第十一章收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润

授课题目

第一节收入

第二节费用

第三节利润

第四节利润分配教学目的与要求

1、要求掌握收入确认的标志及会计处理

2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算

3、要求掌握利润结转方法及会计处理

4、要求掌握利润分配的步骤及性质教学难点与重点

【重点】

1、收入的确认

2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理

3、利润结转方法及会计处理

4、利润分配的步骤及性质

【难点】

1、收入的确认

2、利润分配的步骤及性质

教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学本章预计占用5 学时教学过程

第一节收入

一、收入的概念及分类：

（一）收入的概念

1、含义：指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。

2、特点

（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的

（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。

（3）收入能导致企业所有者权益的增加。

（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。

（二）分类：

销售商品收入

1、按性质

提供劳务收入

让渡资产使用权的收入

2、按企业经营业务的主次

主营业务收入

其他业务收入一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下4 个条件，即确认为收入：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

（1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。

（2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分

③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3、与交易相关的经济利益能够流入企业。

4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）销售商品收入的计量及其账务处理

1、销售商品收入的计量（1）一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格

（2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算

（3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。

（4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入2、账务处理

（1）一般销售业务的账务处理

egl.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。B 企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150 元，应交教育费附加60元。B企业已开除增值税专用发票。假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。则B 企业的会计分录如下：

实现主营业务收入借：应收账款17,850

贷：主营业务收入15,000

应交税金－应交增值税（销项税额）2,550 银行存款300

结转该主营业务成本借：主营业务成本9,000

贷：库存商品9,000 计算主营业务税金及附加

借：主营业务税金及附加1410

贷：应交税金-应交消费税1200

应交税金-应交城市维护建设税150

其他应交款-应交教育费附加60

（2）不能确认收入的处理

eg3. A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000 元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不

确认收入。A企业会计处理如下：

借：发出商品80 000

贷：库存商品80 000

借：应收账款-B企业（应收销项税额）20 400

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）20 400

若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入：

借：应收账款—B企业120,000

贷：主营业务收入120,000

借：主营业务成本80,000

贷：发出商品80,000

若12月10日收到款项：

借：银行存款140,400

贷：应收账款—B企业120,000

应收账款-B企业（应收销项税额）20400

（3）商业折扣的处理

确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算

注意:税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。

eg1.某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17%，销售额和折扣额在同一张发票上注明。

借：应收账款21,060

贷：主营业务收入18,000

应交税金—应交增值税（销项税额）3,060

借：银行存款21,060

贷：应收账款21,060

思考：如果未在同一张发票上注明的账务处理

（4）现金折扣的处理（总价法）

eg2.某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。

借：应收账款11,700

贷：主营业务收入10,000

应交税金—应交增值税（销项税额）1,700