第十五章生产与服务循环审计
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审计项目五 生产与服务循环审计
要求：分析存在的问题，编制调整分录。
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
任务三 掌握存货成本的审计 （三）制造费用审计 1．制造费用归集的审查 2．制造费用分配的审查 （1）审查制造费用分配标准是否合理。 （2）审查分配率和分配额的计算是否正确，查明有
无用人为估计数代替分配数的情况。 3．审查制造费用分配的账务处理是否正确。 4．比较前后各期及本年度内各月制造费用总额及其
均50%计算。甲产品的成本计算资料：
项 目 月初在产品 本月发生 完工产品 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （二）服务循环主要凭证和会计记录 1．人事授权表 2．计时卡 3．记工单 4．考勤簿 5．产量记录 6．工资计算表 7．人工成本分配汇总表 8．个人所得税申报表 9．员工人事档案
任务二 知悉生产与服务循环内部控制及其测 试
一、生产循环内部控制及其测试 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批： （1）生产指令的授权批准。 （2）领料单的授权批准。 3．正确的成本核算 4．保持存货余额的正确性 • 一是应定期独立检查原材料、生产成本、自制
8．支付工资和保管未领工资。
9．填写个人所得税申报单。
10．按规定用途使用职工福利费。职工福利费应按规定用途 使用，不可以乱支乱用。
二、生产与服务循环的主要凭证和会计记录 （一）生产循环主要凭证和会计记录 1．生产指令。 2．领发料凭证。 3．产量和工时记录。 4．工薪汇总表及工薪费用分配表。 5．材料费用分配表。 6．制造费用分配汇总表。 7．成本计算单。 8．存货明细账。
任务三 掌握存货成本的审计 一、存货成本审计目标 1．确定存货是否存在，是否归被审计单位所有； 2．检查存货的所有业务是否均已登记入账； 3．审查存货计价方法的恰当性； 4．确定存货的品质状况、存货的期末余额是否正确 5．确定存货跌价准备的计提是否合理； 6．确定存货截止期的正确性； 7．确定存货在财务报表上列报的恰当性。
第十五章 生产与服务循环审计
答：审计人员应责成出纳人员将小金库的资金全部入账。 会计分录如下： 借：库存现金 62 000 贷：利润分配——未分配利润 62 000 增加的利润按25%上交所得税，会计分录如下： 借：利润分配——未分配利润 15 500 贷：应交税费——应交所得税 15 500
4、注册会计师在审查大明公司2009年11月份“应付职工 薪酬”账户明细账时，发现企业编制的“工会经费和职 工教育经费计算表”如下表所示，企业根据计算表编制 的会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 3 101 制造费用 535.50 生产成本——辅助生产成本 719.60 管理费用 2 222.15 销售费用 1 136.45 贷：应付职工薪酬——工会经费 4 408.40 ——职工教育经费 3 306.30 要求：指出大明公司存在的问题，并提出处理意见。
存货成本相关项目的分析程序
• 分析程序：注册会计师分析被审计单位重要的比率 或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其 与预期数据和相关信息的差异。
• 简单比较法
• 比率分析法
• 存货周售成本×100%
七、应付职工薪酬审计
资产负债表
存货 应付职工薪酬 制造费用 存货跌价准备 待摊费用 预提费用
利润表
主营业务成本
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请 2．发出原材料 3．生产产品
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告 领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账 入库单 出库单（四联）
查阅以前注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及 文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分 析、比较。
《生产循环审计》课件
审计质量控制体系和检测过程，加强产品质 量管理和品质监控。
5 信息管理环节
审计生产数据采集和信息系统，提升数据准 确性和信息智能化。
生产循环审计常用工具
数据分析工具
如Tableau、R或Python等，用于 数据挖掘、统计分析和可视化。
人工审计工具
如审计程序、检查表和调查问卷 等，帮助进行人工审计和风险评 估。
数据可视化工具
如Power BI、D3.js等，用于将数 据以图表、图形等形式进行可视 化展示。
生产循环审计案例分析
案例一
针对某企业的生产环节进行审 计，发现了未经授权的设备使 用和生产过程安全隐患。
案例二
对一家物流公司的仓储环节进 行审计，发现了库存管理不规 范和物资浪费的问题。
案例三
审计某制造企业的质量管理环 节，发现了质量控制体系的漏 洞和不合规操作。
目的和意义
生产循环审计旨在发现潜在的问题和风险，提供改进和优化建议，增强企业的生产环节控制。
原理
生产循环审计基于数据收集、分析和评估，通过审计工作流程实现对生产环节的全面监控和 管理。
生产循环审计准备
1
审计计划
详细制定审计目标、内容和时间表，确保审计工作的高效进行。
2
数据准备
收集和整理与生产循环相关的数据，为后续的数据分析和评估提供支持。
生产循环审计注意事项
保持客观中立
审计工作应基于事实和数据，避免个人主观偏见 对结果产生影响。
注意审计的有效性
审计过程应合理、系统，并进行评估，确保审计 结果的准确性和可靠性。
确定审计目标
明确审计的目标和范围，确保审计工作的针对性 和有效性。
注意保密
审计工作涉及企业敏感信息，需要妥善保护相关 数据和结果的安全性。
5 信息管理环节
审计生产数据采集和信息系统，提升数据准 确性和信息智能化。
生产循环审计常用工具
数据分析工具
如Tableau、R或Python等，用于 数据挖掘、统计分析和可视化。
人工审计工具
如审计程序、检查表和调查问卷 等，帮助进行人工审计和风险评 估。
数据可视化工具
如Power BI、D3.js等，用于将数 据以图表、图形等形式进行可视 化展示。
生产循环审计案例分析
案例一
针对某企业的生产环节进行审 计，发现了未经授权的设备使 用和生产过程安全隐患。
案例二
对一家物流公司的仓储环节进 行审计，发现了库存管理不规 范和物资浪费的问题。
案例三
审计某制造企业的质量管理环 节，发现了质量控制体系的漏 洞和不合规操作。
目的和意义
生产循环审计旨在发现潜在的问题和风险，提供改进和优化建议，增强企业的生产环节控制。
原理
生产循环审计基于数据收集、分析和评估，通过审计工作流程实现对生产环节的全面监控和 管理。
生产循环审计准备
1
审计计划
详细制定审计目标、内容和时间表，确保审计工作的高效进行。
2
数据准备
收集和整理与生产循环相关的数据，为后续的数据分析和评估提供支持。
生产循环审计注意事项
保持客观中立
审计工作应基于事实和数据，避免个人主观偏见 对结果产生影响。
注意审计的有效性
审计过程应合理、系统，并进行评估，确保审计 结果的准确性和可靠性。
确定审计目标
明确审计的目标和范围，确保审计工作的针对性 和有效性。
注意保密
审计工作涉及企业敏感信息，需要妥善保护相关 数据和结果的安全性。
生产循环审计
案例二：某食品加工企业的质量审计
总结词
严格把关、追溯管理
详细描述
该食品加工企业对其产品进行了严格的质量审计，重点关注食品安全和质量控制 。审计内容包括原材料采购、生产过程监控、成品检验等方面，并建立了完善的 产品追溯管理制度。
案例三：某化工企业的安全审计
总结词
风险评估、预防为主
详细描述
该化工企业对其生产过程中的安全风险进行了全面评估，并采取了一系列预防措施。审计内容包括设备安全检查 、操作规程审查、应急预案制定等方面，以确保生产安全。
生产安全审计
安全管理制度
评估安全管理制度的完善性和执行情况，检查 安全事故的预防措施。
设备维护与检查
审查设备的维护和检查记录，确保设备安全运 行。
员工安全培训
核查员工的安全培训情况，提高员工的安全意识和操作技能。
05 审计结果和建议
审计结果总结
生产流程效率
经过审计，发现生产流程存在效率低下的问题，主要表现在设备维 护、生产调度和物料管理等方面。
审计目标
确保生产流程符合相关法规和标准， 提高生产效率和产品质量，降低生产 成本，并识别和解决潜在的风险和问 题。
02 生产循环概述
生产循环的定义
生产循环是指企业从原材料采购、生 产加工、产品检验、包装运输到销售 的整个过程。
它是一个不断重复、循环的过程，是 企业生产经营活动的重要组成部分。
生产循环的组成部分
建立长效机制，将生产循环审计纳入日常管理，不断完善和优化生产流程 、质量控制和安全生产等方面的管理体系。
06 案例研究
案例一：某制造企业的生产循环审计
总结词
全面覆盖、重点关注
详细描述
该制造企业对其生产循环进行了全面审计，重点关注关键生产流程和设备，确 保生产过程的安全、质量和效率。审计内容包括设备维护、工艺控制、原材料 验收等方面。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试
存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 （1）存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点，并进行适当的检查。其意义如下： ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
（2）制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
（3）存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点
现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 （1）职务分离控制 （2）建立原始记录制度 （3）授权批准 （4）完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 （1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 （2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 （3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否 完整，手续是否齐全，计算是否正确 （4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘 （5）审查成本核算制度的执行
第十五章 生产与费用循环审计
消费本钱 库存商品 营主业务本钱
制造费用
２、触及的凭证
〔１〕消费通知单。 〔２〕领料凭证。包括领料单、限
额 领料单、资料收回汇总表、退 料单等。
〔３〕产量和工时记载。
〔４〕工资汇总表及工资费用分配表。 〔５〕资料费用分配表。 〔６〕制造费用分配汇总表。 〔７〕本钱计算单。
二、消费与存货循环的审计目的
的单位生产成本
低估
2、按卖方和产品类别比较各 不正常的交易（数额大或次数
但是，该公司在70年代末80年代初利 润和销售的飞速增长，惹起了SEC的关 注，并末尾对其财务状况停止调查。 1983年，
当SEC披露了美国医疗用品公司管理应 局的几项违规行为后，恩斯特•惠尼会 计师事务所不得不坚持了在该公司正在 停止的审计业务，并收回了为其1980年 和1981年两个年度财务报表审计所签发 的无保管审计报告。1985年，SEC发 布了对美国医疗用品公司临时调查结果
〔一〕取得或编制存货明细 账，并与存货总账、明细 账核对。
〔二〕执行剖析顺序
运用剖析顺序的方法，可以协助审计人 员评价存货金额的总体合理性。
常用的剖析顺序方法及其能够发现的潜 在错报如表13－３所示。
表13-3 剖析顺序方法及其能够发现的潜在错报
方法
发现的潜在错报
1、比较本期和前期同一产品 存货或销售成本账户的高估或
〔２〕审查本钱计算单能否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括
消费通知单、领料单、产量和 工时记载、工资费用分配表、 资料费用分配表和制造费用分配表等。
〔３〕审查消费通知单、领料单 能否经过审批。
〔４〕审查本钱计算单中的记载 与工资费用分配表、资料费用 分配表和制造费用分配表的记 载能否分歧。
生产与费用循环审计
加强对生产与费用循环相关人员的培训和 宣传，提高其合规意识和操作技能，从源 头上预防不合规操作的发生。
完善内部控制体系
加强跨部门协作
进一步完善生产与费用循环的内部控制体 系，建立健全的监督机制，确保各项制度 和措施的有效执行。
加强与其他相关部门的协作配合，形成工 作合力，共同推动生产与费用循环的规范 化和可持续发展。
加强设备维护保养，确保设备正常运行，减少故障率。
费用控制问题与优化方案
人工成本不合理
人工成本存在浪费现象，如加班过多或人员 配置不合理。
采购成本过高
原材料采购成本较高，导致产品成本上升。
能源消耗大
能源消耗较高，增加了生产成本。
费用控制问题与优化方案
01
优化方案
02 优化采购策略，加强供应商管理，降低采 购成本。
费用分析与成本控制
01
成本差异分析
比较实际成本与标准成本之间的 差异，分析原因并采取措施降低 成本。
02
费用预算控制
03
成本效益分析
制定和监控各部门、项目或产品 的费用预算，确保实际支出不超 过预算。
评估不同生产方案或投资决策的 经济效益，为管理层提供决策依 据。
04
审计发现与建议
生产环节问题与改进建议
审计发现的问题
在生产与费用循环中，存在一些不合规操作和潜在的财务 风险，如未经授权的支出、虚假报账等，这些问题已经得 到了整改。
审计效果评估
通过本次审计，有效提升了生产与费用循环的合规性和效 率，避免了潜在的财务风险，为企业的可持续发展奠定了 基础。
对未来工作的展望
持续优化审计程序
加强培训和宣传
未来将继续优化生产与费用循环的审计程 序，提高审计效率和准确性，更好地为企 业提供监督和服务。
第十五章 生产与费用循环审计
用予以资本化，并逐年摊销；次年这种 资本化费用则高达580万美元。
在SEC的这项调查中，还发现了恩 斯特•惠尼会计师事务所在对该公司进行 审计时存在的许多缺陷，并对其进行了 严厉批评。在批评函中指出：恩斯特•惠 尼会计师事务所在安排对美国医疗用品 公司1981年的审计计划时，显然未对 1980年12月31日与1981年12月31日之 间一些有明显疑点的账户余额予以重视， 而这些账户可能隐藏着重大问题。
３、核对成本计算单与生产成本 明细账和总账 主要检查成本计算单、生产成本
明细账和总账的记录是否一致。
４、比较本期和前期的成本计算方法 通过本期和前期的成本计算方法
的比较，检查成本计算方法的一致 性。
四、重新评估控制风险
在控制测试的基础上，修 正初步的控制风险水平，并 据此确定生产与存货循环的 实质性测试的性质、范围和 时间。
发现的潜在错报
1、比较本期和前期同一产品 存货或销售成本账户的高估或
的单位生产成本
低估
2、按卖方和产品类别比较各 不正常的交易（数额大或次数
（３）抽查存货的出库业务。从存货明 细帐中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有经批准的领料单 和提货单，检查领料单和提货单是 否经过批准。
（４）核对存货发出凭证与存货明细帐。 抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领与相应 的会计记录，检查两者是否一致。
（５）领料单、生产通知单、工资费 用分配表和制造费用分配表等应 顺序编号。
４、实物控制
（１）建立产成品、在产品等的保管 和移交制度。
（２）按类别存放存货，并定期巡视。 （３）只有经过授权的人才能接触存
货实物及相关文件。 （４）存货的入库需经过验收，存货
生产与服务循环审计
生产与服务循环审计
审计是对组织内部的业务活动进行全面审核和评估的过程，旨在确保其合规 性和有效性。
审计的定义和目的
审计是一种系统性的评估和监督过程，旨在评估组织的财务健康、内部控制 和风险管理情况。
循环审计的意义和重要性
循环审计是一种针对组织的各个循环，如生产和服务循环进行的全面审计， 旨在确保其高效运作和风险控制。
生产与服务循环审计的概述
生产与服务循环审计是对组织生产和服务过程进行的全面评估，以确保其符合业务需求和质量标准。
生产循环的评估和检查
生产循环的评估和检查包括对生产过程、工艺流程、原材料使用和产品质量等方面的全面审计。
服务循环的评估和检查
服务循环的评估和检查包括对服务流程、客户反馈、服务质量和客户满意度 等方面的全面审计。
循环审计的案例分析
通过一些实际案例分析，展示循环审计在不同组织中的应用，以及对业务运 营和风险管理的重要性。 Nhomakorabea 总结和建议
总结循环审计的主要目标和效益，并提供一些建议，以帮助组织实施有效的 生产与服务循环审计。
审计是对组织内部的业务活动进行全面审核和评估的过程，旨在确保其合规 性和有效性。
审计的定义和目的
审计是一种系统性的评估和监督过程，旨在评估组织的财务健康、内部控制 和风险管理情况。
循环审计的意义和重要性
循环审计是一种针对组织的各个循环，如生产和服务循环进行的全面审计， 旨在确保其高效运作和风险控制。
生产与服务循环审计的概述
生产与服务循环审计是对组织生产和服务过程进行的全面评估，以确保其符合业务需求和质量标准。
生产循环的评估和检查
生产循环的评估和检查包括对生产过程、工艺流程、原材料使用和产品质量等方面的全面审计。
服务循环的评估和检查
服务循环的评估和检查包括对服务流程、客户反馈、服务质量和客户满意度 等方面的全面审计。
循环审计的案例分析
通过一些实际案例分析，展示循环审计在不同组织中的应用，以及对业务运 营和风险管理的重要性。 Nhomakorabea 总结和建议
总结循环审计的主要目标和效益，并提供一些建议，以帮助组织实施有效的 生产与服务循环审计。
第十五章 生产与费用循环审计
（２）存货的验收与生产部门要分 离。
（３）存货的保管与记录要分离。
（４）存货的盘点人员应独立于存 货的保管、使用与记录人员。
２、授权审批
（１）生产通知单需经过授权批 准。 （２）领料需经过授权批准。 （３）工资需经授权批准。
（４）成本和费用分配方法采用和变 更须经授权批准。
（５）存货计价方法的采用和变更须 经授权批准。
A、所记录的与存货相关的交易是否 确实发生；
B、记录中的存货确实存在； C、存货生产பைடு நூலகம்程中发生的各项费用
是否真实。
（２）确定存货和各项生产费用发生的完 整性。
（３）确定存货的所有权。 （４）确定存货计价和成本计算正确性。
包括三个方面： A、存货的成本计算是否正确； B、存货的计价方法是否合理； C、存货跌价损失准备的计提是否合理。 （５）确定存货的分类及其表达和披露的
然而，该公司在70年代末80年代初利 润和销售的飞速增长，引起了SEC的关注， 并开始对其财务状况进行调查。1983年，
当SEC披露了美国医疗用品公司管理当局 的几项违规行为后，恩斯特•惠尼会计师 事务所不得不放弃了在该公司正在进行的 审计业务，并收回了为其1980年和1981年 两个年度财务报表审计所签发的无保留审 计报告。1985年，SEC发布了对美国医疗 用品公司长期调查结果的报告。报告指出： 该公司采取了多种“操纵手段”，使 1980年和1981年两年的财务报表的利润 明显高估。
制造费用
２、涉及的凭证
（１）生产通知单。 （２）领料凭证。包括领料单、限额
领料单、材料发出汇总表、退 料单等。 （３）产量和工时记录。
（４）工资汇总表及工资费用分配表。 （５）材料费用分配表。 （６）制造费用分配汇总表。 （７）成本计算单。
生产与费用循环审计ppt95页
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请
2．发出原材料 3．生产产品
4．核算产品成本
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告
领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账
干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或 产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账 或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本， 计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中
的直接材料成本核对。
2、直接人工成本测试。
对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时 统计记录、职员分类表和职员工薪手册(工资率) 及人工费用分配汇总表。
对存货实施保护措施、保管人员与记录、 批准人员相互独立 —存货保管人员与记录 人员职务相分离 — 询问和观察存货和记录 的接触以及相应的批准程序
账面存货与实际存货定期核对相符—定期 进行存货盘点 —询问和观察存货盘点程 序 —对存货实施监盘程序
工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试
工薪账项均经正确批准 —对以下五个关键点应履行恰当手 续经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是 加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工 薪汇总表 —审查人事档案；检查工薪记录中有关内部检查 标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的 标记 —将工时卡同工时记录等进行比较
生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制 生产与费用循环的内部控制主要包括存货
内部控制、成本会计制度内部控制及工薪 内部控制三项内容。 不同的企业对于类似的业务可能采取不同 的内部控制制度。
第十五章 生产循环审计
和物料
存货审计的目标： 1、确定存货是否存在 2、确定存货是否归被审计单位所有 3、确定存货的增减变动的记录是否完整 4、确定存货的计价是否恰当 5、确定存货的期末余额是否正确 6、确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
存货、产品生产和销售成本构成了会计 、审计乃至企业管理中最为普遍、重要 和复杂的问题；
出库单（四联）
会计部门
仓库部门 发运部门
第二节内部控制与控制测试
1.关键内部控制 2.控制测试
关键内部控制
连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时 记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用 分配表
核对： 内部稽核
关键内 部控制
授权:生产指令、 领料单、工资
职责分工：存货保管人员与记录人员分离
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随 被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被 审计单位事先制定的盘点计划是否得到了贯彻 执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点 存货的数量和状况。
（二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与
被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘 点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被 审计单位的存货实物总额。
２、存货的特殊位置 （1）在途存货 （2）储放在独立于被审计单位的仓库的存货
（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期 实施监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘 点已经完成
（1）无法亲临现场
（2）气候因素
（3）接受委托时被审计单位的期末存货盘点 已经完成
对于上述情况，注册会计师应当： （1）改变监盘日期 （2）选派其他人员实施监盘 （3）提请被审计单位另择日期重新盘点 （4）进行适当的抽查
存货审计的目标： 1、确定存货是否存在 2、确定存货是否归被审计单位所有 3、确定存货的增减变动的记录是否完整 4、确定存货的计价是否恰当 5、确定存货的期末余额是否正确 6、确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
存货、产品生产和销售成本构成了会计 、审计乃至企业管理中最为普遍、重要 和复杂的问题；
出库单（四联）
会计部门
仓库部门 发运部门
第二节内部控制与控制测试
1.关键内部控制 2.控制测试
关键内部控制
连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时 记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用 分配表
核对： 内部稽核
关键内 部控制
授权:生产指令、 领料单、工资
职责分工：存货保管人员与记录人员分离
注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随 被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被 审计单位事先制定的盘点计划是否得到了贯彻 执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点 存货的数量和状况。
（二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与
被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘 点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被 审计单位的存货实物总额。
２、存货的特殊位置 （1）在途存货 （2）储放在独立于被审计单位的仓库的存货
（二）因不可预见的因素导致无法在预定日期 实施监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘 点已经完成
（1）无法亲临现场
（2）气候因素
（3）接受委托时被审计单位的期末存货盘点 已经完成
对于上述情况，注册会计师应当： （1）改变监盘日期 （2）选派其他人员实施监盘 （3）提请被审计单位另择日期重新盘点 （4）进行适当的抽查
审计生产与服务循环
审计-生产与服务循环生产与服务循环审计注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所以人事部门没有为这些人员建立人事记录，每月由销售科长填制领款单后向财会部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资结算单交回财会部门，财会部门不再进行复核。
对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。
要求：请你分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的改进建议。
答案提示：该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大，也就是说，可能由销售科长代领工资的人员根本不存在，而这笔工资款由销售科长侵吞。
造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。
被审计单位没有为临时销售人员建立人事记录，财务部门不对人员工资进行复核，只凭由临时销售人员在工资结算单上签字是不足以起到控制作用的。
建议：1．由人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。
2．职消人均工资发放方法。
改为按销售量提成的方式。
每月由临时销售人员在销售量统计表上签名，销售部门再将表交财会部门与有关记录核对。
3．每月由销售部门计算临时销售人员工资，送交财会部门审核，与销售量统计核对，并验算提成工资计算的正确性。
某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现A材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料成本差异为超支差10800元，库存材料计划成本为300000元；5月份购入材料的计划成本为2400000元，其实际成本为2356800元；5月份基本生产车间生产产品领用A材料，计划成本为480000元，企业结转材料成本超支差9600元。
要求：指出存在的问题；提出调整意见。
答案：应验算领用材料应负担的成本差异：材料成本差异率=[10800+（2356800-2400000）]/（300000+2400000）=-1。
生产与费用循环审计课件
见例3
生产与费用循环审计
2、监盘样本量 监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘
中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。 3、项目的选取（简单了解） 存货监盘程序（核心内容）
4、编制审计工作底稿
生产与费用循环审计
第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
（主要是基于重要性原则、风险原则）
抽样方法：分层抽样 2、计价方法的确认 （1）了解存货计价方法； （2）计价方法的合理生性产与与费用循一环审贯计 性。
生产与费用循环审计
2、毛利率 （1）计算公式：
毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）/主营业 务收入100％
（2）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本 控制及销售价格的变化。 （3）毛利率的波动原因：
销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；
单位产品成本发生变动；
固定制造费用比重生较产与大费用循时环审销计 售数量发生变动。
生产与费用循环审计
年账内，对会计报表的影响就不重要。
存货截止审计的主要方法：
（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报 告（或入库单）；
（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底 （包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的 购货发票是否在同期入帐，对于未收到购货发票的入 库存货，是否将入库单分开存放并暂估入帐。
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第十五章生产与服务循环审计
答：审计人员应责成出纳人员将小金库的资金全部入账。 会计分录如下：
第十五章生产与服务循 环审计
2020/11/28
第十五章生产与服务循环审计
一、生产循环概述 生产循环的主要业务活动
计划和安排生产
发出原材料
生产产品
发出产成品
储存产成品
核算产品成本
第十五章生产与服务循环审计
生产业务及其控制测试
生产指令 领料单 工时记录 产量记录 制造费用明细表 直接材料明细表 直接人工明细表
• 借：制造费用——固定资产修理费
18000
• 贷：银行存款
18000
• 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票 存根，根据发票证明是支付给某施工队车间设备的安装 费。
• 要求：
• （1）根据资料提供的情况，说明审计人员应采用的审 计方法；
• （2）指出存在问题；
• （3）提出处理意见。
第十五章生产与服务循环审计
第十五章生产与服务循环审计
3、审计人员在2010年审查某企业2009年在产品盘点表时，发现各 月的盘点表中都有一项在产品毁损，毁损的在产品金额是按照毁 损在产品的数量乘以在产品的定额成本计算的。毁损在产品是否 有残料？如有，又是如何处理的。这些问题引起了审计人员的怀 疑。审计人员到生产车间进行查询，了解到该企业在产品毁损有 残料，有关人员将收集的残料按废品每月处理一次。经向出纳人 员查询，出纳人员称：这些收入不列入账内，作为“小金库”单 独保管。 审计人员指出这些问题后，财务负责人称：企业按规定计提 的业务招待费不够用，毁损在产品的残料收入不入账单独保管， 可用来弥补业务招待费的不足。 审计人员通过审查证实，该企业2009年度出售在产品毁损残 值的收入共计62 000元。 要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。
➢ 测试已记录的成本是实际发生的 ➢ 测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映 ➢ 测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计
期间及时记录于适当的账户
第十五章生产与服务循环审计
服务循环交易类别测试
➢ 测试工薪账项是否经批准 ➢ 测试记录的工薪是否是实际发生的 ➢ 测试所有已发生的工薪支出是否已做记录 ➢ 测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期
仓库部门 发运部门
第十五章生产与服务循环审计
二、服务循环概述
受薪酬交易影响的主要财务报表账户
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款——个人所得税 其他应收款——带扣款
生产成本——直接人工 制造费用——间接人工 管理费用——人工费用 管理费用——人员费用 其他业务支出——人员费用
第十五章生产与服务循环审计
（五）特殊情况的处理
（3）对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押 的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如 果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大， 注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册 会计师的工作。
（4）当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘， 且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获 取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获 取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
生产成本计算单 存货明细账第十五章生产与服务循环审计
生产循环涉及的主要财务报表账户
资产负债表
存货 应付职工薪酬 制造费用 存货跌价准备 待摊费用 预提费用
利润表 主营业务成本
第十五章生产与服务循环审计
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请
2．发出原材料 3．生产产品
4．核算产品成本
第十五章生产与服务循环审计
八、与生产和服务循环相关的其他账户的审计
❖ 存货跌价准备 ❖ 待摊费用 ❖ 预提费用
第十五章生产与服务循环审计
• 1.审计人员在2009年2月份审阅某工业2008年12月份总 分类账时，企业发现“制造费用”借方发生额与以前月 份相比增加数额较大。进一步审查2008年12月份“制造 费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装 费”字样，金额为18000元。审计人员将该笔业务的记 账凭证调出，会计分录为：
（五）特殊情况的处理
• （1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 ， 注册会计师应实施替代程序：
✓ 检查进货交易凭证或生产记录； ✓ 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ✓ 向顾客或供应商函证。 （2）如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施
存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已 经完成，注册会计师应当凭评估相应的审计风险，提 请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘， 同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末 存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
• （1）导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的 可能原因是什么?
• （2）对于上述现象，张雷应如何处置?
• 答：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核 算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红 数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多 转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为：
•《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘
》规定:存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单 位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
第十五章生产与服务循环审计
（一）编制存货监盘计划前应实施的工作
• （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及 • 存放场所 • （2）了解与存货相关的内部控制 • （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性 • （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 • （5）考虑实地察看存货的存放场所 • （6）考虑是否需要利用专家的工作 • （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划
或无法表示意见
❖ 存货质量审计 • 存货质量是否符合销售和使用要求 • 质量等级是否与账簿记录一致
第十五章生产与服务循环审计
（七）存货计价审计和截止测试
• 存货计价审计
• 选择测试样本 • 计价方法的确认 • 计价测试
• 存货截止测试 • 方法：
• 检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报 告、入库单（或出库单）
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告
领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账
主要部门
生产计划部门 仓库部门 生产部门
会计部门
5．储存产成品 6. 发出产成品
入库单 出库单（四联）
• 答：（1）审计方法：审阅制造费用总账和明细账，抽 查有关记账凭证和原始凭证。
• （2）存在问题：车间设备的安装费18000元，本应列 入“在建工程”账户，待工程完工后转入“固定资产” 账户，但该企业为了少交所得税，故意将安装费充当修 理费列入“制造费用”账户中。
• （3）处理意见：调整上年损益，作如下调账分录：
（二）服务循环的内部控制及其测试
➢内部控制要点
• 雇佣员工 • 授权变动薪酬 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 记录薪酬 • 支付薪酬和保管未领薪酬
➢控制测试
• 记录对内控的了解 • 测试控制 • 评价控制风险
第十五章生产与服务循环审计
生产循环交易类别测试
➢ 测试生产循环的交易类别是否根据管理层的 授权进行
• （1）审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成 本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单 位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进 行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映 于审计工作底稿；
• （2）被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人 员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告， 并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。
查阅以前注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及 文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分 析、比较。
第十五章生产与服务循环审计
（六）存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计
❖ 对审计报告的影响
• 无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无 法表示意见
• 发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见 • 对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表保留意见
第十五章生产与服务循环审计
服务循环涉及的主要业务活动
• 雇佣员工 • 授权变动记录 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 记录薪酬 • 支付薪酬和保管未领薪酬 • 填写个人所得税申报单
第十五章生产与服务循环审计
服务循环涉及的主要凭证和会计记录
• 人事授权表 • 计时卡 • 记工单 • 薪酬计算表 • 人工成本分配汇总表 • 个人所得税申报表 • 员工人事档案
• 查阅验收部门的业务记录
第十五章生产与服务循环审计
（七）与存货相关的其他账户的审计
❖ 物资采购 ❖ 原材料 ❖ 包装物 ❖ 低值易耗品 ❖ 材料成本差异 ❖ 存货商品
❖ 库存商品 ❖ 委托加工物资 ❖ 委托代销商品 ❖ 受托代销商品 ❖ 分期收款发出商品
第十五章生产与服务循环审计
六、存货成本审计——生产成本审计
• （一）直接材料成本的审计 • 从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的
费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、 计价和材料费用分配是否真实、合理。
• （二）直接人工成本的审计 • （三）制造费用的审计
第十五章生产与服务循环审计
存货成本审计——主营业务成本审计
❖主营业务成本的含义 ❖主营业务成本审计要点
间及时记录于适当的账户
答：审计人员应责成出纳人员将小金库的资金全部入账。 会计分录如下：
第十五章生产与服务循 环审计
2020/11/28
第十五章生产与服务循环审计
一、生产循环概述 生产循环的主要业务活动
计划和安排生产
发出原材料
生产产品
发出产成品
储存产成品
核算产品成本
第十五章生产与服务循环审计
生产业务及其控制测试
生产指令 领料单 工时记录 产量记录 制造费用明细表 直接材料明细表 直接人工明细表
• 借：制造费用——固定资产修理费
18000
• 贷：银行存款
18000
• 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票 存根，根据发票证明是支付给某施工队车间设备的安装 费。
• 要求：
• （1）根据资料提供的情况，说明审计人员应采用的审 计方法；
• （2）指出存在问题；
• （3）提出处理意见。
第十五章生产与服务循环审计
第十五章生产与服务循环审计
3、审计人员在2010年审查某企业2009年在产品盘点表时，发现各 月的盘点表中都有一项在产品毁损，毁损的在产品金额是按照毁 损在产品的数量乘以在产品的定额成本计算的。毁损在产品是否 有残料？如有，又是如何处理的。这些问题引起了审计人员的怀 疑。审计人员到生产车间进行查询，了解到该企业在产品毁损有 残料，有关人员将收集的残料按废品每月处理一次。经向出纳人 员查询，出纳人员称：这些收入不列入账内，作为“小金库”单 独保管。 审计人员指出这些问题后，财务负责人称：企业按规定计提 的业务招待费不够用，毁损在产品的残料收入不入账单独保管， 可用来弥补业务招待费的不足。 审计人员通过审查证实，该企业2009年度出售在产品毁损残 值的收入共计62 000元。 要求：针对上述查实的问题，提出处理意见。
➢ 测试已记录的成本是实际发生的 ➢ 测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映 ➢ 测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计
期间及时记录于适当的账户
第十五章生产与服务循环审计
服务循环交易类别测试
➢ 测试工薪账项是否经批准 ➢ 测试记录的工薪是否是实际发生的 ➢ 测试所有已发生的工薪支出是否已做记录 ➢ 测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期
仓库部门 发运部门
第十五章生产与服务循环审计
二、服务循环概述
受薪酬交易影响的主要财务报表账户
资产负债表
利润表
库存现金 银行存款 应付职工薪酬 其他应付款——个人所得税 其他应收款——带扣款
生产成本——直接人工 制造费用——间接人工 管理费用——人工费用 管理费用——人员费用 其他业务支出——人员费用
第十五章生产与服务循环审计
（五）特殊情况的处理
（3）对由被审计单位委托其他单位保管的或已作质押 的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。如 果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大， 注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册 会计师的工作。
（4）当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘， 且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获 取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据， 注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获 取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
生产成本计算单 存货明细账第十五章生产与服务循环审计
生产循环涉及的主要财务报表账户
资产负债表
存货 应付职工薪酬 制造费用 存货跌价准备 待摊费用 预提费用
利润表 主营业务成本
第十五章生产与服务循环审计
生产循环的主要凭证记录
主要业务活动
1．计划生产和提出 领料申请
2．发出原材料 3．生产产品
4．核算产品成本
第十五章生产与服务循环审计
八、与生产和服务循环相关的其他账户的审计
❖ 存货跌价准备 ❖ 待摊费用 ❖ 预提费用
第十五章生产与服务循环审计
• 1.审计人员在2009年2月份审阅某工业2008年12月份总 分类账时，企业发现“制造费用”借方发生额与以前月 份相比增加数额较大。进一步审查2008年12月份“制造 费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装 费”字样，金额为18000元。审计人员将该笔业务的记 账凭证调出，会计分录为：
（五）特殊情况的处理
• （1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 ， 注册会计师应实施替代程序：
✓ 检查进货交易凭证或生产记录； ✓ 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ✓ 向顾客或供应商函证。 （2）如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施
存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已 经完成，注册会计师应当凭评估相应的审计风险，提 请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘， 同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末 存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
• （1）导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的 可能原因是什么?
• （2）对于上述现象，张雷应如何处置?
• 答：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核 算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红 数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多 转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为：
•《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘
》规定:存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单 位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。
第十五章生产与服务循环审计
（一）编制存货监盘计划前应实施的工作
• （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及 • 存放场所 • （2）了解与存货相关的内部控制 • （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性 • （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿 • （5）考虑实地察看存货的存放场所 • （6）考虑是否需要利用专家的工作 • （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划
或无法表示意见
❖ 存货质量审计 • 存货质量是否符合销售和使用要求 • 质量等级是否与账簿记录一致
第十五章生产与服务循环审计
（七）存货计价审计和截止测试
• 存货计价审计
• 选择测试样本 • 计价方法的确认 • 计价测试
• 存货截止测试 • 方法：
• 检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报 告、入库单（或出库单）
对应的凭证及记录
生产通知单、材料需求报告
领料单（三联） 生产通知单、产量和工时记录 生产通知单、领料单、计工单、 入库单、工资汇总表及人工费 用分配表、材料费用分配表、 制造费用分配汇总表、成本计 算单、存货明细账
主要部门
生产计划部门 仓库部门 生产部门
会计部门
5．储存产成品 6. 发出产成品
入库单 出库单（四联）
• 答：（1）审计方法：审阅制造费用总账和明细账，抽 查有关记账凭证和原始凭证。
• （2）存在问题：车间设备的安装费18000元，本应列 入“在建工程”账户，待工程完工后转入“固定资产” 账户，但该企业为了少交所得税，故意将安装费充当修 理费列入“制造费用”账户中。
• （3）处理意见：调整上年损益，作如下调账分录：
（二）服务循环的内部控制及其测试
➢内部控制要点
• 雇佣员工 • 授权变动薪酬 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 记录薪酬 • 支付薪酬和保管未领薪酬
➢控制测试
• 记录对内控的了解 • 测试控制 • 评价控制风险
第十五章生产与服务循环审计
生产循环交易类别测试
➢ 测试生产循环的交易类别是否根据管理层的 授权进行
• （1）审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成 本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单 位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进 行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映 于审计工作底稿；
• （2）被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人 员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告， 并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。
查阅以前注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及 文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分 析、比较。
第十五章生产与服务循环审计
（六）存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计
❖ 对审计报告的影响
• 无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无 法表示意见
• 发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见 • 对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表保留意见
第十五章生产与服务循环审计
服务循环涉及的主要业务活动
• 雇佣员工 • 授权变动记录 • 编制出勤和计时资料 • 编制薪酬计算表 • 记录薪酬 • 支付薪酬和保管未领薪酬 • 填写个人所得税申报单
第十五章生产与服务循环审计
服务循环涉及的主要凭证和会计记录
• 人事授权表 • 计时卡 • 记工单 • 薪酬计算表 • 人工成本分配汇总表 • 个人所得税申报表 • 员工人事档案
• 查阅验收部门的业务记录
第十五章生产与服务循环审计
（七）与存货相关的其他账户的审计
❖ 物资采购 ❖ 原材料 ❖ 包装物 ❖ 低值易耗品 ❖ 材料成本差异 ❖ 存货商品
❖ 库存商品 ❖ 委托加工物资 ❖ 委托代销商品 ❖ 受托代销商品 ❖ 分期收款发出商品
第十五章生产与服务循环审计
六、存货成本审计——生产成本审计
• （一）直接材料成本的审计 • 从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的
费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、 计价和材料费用分配是否真实、合理。
• （二）直接人工成本的审计 • （三）制造费用的审计
第十五章生产与服务循环审计
存货成本审计——主营业务成本审计
❖主营业务成本的含义 ❖主营业务成本审计要点
间及时记录于适当的账户