但 公 允 价 值 市 场 计 量 模 式 的 完善 又 将 公 允 价 值 引入 一 个 新
的 困境 。
关 键 词 ：公 允 价 值 ； 理 想 会 计 ；交 换 价 值 ； 效 用 价 值 ；均 衡 价 格
中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ２０ 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１０ －８ ２（ ０９ ０ ．０ ３０ ０ ４４ ９ ２ ０ ） ４０ ６ ．５
不 同环境下其差 异也是 很大 的 ，因此 也就难 以形成 统一 、稳 定 的评价尺度 。这是 公允价值 导致 资本 市场混 乱及其 面临 困难 的根 本原 因 （ 陈敏 ，２０ ） ０５ Ｈ 。企 业不 同的利 益相 关 者也 有不 同 的利 益 ，其
当我们 肯定公允 价值 是一种使 用价值 ，即效 用价值 ，并受 供求关 系 的影响时 ，便产生 了这样 的 问题 ：效用价值 是 主观的 吗？如果 效用价值 是 主观的 ，那 么其公 允性何 在 ？ 如果效用 价值是 主观 的 ，那么 ，同一物 体 的效 用对不 同 的人 是不一样 的 ，甚 至对相 同 的人 ，在
一
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公 允 价 值 的 价 值 内 涵
公允 价值 ，就 字面 而言 ，是 一种 “ 价值 ” 。作 为 一种 价 值 ，必 然 有别 于价格 。价值 的本质 是 什 么 ，价值 量又 由什 么来决 定 的 ，这 是研究 公允 价值 和确定 如何估 计公 允价值 所要 解决 的基本 问题 。
最早研 究价 值 的是 亚 当 ・ 密 ，他 的劳动 价值 论包 含 两 个 方 面 ：一 是 商 品 的价值 是 由生产 该 商 斯 品时 所耗 费的劳 动决 定 的 ；二 是商 品 的价 值 又是这 个 商 品在 交换 中所 能 购得 和支 配 的劳 动决出 了劳 动 时间决定 商 品价值 的观点 ，成 为马克 思价值 理论 的基 石 。萨伊继 承
了后 者 ，重 点从 交换价 值 即价格 的角度来 分析 ，提 出了 “ 品 的效用 就是物 品价值 的基 础 ” 所 谓 物 。“ 生产 ，不是创 造 物质 ，而是 创造 效用 ” 商 品的价 值 取决 于 它 的效 用 ” ，“ 。他 的观点 成 为 另一 个 经 济 学 重要 枝干— —新 古典 经 济学 的开始 。 尽 管人们 认 为马克 思在 古典 经济 学家 的基 础上 ，运用 唯 物辩证 法揭示 了商品是 使用 价值 和价值 的矛盾统 一体 ，建 立 了完整 的劳 动价值 论 。但是 ，也有 众 多学 者 质 疑马 克 思价 值 理 论 的矛 盾所 在 。 根据 马克 思 的价值 规律 ，商 品 的价值量 由生产商 品 的社会 必要 劳动 时 间决 定 ，以价值 量 为基础 实行 等价 交换 ；价格 围绕 价值 上下 波 动 是 价值 规 律 的表 现 形 式 。在 定义 了什 么 是社 会 必 要 劳 动 时 间之 后 ，马克 思 又认 为 ， “ 有 当全部 产 品是 按 必要 的 比例 进 行 生产 时 ，它 们 才能 卖 出 去 。①这 就是 马 只 ” 克思 的 “ 需求 的社 会必 要劳 动 时间” 有 。列 宁在论 及 到马 克思 的价 值 概 念 时 ，也 认 为 马克 思 的 “ 价 值 ” 就是 “ 简称 化 的交换 价值 ” 交换 价值 （ 简称 价值 ）首先 是 一定量 的一种 使用 价值 同一 定量 。“ 或 的另外 一种 使用 价值 相交换 的关 系或 比例 。０市场 供求 关系 成 了影 响商 品 内在 价值 量 形成 的重要 决 ” 定 因素 ，这 与 马克思 一再 强调 的劳 动创 造价值 的 观点显 然是 矛盾 的 。也正是 由于这一 矛盾 ，导致 了 理 论界对 两 种含义 社会 必要 劳 动时 间何者 决定 价值 展开 了 旷 日持 久 的争 论… 。但 也 有学者 认 为 ，马
① ＜ 资本 论》 第 ３卷 ，第 ７ ７页 。 １ ② ＜ 马克 思 恩 格 斯 选 集＞ 第 １ ，人 民 出版 杜 １７ 卷 ９ ２年 ５月 ，第 ｌ ４页 。
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财经论 丛
２０ ０９年 第 ４期
克思 的劳动价值 论和西 方经济 学 的效 用价值 论是存 在共通 性 的 。 我 国会计学 者从经 济学 的角度对公允 价值 的本质 进行 了剖析 。他们认 为 ，会计 学 中所 讲 的 “ 公 允 价值 ”实际上 不是 “ 值 ” 价 ，而是基 于新古典 经济学 价格或 马克 思所讲 的交换 价值 。（ 宇建 、张 陆 继袖 、刘 国艳 ，２０ ） ，公允价值 的 “ ０７ 价值” 归根结底 是一种 效用价 值¨ 。
公 允 价值 —— 理 想 会 计 追 求 的悖 论
盖 地 ， 梁 淑 红
３０２ ） ０２２ （ 津财经大学商 学院，天津 天
摘
要 ：公允 价值从 其 价值 内涵 来说 ，是一 种基 于新 古典 经济 学价格 或马 克思 劳动价
值论 所讲 的 交换价值 ， 由人们 的效用价 值 来决定 。金 融危机 之 时 ，人 们对 建立在 短期 市场 均衡 理论之 上 的 市场 价格 公 允价值 计量提 出质疑 ，企 图通 过修订 对 活跃 市场的定 义 来完善
收 稿 日期 ：２０ －４２ ０ ９０ ．０ 作 者 简 介 ：盖 地 （９ ５） １４． ，男 ，河 北 行 唐 人 ，天 津 财 经 学 院 商 学 院 教 授 ，博 士 生 导 师 ； 梁 淑 红 （９５ ） 女 ，广 西南 宁 人 ， 天 津 财 经 大 学 商 学 院 １７ ．，
博 士 生 ，广 西 大 学 副 教 授 。