第二章所得税会计专题

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高级财务会计第二章练习

)。 8.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( A 支付的各项赞助费 B 购买国债确认的利息收入 C 支付的违反税收规定的罚款 D 支付的工资超过计税工资的部分）。 9.下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（ A 短期借款 B 应付票据 C 应付账款 D 预计负债 10.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（）。 10 A 支付的各种赞助费 B 预提产品保修费用 C 计提存货跌价准备 D 在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理
120 0 O
O
（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。（3）对递延所得税进行账务处理。 3.宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率 17％，所得税采用资产负债 3. 表债务法核算，2007 年所得税税率为 30％。2007 年发生以下业务：（1）3 月 10 日，购入 A 股票 10 万股，支付价款 100 万元，划为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 5 万元；年末甲公司持有的 A 股票的市价为 120 万元。（2）4 月 28 日，购入 B 股票 100 万股，支付价款 800 万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的 B 股票的市价为 960 万元。（3）12 月 31 日固定资产账面实际成本 600 万元，预计可收回金额为 540 万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。（4）宏远公司全年累计实现利润 8000 万元；全年实发工资 2500 万元，全年计税工资 2000 万元，国债利息收入 30 万元，违法经营罚款 10 万元，违反合同的罚款 20 万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异 100 万元，转回了应纳税暂时性差异 40 万元。要求：（1）编制上述业务有关的会计分录；（2）计算 2007 年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。（答案金额单位用万元表示）

高级会计学第二章所得税会计

❖
资产
负债
应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)
二、负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照
税法规定可予抵扣的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影
响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。
第十六页，编辑于星期六：一点五十九分。
一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。
第二十七页，编辑于星期六：一点五十九分。
第二节资产和负债的计税基础及暂时性差异
暂时性差异:
❖
❖ 账面价值
❖ >计税基础
❖ 未来纳税义务减少－－资产
第二十六页，编辑于星期六：一点五十九分。
第二节资产和负债的计税基础及暂时性差异
2、负债的账面价值大于其计税基础。负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础
= 账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可于税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可于税前扣除的金额
例：A公司20×6年购入原材料成本为4 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料， 20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产品的市价情况，估计其可变现净值为3 200万元。假定该材料在20×6年的期初余额为0。
第十五页，编辑于星期六：一点五十九分。
第二节资产和负债的计税基础及暂时性差异
第一节所得税会计概述

自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计

自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计《高级财务会计》自学考试各章历年真题及答案汇编课程代码:00159一．单项选择题1．导致当期会计收益与应纳税所得不同产生永久性差异的情况是（）A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计入当期应纳税所得B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异D．企业发生的非公益救济性捐赠【答案】D2022考题2．公司年初递延税款账面累计贷方余额为4500元，本年度发生应纳税时间性差异的所得税影响金额为900元，可抵减时间性差异的所得税影响金额为1300元，该公司年末递延税款账面累计贷方余额应该是A．6700元C．4100元【答案】C2022考题3．将税前会计利润与应税所得之间差异影响纳税的金额，直接记入本期损益的方法是（）A．纳税影响会计法C．债务法【答案】D2022考题4．公司于2007年购买新设备，2022年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A．0万元C．35万元【答案】B2022考题5．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A．财务报告公布日C．税务稽查日【答案】D2022考题6．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）B．4900元D．2300元B．递延法D．应付税款法B．5万元D．55万元B．财务报告审计日D．资产负债表日A．永久性差异C．暂时性差异【答案】C2022考题B．收益性差异D．税务性差异7．公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。

税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。

2022年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

2022年末该项设备的计税基础是（）A.800万元C.640万元【答案】C2022考题8．下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）．．．A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。

所得税的基本知识

•
第一条为了规范企业所得税
的确认、计量和相关信息的列报
，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
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• 第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。
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六。计量
• 第五章计量
•
第十六条资产负债表日，对
于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照
税法规定计算的预期应交纳（或
业服务企业 • （8）校办、福利工厂、外商投资
企业等等
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5.税收优惠（5）
• 获利年度开始享受减免 • 投产年度起享受减免 • 开业之日起（营业执照上表明的
设立日期）享受减免
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一。基本框架
• 共六章，25条
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二。适用范围
• 第一章总则
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1919
• 第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（不得低于60%）或者采取加速折旧的方法。
• 第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。
• 第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
＝税前会计利润±永久性差异±时间性差异
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第二章所得税会计专题

• 企业基金制度（1978-1980）国营企业在完成实现利润和上缴利润计划指标的前提下，可以按规定从实现的利润中提取企业基金用于职工集体福利和生产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983）按一定比例，将企业实现的利润在国家和企业之间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将企业向国家上缴利润改为上缴
按会计准则规定在销售业务完成时确认收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规定的确认时间早于税法：规定的确认时间，如：存货跌价准备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法只能在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付税款法和纳税影响会计法。
• 第二次利改税（1989.3-1994.6）把企业应缴纳的所得税和上缴的利润区分开来。企业上缴利润后，再以承包者的身份上缴一部分利润，所得税税率33%。这之前所得税始终作为企业利润分配的一种形式，在利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计算利润的口径和时间的不同，使会计利润和应税所得之间形成了永久性差异和时间性差异。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对收支项目的确认范围（即计算口径）不同而引起的会计利润与应税利润的差异。这种差异在本期发生，在未来的期间也不能转回。这种差异包括以下三种情况：
• （1）会计核算时作为收入，而计算纳税所得时不作为收入，如：企业购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳税收入
（2）在计算应税利润时作为收入，但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定资产改造工程，用于集体福利或分配给投资者。在会计核算时，只按产品的实际成本转帐，不确认收入，不产生利润；而按税法规定应将其视同销售，计算利润。

高级财务会计——核算题解析

第二章所得税会计1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。

递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2）向关联企业捐赠现金500万元。

假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。

(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。

(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；（3）编制20X7年度所得税会计分录。

正确答案：（1) 20X7年度当期应交所得税：应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元）应交所得税=3575 ×25% =893. 75（万元）（2) 20X7年度递延所得税：递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元）递延所得税负债=400 ×25%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9 375 000递延所得税资产562 500贷：应交税费—应交所得税8 937 500递延所得税负债 1 000 0002．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。

自考高级财务会计重点笔记：第2章

自考高级财务会计重点笔记：第2章第二章所得税会计[单选]所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。

[单选]依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。

[单选]所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。

[单选]某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。

[单选]预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。

[单选]本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧．而税法规定为加速折旧法．折旧年限．净残值均相同。

[单选]会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。

[单选]按照税法规定，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。

[多选]会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。

[多选]税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。

[多选]下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。

[多选]在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧．会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。

[多选]在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。

[多选]会计上可据实列支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。

[多选]不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。

自考《高级财务会计》复习要点

《高级财务会计》复习要点导论掌握高级财务会计的核算内容(1)各类企业均可能发生的特殊会计业务(2)特种经营行业的特殊会计业务(3)复合会计主体的特殊会计业务(4)特殊经济时期的特殊会计业务第一章外币会计1.什么是记账本位币对于发生多种货币计价核算的会计主体，必须要选择一个统一的货币成为会计计量尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。

这种作为会计计量基本尺度的货币即记账本位币。

2.汇兑损益类型（1.交易汇兑损益2.兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4.外币折算汇兑损益）5．我国企业境外经营财务报表折算的一般原则（1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产和负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

（3)上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有权益项目下单独列示。

（4)比较财务报表的折算比照上述规定处理。

第二章所得税会计1.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序（1）确定资产和负债的账面价值（2）确定资产和负债的计税基础（3）确定暂时性差异（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（5）计算当期应交所得税（6）确定利润表中的所得税费用2.资产、负债计税基础的确定和计算资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

【例2-4】P803.负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

一般的负债项目，其确认与清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款。

但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。

00159-高级财务会计

2．编制资产负债表需进行抵消处理的项目通常有哪些？P354
3．编制合并利润表需进行抵消处理的项目通常有哪些？P354
4．集团内部权益性投资的抵销P355-356；集团内部债权性投资的抵销【例8-4】P361
5．集团内部存货交易的抵销P363【例8-7】；集团内部债权债务的抵销P373【例8-14】
运用举例1：某母公司期初应收账款中有3000元为对子公司的应收账款，并按10%提取了坏账准备。当期收回上期应收账款2000元，并将一批成本为4000元的商品以5000元的价格销售给子公司，货款未收。当期子公司将该批存货的60%对外实现销售，40%期末结存。要求：编制本期有关抵消分录。
3．通货膨胀会计模式的种类P418-419
4．变现价值的概念。P419
5名义货币与等值货币的概念；财务资本与实物资本的概念P423；
6．会计收益、经济收益的概念P425
7．在通货膨胀条件下，企业持有的负债项目和权益项目使企业增加收益。P426
第十章通货膨胀会计（二）
1.一般物价水平会计的特征P436-437
要求：（1）计算企业当年应纳税所得额及当年应交所得税额。
解：（1）纳税调整数（永久性差异）=（7600 - 5400）+300 + 200 + 800 - 150 = 3350（元）
（2）应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数=60000 + 3350 = 63350（元）
（3）应纳所得税额63350×33%=20905.5（元）
10．递延所得税的计算公式？P117
第三章上市公司会计信息的披露
1．有限责任公司注册资本的最低限额为多少？P125
股份有限公司申请股票上市，应当符合的条件是什么？P126

中级会计师考试辅导-中级经济法-习题精讲_专题二：企业所得税(2)

2019年中级经济法习题班专题二：企业所得税大题精讲【例题5•综合题】甲企业为中国境内居民企业、增值税一般纳税人，主要生产销售儿童玩具。

2018年甲企业实现会计利润865.61万元，主要情况如下。

（1）销售儿童玩具取得不含增值税收入8600万元，与之配比的销售成本5660万元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租生产设备取得不含增值税租金收入200万元；（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税税额8万元；（5）取得国债利息收入30万元，取得非上市居民企业股息收入20万元；（6）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额480万元，并支付购货运费，取得货物运输业一般纳税人开具的增值税专用发票注明运费金额为146.36万元；（7）购进并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备一台，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8万元；（8）销售费用1650万元，其中包括广告费和业务宣传费1400万元；（9）管理费用850万元，其中包括业务招待费90万元、新技术研究开发费用320万元；（10）财务费用80万元，其中包括向非金融企业（非关联方）借款500万元所支付的全年利息40万元（金融企业同期同类贷款的年利率为5.8%）；（11）已计入成本、费用中的实发工资540万元，拨缴的工会经费15万元、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；销售（营业）收入的5‰=8800×5‰=44（万元），实际发生额的60%=90×60%=54（万元），税前准予扣除的业务招待费为44万元，应调增应纳税所得额=90-44=46（万元）；②新技术研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除，应调减应纳税所得额=320×75%=240（万元）；因此，甲企业2018年业务招待费和新技术研究开发费用应调减应纳税所得额=240-46=194（万元）。

第2章所得税会计

● 某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额
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企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：
1．固定资产
初始确认——取得时固定资产的入账价值一般等于计税基础。持有期间进行后续计量时账面价值＝原价－累计折旧（会计）－减值准备计税基础＝实际成本（原价）－累计折旧（税收）
A．800 B．720 C．640 D．560
【答案】CLeabharlann 2020/9/2628
2．无形资产
初始确认
（1）内部研究开发形成的无形资产会计准则研究阶段的支出——应当费用化，计入当期损益。开发阶段的支出——符合资本化条件的开发支出应当资本化。税法规定——自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
如开发费用加计扣除
2020/9/26
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（二）时间性差异
1、时间性差异的概念及产生原因
时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若干期内转回。
2020/9/26
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2、时间性差异的类型
发生特殊交易或事项时，如企业合并等，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
2020/9/26
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企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：
1．确定资产和负债的账面价值资产、负债项目的账面价值——是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。
—→未来纳税义务增加——应确认为负债

所得税会计(课件)

1.1.4 相关性原则
相关性原则税法所说的相关性原则与会计相关性原则截然不同，税法所说的相关性是指纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
《企业所得税法》第八条指出，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际成本－会计累计折旧－无形资产减值准备
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
账面价值= 计税基础=
2.3 以公允价值计量的金融资产
会计与税法差异
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产对于该类金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。而税法规定资产在持有期间市价变动变动损益在计税时不予考虑。（2）企业持有的可供出售金融资产计税基础的确定，与以公众价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照处理。
因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

自考高级财务会计重点笔记

自考高级财务会计重点笔记第一章外币会计[单选]企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。

[单选]按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。

[单选]会计上所讲的外币是指非记账本位币。

[单选]直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。

[单选]对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。

[单选]在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。

[单选]收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不同的差额，会计处理方法为不计差额。

[单选]收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。

[单选]将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。

[单选]在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。

[单选]我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

[单选]外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。

[单选]企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。

[多选]采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。

[多选]企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。

[多选]企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

高级财务会计第二章：所得税

资产负债表债务法基于资产负债观：收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）= 期末净资产-期初净资产企业核算所得税时，一般应选择在资产负债表日进行核算。
采用资产负债表债务法的意义：
1.
2.
按照此观点确认的收益既考虑交易因素的影响，也考虑了非交易因素的影响，因为更为全面，对使用者更有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和未来现金流量做出恰当的评价，提高预测价值。确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，能够较完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
账面价值 > 计税基础
资产
应纳税暂时性差异
负债
可抵扣暂时性差异
账面价值 < 计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
例: 企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为（） A.应交税费 B.递延所得税负债 C.递延所得税资产 D.递延所得税收益
三、资产、负债项目产生的暂时性差异
375000 375000 500000 500000 625000 375000 250000
二、递延所得税资产的核算
③与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：
A.暂时性差异未来很可能转回； B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得。
一、资产和负债的计税基础
1、资产计税基础
某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。

资产初始确认时:计税基础=取得成本

所得税会计概述(PPT 136页)

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5．确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。
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2．确定资产和负债的计税基础
按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产
、负债项目的计税基础。
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3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
无形资产
(2）计提减值准备产生的差异
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会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降
税法——计提的减值准备不能税前扣除
，计税基础不会随减值准备的计提发生变
化
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金融资产
3．以公允价值计量的金融资产
会计准则
交易性金融资产——期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
计税基础＝成本－累计摊销（税收）
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无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因
（1）摊销产生的差异
会计准则：对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销
税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。