第十五章 终结审计与审计报告

第十五章终结审计与审计报告

第一节审计报告编制前的工作

一、编制审计差异调整表和试算平衡表

（一）编制审计差异调整表

（1）审计差异及分类

即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。

（1）编制审计差异调整表

①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材，练习可用2000年的考题）

②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。

要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计，因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。

1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师一般不会去关心。

2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿已经结账，对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行，直接在下年度账簿中调整，但对有重大影响的业务不能采用上述原则，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因此凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“以前年度损益调整”调整。

例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一

事项

（2004年审计2003年的会计报表）审计

差异

ＣＰＡ的建议调整分录

（在03年报表中调整）

企业调整分录（在04年的账簿中调整）

不重大重大

1．上年少

结转产品销售成本。核算

误差

借：主营业务成本

贷：存货

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：以前年度损益调

贷：库存商品

2．上年将营业外收入计入其重分

类误

差

借：其他业务收入

贷：营业外收入

不调整不调整

例1：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提坏账准备。）

注册会计师的调整建议如下：

①对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：

借：预付账款-d公司 2

贷：应付账款-d公司 2

②对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：

借：其他应收款-c公司 5

贷：预付账款-c公司 5

③同时，按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：

借：管理费用-计提的坏账准备0.5(5×10％)

贷：其他应收款-坏账准备0.5(5×10％)

例2：上年11月30日，Ｙ公司清理资产、负债，发现存在无法支付应付账款100万元的情形。公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100万元的会计处理。

注册会计师的调整建议如下：

对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请公司作如下调整分录：

借：营业外收入-无法支付的应付款项100

贷：资本公积-其他资本公积100

（二）编制试算平衡表

调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要清楚。

二、获取管理当局声明书

1．了解概念、作用

概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书（一般由注册会计师准备好内容），应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。

请注意：如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声

明予以书面确认，注册会计师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。

作用：（2004年修改部分，请注意结合第教材Ｐ103的内容学习。）

（1）为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了依据（提醒管理当局，他们对会计报表负有主要责任）；

（2）在与被审计单位发生意见分歧或法律诉讼时，可作为书面证据来保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化，并列入审计工作底稿中）；

（3）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。

2．格式

（1）标题：管理当局声明书。

（2）收件人：管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。（两者均是）

（2）声明内容：根据注册会计师要求声明的内容，列出各项声明（11项内容应结合声明书熟悉掌握）。

（3）签章：由被审计单位及其会计机构负责人签署，并加盖被审计单位公章。

（4）日期：被审计单位管理当局声明书的日期一般应与审计报告的日期一致，还有可能是获取声明书的日期（对某些事项或交易进行单独声明或专项声明）。

三、获取律师声明书

在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证。律师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。请考生了解律师函的内容。

请注意：

1．倘若律师声明书或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况应修正而不加修正，注册会计师一般认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告（可能出具保留意见、否定意见、无法表示意见的报告）。

四、执行分析性复核程序(与教材Ｐ129-132的内容结合学习)

分析性复核程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段，也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。

五、撰写审计总结

审计总结的内容

（1）公司简介，阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等；

（2）审计概况；

（3）审计过程中发现的主要问题和建议的重要调整事项；

（4）审计结论，说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。

六、完成审计工作底稿的二级复核（与教材Ｐ119-120结合学习）

完成审计外勤工作时，审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。考生了解复核内容。

七、评价审计结果

（一）对重要性和审计风险进行最终的评价（与教材Ｐ140-141结合学习）

对重要性和审计风险进行最终评价，是决定发表何种类型审计意见的必要过程，该过程可通过以下两个步骤来完成：

第一步：按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额

这一错报金额由三部分组成：

1．通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报，即“已知错报”。这部