第十一章收入、费用和利润
第十一章收入、费用和利润-建造合同收入的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十一章 收入、费用和利润知识点：建造合同收入的确认和计量● 详细描述：例题：1.下列关于建造合同的会计处理,错误的为（）。
A.建造合同结果不能可靠计量估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入B.建造合同结果能可靠计量的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能够收回的，合同成本在发生时D.建造合同能够可靠估计的，采用完成合同法确认合同收入和合同费用正确答案：D解析：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别一下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；②合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。
2.2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项建造合同。
合同约定：甲公司为乙公司建设一条高速公路，合同总价款80000万元；工期为2年。
与上述建造合同相关的资料如下：(1)2007年1月10日开工建设，预计总成本68000万元。
至2007年12月31日，工程实际发生成本45000万元，由于材料价格上涨等因素预计还将发生工程成本45000万元；工程结算合同价款40000万元，实际收到价款36000万元。
(2)2007年10.月6日，经商议，乙公司书面同意追加合同价款2000万元。
(3)2008年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。
至工程完工时，累计实际发生成本89000万元；累计工程结算合同价款82000万元，累计实际收到价款80000万元。
(4)2008年11月12日，收到乙公司支付的合同奖励款400万元。
同日，出售剩余物资产生收益250万元。
假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。
第十一章 收入补充练习题
第十一章收入、费用和利润练习题一、单项选择题1．企业年末结账后，一定无余额的账户是( )。
A．“本年利润”B．“资本公积”C．“利润分配”D．“生产成本”2．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。
A．发出商品时B．收到商品销售货款时C．商品运抵并开始安装时D．商品安装完毕并检验合格时3．下列项目中, 应列作营业外支出的是( )。
A．公益性捐赠支出B．无法收回的应收账款Ｃ．退休职工的退休金D．低值易耗品摊销4．应计入产品制造成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用应( )。
A．直接计入当期损益B．直接计入产品制造成本Ｃ．作为管理费用处理Ｄ．作为制造费用处理，期末分配计入产品制造成本5．按现行会计准则规定，下列各项应计入管理费用的是( )。
A．出租包装物摊销B．自用无形资产摊销C．出借包装物摊销 D. 车间领用低值易耗品摊销6．工业企业的下列各项收入中，不属于营业收入的是( )。
A．销售产品取得的收入B．出租固定资产的租金收入C．出售固定资产的价款收入D．出租包装物的租金收入7．A公司为B公司承建厂房一栋，工期自2001年9月1日至2003年6月30日，总造价3000万元，B公司2001年付款至总价的25%，2002年付款至总造价的80%，余款2003年工程完工后结算。
该工程2001年发生成本500万元，年末预计尚需发生成本2000万元；2002年发生成本2000万元，年末预计尚需发生成本200万元。
则A公司2002年因该项工程应确认的收入为（）。
A．2777.78 B．2222.22 C．2177.78 D．16508．企业用当年实现的税前会计利润弥补以前的年度亏损时．正确的做法是( )。
A．借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——弥补以前年度亏损B．借：应交税金——应交所得税贷：利润分配——未分配利润C．借：利润分配——其他转入贷：利润分配——未分配利润D．不作账务处理9．专设销售机构发生的办公费用，应当计入( ) 会计科目。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
收入、费用和利润
第一节 收入
（3）商品销售过程中 企业代第三方或客户收取的代收款， 应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处 理。如代国家收取的增值税，旅行社代客户购买门票、飞机 票收取票款等。
四、主营业务收入的会计处理
所谓主营业务收入，是企业营业收入的最主要来源。企业取 得主营业务收入是其主要生产经营业务的最终环节，是企业 生产经营结果能否得到社会承认的重要标志。对主营业务收 入的核算，企业应设置"主营业务收入""主营业务成本""营 业税金及附加""销售费用"等科目。
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第一节 收入
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于 与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也 构成收入。
企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经 营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的 活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认 为营业外收入。
借：银行存款
11700
贷：主营业务收入——甲产品
10000
应交税费——用交增值税（销项税额）
1700
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第一节 收入
（2）10日，收到昌盛公司购买甲产品的预付定金5000元 存入银行。
借：银行存款
5000
贷：预收账款——昌盛公司
5000
（3）18日，发出甲产品1000件给昌盛公司，每件售价25 元，代垫运杂费3000元。
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第一节 收入
（5）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易 中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。一般情况 下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即表明销售商品的 价款能够收回。但如企业判断价款收回的可能性不大，即使 收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入，而企业 作出这样的判断需要提供可靠的证据。
《中级财务会计》听课笔记（12）
第⼗⼀章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊⼀、收⼊的概念和特点收⼊，指企业在销售商品、提供劳务及他⼈使⽤本企业资产等⽇常活动中形成的经济利益的总流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项。
收⼊有以下特点：1、收⼊来源于企业的⽇常活动，⽽不是偶发的交易或事项，如⼯商企业销售商品、提供劳务的收⼊等。
有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的⽇常活动，其流⼊的经济利益是利得，⽽不是收⼊，例如出售固定资产。
2、收⼊可能表现为企业资产的增加，如增加银⾏存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者⼆者兼⽽有之。
3、收⼊能导致企业所有者权益的增加。
这⾥仅指收⼊本⾝导致的所有者权益的增加，⽽不是指收⼊扣除相关成本费⽤后的⽑利对所有者权益的影响。
因为，收⼊扣除相关成本费⽤后的净额，可能会增加所有者权益，也可能会减少所有者权益。
这也是我们将收⼊定义为“经济利益的总流⼊”的⼀个原因。
4、收⼊只包括本企业经济利益的流⼊，不包括为第三⽅或客户代收的款项，如增值税、代收利息等。
代收的款项，不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收⼊。
⼆、收⼊核算使⽤的主要科⽬收⼊核算使⽤的主要科⽬有“主营业务收⼊”、“主营业务成本”、“主营业务税⾦及附加”等。
需要注意的是，上述“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科⽬的期末余额应并⼊资产负债表“存货”项⽬反映。
三、销售商品收⼊的核算（⼀）销售商品的范围这⾥的销售商品仅包括取得货币资产⽅式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括⾮货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。
企业以商品进⾏投资、捐赠及⾃⽤等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。
（⼆）商品销售收⼊的确认原则企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即确认收⼊：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买⽅；风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。
会计学—原理方法与中国情境案例 第十一章 收入
• 11章——收入 • 14章——费用、成本与利润
第十一章 收入
收入概述 收入的确认 收入的核算
万福生科
万福生科农业开发股份有限公司，简称“万福生科”，主营业 务是稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，2011年9 月27日在创业板上市。由于其 “稻米淀粉糖深加工及副产 物高效综合利用”技术荣获国家科技进步二等奖，以及建立 了一条“榨干取尽”全产业链的循环经济模式，万福生科一 度被认为是农产品深加工行业的科技股。
• 万福生科保荐机构平安证券、审计机构中磊会计师事务所 及湖南博鳌律师事务所三家中介机构及相关负责人员分别 被立案调查和罚款。
11
思考题：
1.收入为什么会成为会计操纵的“重灾区”？收入为什么可以 成为会计操纵的对象？
2.结合万福生科案例，说明在收入上进行会计造假或者采用激 进的收入确认政策，将影响财务报表的哪些项目？
厦门大学黄世忠教授在“收入操纵的九大陷阱及其防范对策”一文 中做了如下阐述：在有效的资本市场环境下，主营业务收入及其 成长性直接关系到上市公司的证券估值。正因为如此，主营业务 收入近年来已成为上市公司肆意粉饰和操纵的对象。对国内外上 市公司五花八门的收入“数字游戏”，可以归纳出九大规律：寅 吃卯粮，透支未来收入；鱼目混珠，伪装收入性质；张冠李戴， 歪曲分部收入；借鸡生蛋，夸大收入规模；瞒天过海，虚构经营 收入；里应外合，相互抬高收入；六亲不认，隐瞒关联收入；随 心所欲，篡改收入分配：以丰补歉，储备当期收入
收入的特点：
（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然 发生的交易或事项中产生。
（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或二者兼而有之。最终会导致 所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流 入。所有者投入资本是企业的融资活动，不是日常 收入活动。
收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。
A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。
规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。
该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。
A.66500B.65170C.64505D.686003.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。
丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。
甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。
A.20000B.10000C.9000D.04.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。
协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。
甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。
截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。
不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
费用和利润--注册会计师辅导《会计》第十一章讲义9
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十一章讲义9费用和利润考点五：费用和利润（一）期间费用期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本而直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。
（二）利润1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（1）营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得（例如现金盘盈利得，不包括存货盘盈和固定资产盘盈）、捐赠利得等。
【特别提示1】企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
【特别提示2】企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计入所有者权益（资本公积）。
企业发生破产重整，其非控股股东因经人民法院批准的破产重整计划让渡所持有的部分该企业股份，向企业的债权人进行偿债，企业应将有关利得计入当期损益。
（2）营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。
在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入。
也不得以营业外收入冲减营业外支出，即企业在会计核算时，应当区别营业外收入和营业外支出进行核算。
12注会会计-张志凤基础班-第十一章收入费用和利润(5)
第一节收入〔四〕建设经营移交方式参与公共根底设施建设业务1.与BOT业务相关收入确实认〔1〕建造期间，工程公司对于所提供的建造效劳应当按照?企业会计准那么第15号——建造合同?确认相关的收入和费用。
根底设施建成后，工程公司应当按照?企业会计准那么第14号——收入?确认与后续经营效劳相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：①合同规定根底设施建成后的一定时间内，工程公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在工程公司提供经营效劳的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给工程公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?规定进行处理。
工程公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，贷记“工程结算〞科目。
②合同规定工程公司在有关根底设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取效劳的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，工程公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
建造过程如发生借款利息，应当按照?企业会计准那么第17号——借款费用?的规定处理。
工程公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产〞科目，贷记“工程结算〞科目。
〔2〕工程公司未提供实际建造效劳，将根底设施建造发包给其他方的，不应确认建造效劳收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。
2.按照合同规定，企业为使有关根底设施保持一定的效劳能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照?企业会计准那么第13号——或有事项?的规定处理。
3.按照特许经营权合同规定，工程公司应提供不止一项效劳〔如既提供根底设施建造效劳又提供建成后经营效劳〕的，各项效劳能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项效劳的相对公允价值比例分配给所提供的各项效劳。
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
第11章 收入
[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1 000 件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来 的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800 件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用 发票。乙商店按代销价款的 10％ 收取手续费。该批 产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认 的销售收入为（） 万元。 A. 400 B. 320 C. 288 D. 200 【答案】B 【解析】本年度应确认的销售收入 ＝400÷1 000×800＝320（万元）
2013年6月3日
12
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述 中，正确的是（ ）。 A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A 【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发 生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。
不符合要求等原因而发生的退货。
（1）未确认收入的已发出商品的退回
借：库存商品 贷：发出商品
2013年6月3日
17
（2）已确认收入的销售商品退回
①已确认收入的售出商品发生销售退回的——
应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相
关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。
2013年6月3日
2013年6月3日
35
同时：
借：主营业务成本 贷：发出商品 借：销售费用 贷：应收账款 40000 40000 428000 428000 320000 320000
（3）收到 B 公司的货款时：
借：银行存款 贷：应收账款
2013年6月3日
会计学概论第十一章 收入利润
（二）按收入在经营业务中所占的比重分类
经常发生， 比重较大。 不常发生， 比重较小。
不常发生，比 重较小。
偶尔发生， 比重较小。
三 、 收入的确认 (一)商品销售收入的确认 1.权责发生制原则。权责发生制原则是以 “应收” ，而不是以是否实际收到货币 资金为标准确认收入。例：
2.确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的成本能够可靠计量。
二、利润形成的核算 (一)利润的结转 1.基本含义 ◆会计期末，企业应将收入类账户的 贷方余额转入“本年利润”账户的贷方， 将费用类账户的借方方余额转入“本年 利润”账户的借方的做法。 2.账户设置（见下图）
营业税金及附加 销售费用 利润分配 ——未分配利润 ×××
其他业务成本
所得税费用
3.核算举例 【例11-8】（资料见例11-7）盛龙 公司2007年度取得主营业务收入5000万 元，其他业务收入1800万元，投资净收 益700万元，营业外收入250万元；发生 主营业务成本3500万元，其他业务成本 1400万元，营业税金及附加60万元，销 售费用380万元，管理费用340万元，财 务费用120万元，营业外支出200万元； 资产减值损失 1 500 000, 公允价值变动净 损失 1 000 000,本年度确认的所得税费 用为520万元。
(2)分配现金股利 借：利润分配——应付现金股利 3500000 贷：应付股利 3500000
（4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配—未分配利润 8 450 000 贷：利润分配 —提取法定盈余公积 980 000 —提取任意盈余公积 1 470 000 —应付现金股利 3 500 000 —转作股本的股利 2 500 000
第11章 收入、费用和利润参考答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1．下列各项中，不属于企业收入的是( A )。
A．企业销售代制品取得的收入B．企业出售无形资产所得价款C．企业销售材料所得价款D．企业进行股权投资所取得的股利收入2．在收取手续费的代销方式下，受托方按( C )确认收入。
A．受托代销商品的成本B．受托代销商品的实际售价C．应收取的手续费D．受托代销商品的售价与应收取的手续费之和3.企业结转因自然灾害而毁损固定资产的净损失时，应借记( A )科目。
A．营业外支出——非流动资产处置损失B．营业外支出——盘亏损失C．营业外支出——非常损失D．固定资产清理4．下列关于企业采用表结法于会计期末结转本年利润的表述不正确的是( B )。
A．各损益类科目每月月末需结出本月发生额B．各损益类科目每月月末需结出月末累计余额C．各损益类科目每月月末需将本月发生额结转到“本年利润”科目D．在年末时需将各损益类科目的全年累计余额结转入“本年利润”科目5．某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用lO万元，本期结转完工产品成本100万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为( C )万元。
A.5B.15 C．25 D.356．在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是( B )。
A．车船使用税B．城市维护建设税C．印花税D．房产税7．某企业2002年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33％。
该企业2002年所得税费用为( A )万元。
A．310 2 B．326.7 C．343.2 D．349.88．下列各项中，不属于企业收入的是( D )。
A．销售自制半成品取得的价款B．无形资产出租收入C．在视同买断的代销方式下，企业作为受托方销售所代销的商品而取得的价款D．企业代国家收取的增值税9．下列各项中，在发出商品时，企业应确认销售商品收入的是( C )。
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。
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第十一章收入、费用和利润授课题目第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配教学目的与要求1、要求掌握收入确认的标志及会计处理2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算3、要求掌握利润结转方法及会计处理4、要求掌握利润分配的步骤及性质教学难点与重点【重点】1、收入的确认2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理3、利润结转方法及会计处理4、利润分配的步骤及性质【难点】1、收入的确认2、利润分配的步骤及性质教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学本章预计占用5 学时教学过程第一节收入一、收入的概念及分类：（一）收入的概念1、含义：指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。
2、特点（1）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。
（3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项。
（二）分类：销售商品收入1、按性质提供劳务收入让渡资产使用权的收入2、按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入一、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下4 个条件，即确认为收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
（1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。
（2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3、与交易相关的经济利益能够流入企业。
4、相关的收入和成本能够可靠地计量。
（二）销售商品收入的计量及其账务处理1、销售商品收入的计量（1）一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格（2）企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算（3）企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。
（4）企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入2、账务处理（1）一般销售业务的账务处理egl.B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单位成本300元。
B 企业已按合同发货，并以银行存款带电运杂费300元货款尚未收到。
该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税150 元，应交教育费附加60元。
B企业已开除增值税专用发票。
假如A企业和B企业均为增值税一般纳税人。
则B 企业的会计分录如下：实现主营业务收入借：应收账款17,850贷：主营业务收入15,000应交税金－应交增值税（销项税额）2,550 银行存款300结转该主营业务成本借：主营业务成本9,000贷：库存商品9,000 计算主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加1410贷：应交税金-应交消费税1200应交税金-应交城市维护建设税150其他应交款-应交教育费附加60（2）不能确认收入的处理eg3. A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为80000 元，增值税发票上注明售价120000元，增值税20400元。
该商品已发出，并已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。
A企业会计处理如下：借：发出商品80 000贷：库存商品80 000借：应收账款-B企业（应收销项税额）20 400贷：应交税金-应交增值税（销项税额）20 400若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可确认收入：借：应收账款—B企业120,000贷：主营业务收入120,000借：主营业务成本80,000贷：发出商品80,000若12月10日收到款项：借：银行存款140,400贷：应收账款—B企业120,000应收账款-B企业（应收销项税额）20400（3）商业折扣的处理确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算注意:税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣额。
eg1.某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17%，销售额和折扣额在同一张发票上注明。
借：应收账款21,060贷：主营业务收入18,000应交税金—应交增值税（销项税额）3,060借：银行存款21,060贷：应收账款21,060思考：如果未在同一张发票上注明的账务处理（4）现金折扣的处理（总价法）eg2.某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。
借：应收账款11,700贷：主营业务收入10,000应交税金—应交增值税（销项税额）1,700如 10 天内收到货款，则借：银行存款 11,466财务费用 234贷：应收账款 11700 如超过了现金折扣的最后期限，则 借：银行存款 11,700贷：应收账款 11,700 思考：如果采用净价法应当怎样处理（5）销售折让的账务处理：eg.某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为 6万元，增值税102000元，货到后买方发现商品质量不符合要求， 要求在价格上给予 5%的折让。
借：应收账款 70 200贷：主营业务收入 60 000应交税金 -应交增值税（销项税额） 10 200 借：主营业务收入 3 000应交税金 - 应交增值税（销项税额） 510贷：应收账款 3 510 借：银行存款 66 690贷：应收账款 66 690（二）特殊销售商品业务1、代销（1）视同买断视同买断的， 受托方在商品销售后， 按实际售价确认收入， 委托方收到代销清单 时确认收入。
例：甲公司委托乙公司销售商品 100 件，协议价为 200 元/ 件。
该商品成本 120 元/ 件，增值税税率 17%。
甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用 发票，注明：售价 20 000元，增值税 3 400元，乙公司实际售价 24 000元，增 值税为 4 080 元。
甲公司的账务处理1、 甲公司将商品交付乙公司借：委托代销商品12 000 贷：库存商品12 000 2、 甲公司收到代销清单借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本 贷：委托代销商品3、收到汇款（略） 乙公司的账务处理1、收到商品借：受托代销商品贷：代销商品款 20 0002、实际销售：借：银行存款28 080 贷：主营业务收入24 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本 20 000贷：受托代销商品 20 00012 00012 000 20 000借：代销商品款20 000应交税金 -- 应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款23 4003 按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款23 400贷：银行存款23 400收取手续费收取手续费的，受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。
接上例：乙公司按每件200 元的价格出售给顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000 元，增值税额3 400 元。
甲公司在收到乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税发票。
甲公司的会计分录：1 甲公司将商品交付乙公司借：委托代销商品12 000 贷：库存商品12 000 2 收到代销清单借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本12 000贷：委托代销商品12 000借：营业费用2 000贷：应收账款——乙企业 2 0003 收到乙公司汇来的货款净额21 4000 元（23 4000 —2 000）借：银行存款21 400贷：应收账款——乙企业21 400乙公司的会计分录1 收到商品借：受托代销商品20 000贷：代销商品款20 0002 实际销售商品借：银行存款23 400贷：应付账款——甲企业20 000 应交税金——应交增值税（销项税额）3 400借：应交税金——应交增值税（进项税额）3 400贷：应付账款——甲企业 3 400借：代销商品款20 000 贷：受托代销商品20 0003 归还甲公司货款款并计算代销手续费借：应付账款——甲公司23 400贷：银行存款21 400主营业务收入（或其他业务收入）2 0002、分期收款销售分期收款销售按合同约定的收款日期分期确认收入，分期结转成本eg. 某企业销售一项价值较大的产品，价值100000 元，分五期收款，每期收取全部价款的20％，该种产品的成本为70000 元，适用17％的增值税率。
借：分期收款发出商品70,000贷：产成品70,000 按合同约定收到第一笔20000 元货款。
借：银行存款23,400贷：主营业务收入20,000 应交税金－应交增值税（销项税额）3,400 结转销售成本。
借：主营业务成本14,000 贷：分期收款发出商品14,0003、预收款销售（1）在实际交付商品时确认收入（2）预收款不足部分的收取以及多余部分的退还都通过“预收账款核算”4、售后后回购（1）一般情况下不确认收入（2）如果卖方有回购选择权，并且回购价以回购日的市场价为基础，在回购可能性很小的情况下可以确认收入5、售后租回（1）售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值的差额记入“递延收益”，在租赁期间进行分摊，调整折旧费用（2）形成一项经营租赁，差额记入“递延收益” ，在租赁期内分摊6、房地产销售7、销售退回（1）本年度销售的商品在年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。
（3）、本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报表批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关成本、税金。
(4)销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；若该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。