第十五章 终结审计与审计报告
终结审计与审计报告
终结审计与审计报告一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一)审计差异调整表对审计中发现的核算误差,如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项,是正确编制审计差异调整表的关键。
重要性具有数量和质量两个方面的特征,换言之,注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时,应当考虑核算误差的金额和性质两个因素: 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或帐项)层次重要性水平的,应视为建议调整的不符事项;2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或帐项)层次重要性水平,但性质重要的,比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差,应视为建议调整的不符事项;3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或帐项)层次重要性水平,并且性质不重要的,一般应视为未调整不符事项。
但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或帐项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表,使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。
(二)编制试算平衡表二、获取管理当局声明书被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。
注册会计师在出具审计报告前,应向被审计单位管理当局索取声明书,以明确会计责任与审计责任。
但由于其是内部证据,因此,不能将它视为十分可靠的证据。
被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。
被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日,以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。
如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名,注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见的审计报告。
三、律师声明书被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明,就是律师声明书。
律师声明书通常可提供充分有力的证据,并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。
审计终结与审计报告
计报表数填。
2)在手工编制试算平衡表之前,可先通过按 会计报表项目的T形帐户区分调整分录与重分 类分录,分别进行汇总,然后将按会计报表 项目汇总的借贷方发生额分别过入试算平衡 表中的调整金额和重分类金额栏内。
3)编制试算平衡表时应注意核对相应的勾稽 关系 。
务 建立良好的工作关系: 保证执业质量,提高审计效率和效果:通过
沟通获得更多的相关信息。
3.方式: 口头
书面:对重要事项,沟通函,包括管理建议 书等
4.应沟通内容 (1)计划阶段 基本情况 应签约内容 审计计划
(2)实施阶段 需被审计单位协助的工作 已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为 审计工作中受到的阻碍和限制
10.会计师事务所的名称、地址和盖章: 全称、注册地址、公章
标明会计师事务所所在的城市即可。
11.报告日期:完成审计工作日
注册会计师签署审计报告的日期通常与管理 层签署已审计财务报表的日期为同一天,或 晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
(三)审计意见类型
1.无保留意见: (1)条件:需同时满足 ①CPA已经按照独立审计准则计划和实施了
要性
2.技术性复核:
《会计报表检查清单》,由项目经理填列, 并经部门经理和主任会计师复核。
3.形成审计意见,草拟审计报告
审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为 基础之上,
全部调整:标准意见
部分调整或拒绝调整:视应调整但未调整+未 调整不符事项的重要程度出具保留或否定意 见
4.对审计工作底稿进行最终复核 执行人:主任会计师
如果,律师在声明书中暗示或明示拒绝提供 信息,CPA应认为审计范围受到限制,只能 发表保留或无法表示意见。
第十五章终结审计与审计报告
2003年4月14日,财政部对其进行 了第二次修订,自2003年7月1日开始实 施。2006年2月15日,财政部进行了第三 次修订,自2007年1月1日开始实施。修 订后的《审计报告》准则的主要内容如 下: (一)总则 (二)审计意见的形成 (三)审计报告的基本内容 (四)审计报告的类型
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《审计实务》
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二、审计报告的作用 审计报告的作用有: (一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用
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三、审计报告的种类 按不同标准,审计报告可以分为多种 类型: (一)按照审计报告的性质可分为两类 1.标准审计报告 2.非标准审计报告 (二)按照审计报告使用的目的可分为两 类 1.公布目的的审计报告 2.非公布目的的审计报告
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(三)按照审计报告的详略程度可分为两类 1.简式审计报告 2.详式审计报告 四、审计报告准则 为了规范注册会计师形成审计意见和出 具审计报告,财政部颁布和实施了《中国 注册会计师执业规范准则第1501号——审 计报告》。自1996年1月1日起开始实施的 《独立审计具体准则第7号——审计报告》 (以下简称《审计报告》)共五章27条。
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1.
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期后事项有以下几类: (一)截至审计报告日发生的事项 (二)审计报告日后至财务报表报出日前 发现的事实 (三)财务报表报出后发现的事实 (四)公开发行证券的考虑
第4页
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第二节 审计报告
一、审计报告的定义 审计报告是注册会计师根据中国注 册会计师审计准则的规定,在实施审计工 作的基础上对被审计单位财务报表发表审 计意见的书面文件。审计报告是审计工作 的最终成果,具有法定证明效力。
第十五章 终结审计和审计报告
使用两种报告进行决策
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第十五章 终结审计与审计报告
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三、审计报告基本类型
无保留意见审计报告
出具无保留意见审计报告的条件
财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量;
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审 计 学Auditing
二、审计报告概述
审计报告的含义
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定, 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用 审计报告的种类
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二、审计报告概述
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第十五章 终结审计与审计报告
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三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
否定意见的性质
与无保留意见相反 否认财务报表的公允性和合法性
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三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
出具否定意见审计报告的条件
五、特殊目的的审计报告
特殊目的审计业务
定义 审计程序和方法 特殊目的审计业务种类
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第十五章 终结审计与审计报告
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五、特殊目的的审计报告
特殊目的的审计报告
特殊编制基础财务报表审计报告
第十五章终结审计与审计报告
(三)审计报告的基本内容
(四)审计报告的类型
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1.标准审计报告 2.非标准审计报告
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(三)按照审计报告的详略程度可分为两类
1.简式审计报告
2.详式审计报告
四、审计报告准则
为了规范注册会计师形成审计意见和出
具审计报告,财政部颁布和实施了《中国
注册会计师执业规范准则第1501号——审
计报告》。自2019年1月1日起开始实施的
《独立审计具体准则第7号——审计报告》
(一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用
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三、审计报告的种类
按不同标准,审计报告可以分为多种 类型:
(一)按照审计报告的性质可分为两类
1.标准审计报告
2.非标准审计报告
(二)按照审计报告使用的目的可分为两 类
1.公布目的的审计报告
2.非公布目的的审计报告
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第十五章终结审计与审计报告
《审计实务》
第一节 终结审计
一、审计报告编制前的任务 注册会计师在编制审计报告前,应做
好以下工作: (一)编制审计差异调整表 (二)编制试算平衡表 (三)获取管理当局声明书 (四)执行分析性复核程序 (五)撰写审计总结
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(六)完成审计工作底稿的二级复核 (七)评价审计结果 (八)与客户沟通
二、期后发现的事实 期后事项是指是指资产负债表日至审
计报告日之间发生的事项以及审计报告日 后发现的事实。
审计理论与实务课程教学大纲
《审计理论与实务》课程教学大纲一、课程性质《审计理论与实务》是会计专业硕士的专业必修课,是在学习了相关经济理论和会计类课程之后开设的课程。
二、教学目的本课程定位于会计专业硕士,通过课程的教学,使学生掌握审计领域较高层次的、侧重提升管理潜力的相关理论知识、能够掌握审计实际操作技能,并把这些知识和技能通过实习运用到实际工作的分析问题、解决问题中去。
三、教学要求根据教学内容、学生特点及学时安排,采取课堂授课、案例分析、调研等相结合方式组织教学,要求学生阅读大量的相关资料,完成相关的学习、调研等教学环节,培养学生的独立研读能力。
四、教学内容及学时分配课程内容与学时分配五、课程考核及成绩评定课程考核:闭卷考试,与教学计划一致;成绩评定:平时成绩占30%,期末考试成绩占70%。
平时成绩实行百分制,其中课上考勤占30%,依据考勤记录;作业占30%,依据交作业情况;课上讨论占40%,依据课上讨论记录。
期末考试成绩实行百分制,闭卷笔答,其中基础知识测试题的分值掌握在40分左右;综合能力测试题的分值掌握在60分左右。
60分为及格。
六、推荐教材和教学参考书七、教学具体内容和要求第一篇审计理论篇第一章审计环境一、基本要求明确对审计产生影响的环境因素及影响机理。
二、授课方法讲授、研讨。
三、教学内容(一)宏观环境对审计需求的影响1.政治环境的发展对审计需求的影响2.经济环境的发展对审计需求的影响3.社会环境的发展对审计需求的影响4.技术环境的发展对审计需求的影响5.审计需求理论的国际研究成果(二)行业环境对审计供给的影响1.审计的基本属性2.审计职业发展的行业环境分析(三)审计理论研究对审计发展的影响1.审计理论研究的发展2.审计理论结构研究四、重点难点行业环境对审计供给的影响,行业趋势分析。
五、思考与讨论审计环境与审计质量的关系如何?怎样通过改善审计环境提高审计质量?第二章审计目标一、基本要求理解审计目标的动态性及其制定的依据。
终结审计
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3.关于确认、计量和列报 (1)对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。 (2)关联方交易,以及涉及关联方的应收或应付款项。 (3)需要在财务报表中披露的违反法规行为。 (4)需要确认或披露的或有事项,对财务报表具有重大影响 的承诺事项和需要偿付的担保等。 (5)对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。 (6)对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。 (7)被审计单位对资产的拥有或控制情况,以及抵押、质押 或留置资产的状况。 (8)持续经营假设的合理性。 (9)需要调整或披露的期后事项。
• (一)律师声明书的格式与内容 • 律师声明书的格式与措词没有定式,内容 主要是律师针对注册会计师询问的期后事 项和或有事项所作的答复和说明。例如;声 明被审计单位有关期后事项和或有事项的 陈述是否真实完整,并评价管理层对有关 期后事项和或有事项情况的说明。
• (二)律师声明书对审计意见的影响 • (1)如果律师声明书指出或有事项可能引起不利 结果,或者潜在损失发生的金额和范围都具有重 大不确定性,在这种情况下,如果被审计单位的 资产负债表上充分披露了这一不确定事项,注册 会计师可能在审计报告中增加强调事项段加以说 明。 • (2)若律师对韩正拒绝回答,或律师声明书标明 或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息,或者对被 审计单位叙述的情况应与修正而不加修正,一般 被认为审计范围受到限制。注册会计师应视其影 响的严重程度表示保留意见或无法表示意见。
• 管理当局声明书不能被视为十分可靠的证据 。
• (四)管理层声明对审计意见的影响 • 如果管理层拒绝提供注册会计师认为的必 要的声明,注册会计师应当将其视为审计 范围受到限制,考虑无法获取该声明对审 计意见的影响,出具保留意见或无法表示 意见的审计报告。
审计实务课件15终结审计与审计报告
▪ (1)按照审计报告的性质可分为标准审计报 告和非标准审计报告。
▪ (2)按照审计报告使用的目的可分为公布目 的的审计报告和非公布目的的审计报告。
▪ (3)按照审计报告的详略程度可分为简式审 计报告和详式审计报告。
▪ 4.审计报告与会计报表的关系 ▪ (1)管理当局有责任或义务按现行的《企业会计准则》及时编制正确、完整
的一项重要工作。
▪ (2)沟通的事项 ▪ ①审计计划阶段的沟通事项 ▪ A 首次接受委托前的沟通 ▪ B 签订业务委托书时的沟通 ▪ C 编制审计计划时的沟通
▪ 被审计单位情况及其最新变化;新的法规和专业准则对审 计工作的影响;评估审计风险所需的资料;被审计单位采 用的会计政策、会计估计及其变更等。
▪ (2)被审计单位管理当局声明书的内容 ▪ ①已按会计准则的要求编制会计报表,会计报表的真实性、
合法性、完整性由管理当局负责。 ▪ ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 ▪ ③股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录
已全部提供给注册会计师查阅。 ▪ ④被审计期间的所有交易事项均已入账。 ▪ ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 ▪ ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供,重大的期
组对这些问题的处理是否恰当;
▪ (7)复核已审会计报表总体上是否合理、可信。 ▪ 7.评价审计结果
▪ 8.与客户沟通
▪ 与管理当局的沟通,是指注册会计师就会计报表审计有关 事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。
▪ (1)沟通的目的与方式 ▪ 沟通与审计的所有阶段相关,是贯穿于整个审计过程
▪ E 审计工作中受到的限制与阻碍。
▪ ③完成审计工作时的沟通事项: ▪ A 有关会计报表的分歧。 ▪ B 重大的审计调整事项。 ▪ C 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。 ▪ D 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。 ▪ E 审计意见的类型及审计报告的措辞。 ▪ F 注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。 ▪ G 与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。
终结审计与审计报告
借:年初未分配利润 1000
贷:应交税金 1000
两者的调整
金额必须相等,否则上下年度报表不平
审计
(2)提请调整2002年1月末(审 计日后)的会计账簿:
A、
借:以前年度损益调整 1000
贷:应交税金
1000
B、同时
借:利润分配-未分配利润 1000
贷:以前年度损益调整 1000
审计
编制人及日期: 复核人及日期:
索引号: 页次:
索引号
重分类金额
借方
贷方
审计
(二)编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制 完成,再据以编制资产负债表试算平衡表 工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表 工作底稿。会计报表最终反映的数额应以 试算平衡表调整后数额为准。两种试算平 衡表格式如下:
事项,但是若低于账户层次的重要性水平,且性质不 重要,就作为不建议调整的不符事项。
审计
判断题: 1、在审计实务中,对于发现的应调整的
会计报表误差,注册会计师应编制调整 分录,然后登录到相关的试算平衡表中。 () [答案]错 [解析]对于发现的应调整的会计报表误 差,注册会计师先编制调整分录,然后 登录到调整分录汇总表中,最后登录到 相关的试算平衡表中。
审计
(1)提请调整会计报表(以审计调整进行调整):
A、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表(年 初数):
借:年初其他应付款 3000 (“年初”指1999 年12月31日,下同)
贷:上年投资收益
1999年度)
3000 (“上年”指
B、同时,调整2000年资产负债表和利润及利润分配 表(年未数):
同时
借:以前年度损益调整 3000
15第十五章 终结审计与审计报告
第十五章 终结审计与审计报告15.1.1编制审计差异调整表和试算平衡表 (一)编制审计差异调整表1、审计差异是指被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、制度的不一致。
建议调整的不符事项 核算误差(不正确的会计核算引起的误差) 都需要在审计工作底稿中 不建议调整的不符事项(未调整不符事项) 以会计分录的形式反映 重分类误差 --------- -------------- 未按规定编制会计报表引起的误差2、CPA 确定了建议调整的不符事项和重分录误差后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。
被审单位予以采纳-----------------------------取得被审计单位同意调整的书面确认被审单位不予采纳--------------应分析原因,并根据未调整不符事项的性质和重要程度,确定在审计报告中予反映否及如何反映。
(二)编制试算平衡表(掌握操作)P350-35215.1.2获取管理当局声明书和律师声明书(一)管理当局声明书------口头证据的书面化1、性质:管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向CPA 提供的各种重要口头声明的书面陈述。
2、作用:(1)明确管理当局对会计报表应负的会计责任;(2)保护CPA3、格式:(1) (2) 收件人:会计师事务所& (3) 声明内容:根据要求确定(4) ③公章(5) 日期:与审计报告日一致特定情况下,是CPA 获取该声明的日期(6) 管理当局声明书的内容:4、特别关注:(1)管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局,实际上往往由CPA 自己写好,而要求由管理当局认可与签署。
管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明 CPA 应将其视为审计范围受到严重限制或者拒绝就重要的口头声明予以确认, 出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
(2)管理当局声明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述,是一种内部证据,其可靠性和证明力不强,但是在每次审计中CPA 必须取得。
终结审计与审计报告(ppt 63页)
三、审计报告
审计报告,是指注册会计师根据中国注册会 计师审计准则的规定,在实施审计工作的基 础上对被审计单位财务报表发表审计意见的 书面文件。
(一)审计报告的作用 1、鉴证作用:鉴证会计报表——针对被审
计单位; 2、保护作用:保护会计信息使用者的利
益——针对社会公众; 3、证明作用:证明工作成果和明确审计责
(3)可作为被审计单位管理当局未来意图的 证据。注意结合第6章节学习。
5 06CPA《审计》
3、格式 (1) 标题:××公司管理当局声明书; (2) 收件人:会计师事务所及注册会计师; (3) 声明内容:根据要求确定; (4) 签章:被审计单位及会计机构负责人签署,
并盖公章;
4 06CPA《审计》
管理当局声明书
1、性质 管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计
期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的 书面陈述。 2、作用: (1)明确管理当局对会计报表应负的责任 (提醒被审计单位的管理人员,他们对会计报 表负有主要责任); (2)保护注册会计师(将被审计单位在审计 期间所回答的问题予以书面化,并列入审计工 作底稿中);
20 06CPA《审计》
公允性的专业判断
1)
2)财务报表的列报、结构和内容是 否合理;
3)财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质。
21 06CPA《审计》
(7)注册会计师的签名和盖章;审计报告应当由注册 会计师签名并盖章。
5.审计工作中受到的限制与阻碍。
完成审计工作时的沟通内容
1.有关会计报表的分歧。主要是指注册会计师与管理当局就会计 报表编制与披露方面存在的不同意见。如,在对某些特定交易和 事项所采用的会计政策、管理当局对会计估计的判断基础、会计 报表披露的内容以及审计范围、审计报告的措辞等方面,双方可 能发生分歧,需要沟通。
第十五章--终结审计与审计报告
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第十五章 终结审计与审计报告
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二、审计报告概述
审计报告与财务报表的关系
审计报告与财务报表的区别
➢财务报表是被审单位对外提供财务信息的手段,审计报告 是审计人员独立发表意见的手段。
➢审计报告不能代替财务报表
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第十五章 终结审计与审计报告
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三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
否定意见审计报告的格式
➢当出具否定意见的审计报告时,注册会计师应当在审计 意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由 于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
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第十五章 终结审计与审计报告
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第十五章 终结审计与审计 报告
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一、审计报告编制前的工作
编制审计差异调整表
审计差异
➢核算误差 ➢重分类误差
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一、审计报告编制前的工作
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三、审计报告基本类型
保留意见审计报告
保留意见的性质
➢对无保留意见的修正 ➢财务报表的整体反映是公允的 ➢财务报表某些事项未能与被审单位达成共识
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第十五章 终结审计与审计报告
第十五章终结审计-
• 注册会计师应注意区分两类不同的期后 事项,以保证对被审计单位会计报表的 公允性表示适当的意见。凡主要情况出 现在被审计单位资产负债表日之前的事 项,应提请被审计单位会计人员调整会 计报表,凡主要情况出现在被审计单位 资产负债表日之后的事项,只需建议被 审计单位的会计人员在审计年度会计报 表的附注中加以说明即可。
• 第一,被审计单位管理当局的书面声明; • 第二,被审计单位现存的有关或有负债的全部
文件和凭证; • 第三、被审计单位与银行之间的往来函件; • 第四、被审计单位的债务说明书。
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• 3、向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 。
• 4、复核上期和被审计期间税务机构的税收结 • 算报告。 • 5、向与被审计单位有业务往来的银行寄发含 • 有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书
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• 第一,能为资产负债表日已存在情况提 供补充证据的事项。
• 这类事项既为对被审计单位管理当局确 定资产负债表日账户余额提供信息,也 为注册会计师核实这些余额提供补充资 料,这类能为资产负债表日已存在情况 提供补充证据的事项,如果期后事项的 金额重要,应对被审计单位年度会计报 表上相关的账户余额进行调整。
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• 被审计单位在审计年度后发生的,需要 在会计报表上反映而非调整的事项主要 有:被审计单位合并;应付债券的提前 收回,所持用于短期投资和转卖的证券 市价严重下跌;发行债券或权益性证券 ;由于政府禁止继续销售某种产品所造 成的存货市价下跌;需要为新的养老保 险金计划在近期支付大笔现金;偶然性 的大笔损失等。
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(一)期后事项的种类
• 有两类期后事项需要被审计单位管理当 局考虑和注册会计师审核:
《Izxnjd第十五章终结审计与审计报告》
《Izxnjd第十五章终结审计与审计报告》第一篇。
izxnjd第十五章终结审计与审计报告生命是永恒不断的创造,因为在它内部蕴含着过剩的精力,它不断流溢,越出时间和空间的界限,它不停地追求,以形形色色的自我表现的形式表现出来。
--泰戈尔第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一)编制审计差异调整表(1)审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
(1)编制审计差异调整表①要求考生会填制。
调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。
(格式见教材,练习可用xx年的考题)②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。
要注意的是。
被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计,因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1.注册会计师的主要是调表。
在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么,反之亦然。
注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计师一般不会去关心。
2.被审计单位的调账。
被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。
由于上年企业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例。
有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考xx年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一反三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。
事项(xx年审计xx年的会计报表)审计差异CPA的建议调整分录(在xx年报表中调整)企业调整分录(在xx年的账簿中调整)不重大重大1.上年少结转产品销售成本。
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第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一)编制审计差异调整表(1)审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。
(1)编制审计差异调整表①要求考生会填制。
调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。
(格式见教材,练习可用2000年的考题)②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。
要注意的是:被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计,因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。
1.注册会计师的主要是调表。
在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么,反之亦然。
注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计师一般不会去关心。
2.被审计单位的调账。
被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。
由于上年企业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以前年度损益调整”调整。
例:有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。
下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一事项(2004年审计2003年的会计报表)审计差异CPA的建议调整分录(在03年报表中调整)企业调整分录(在04年的账簿中调整)不重大重大1.上年少结转产品销售成本。
核算误差借:主营业务成本贷:存货借:主营业务成本贷:库存商品借:以前年度损益调贷:库存商品2.上年将营业外收入计入其重分类误差借:其他业务收入贷:营业外收入不调整不调整例1:上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:其中对C公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付,事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。
(账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的10%计提坏账准备。
)注册会计师的调整建议如下:①对预付账款的贷方明细余额,注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整:借:预付账款-d公司 2贷:应付账款-d公司 2②对已无望再收到货物的预付账款,根据《企业会计制度》的规定,注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录:借:其他应收款-c公司 5贷:预付账款-c公司 5③同时,按照Y公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录:借:管理费用-计提的坏账准备0.5(5×10%)贷:其他应收款-坏账准备0.5(5×10%)例2:上年11月30日,Y公司清理资产、负债,发现存在无法支付应付账款100万元的情形。
公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100万元的会计处理。
注册会计师的调整建议如下:对确实无法支付的应付账款的会计处理问题,根据《企业会计制度》规定,直接转入资本公积,注册会计师应提请公司作如下调整分录:借:营业外收入-无法支付的应付款项100贷:资本公积-其他资本公积100(二)编制试算平衡表调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后,再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。
注册会计师认可的会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。
两种试算平衡表格式要清楚。
二、获取管理当局声明书1.了解概念、作用概念:被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。
被审计单位管理当局声明书(一般由注册会计师准备好内容),应由被审计单位的高层管理人员(一般是总经理和财务总监)签名后送交受托审计的会计师事务所。
请注意:如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声明予以书面确认,注册会计师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
作用:(2004年修改部分,请注意结合第教材P103的内容学习。
)(1)为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了依据(提醒管理当局,他们对会计报表负有主要责任);(2)在与被审计单位发生意见分歧或法律诉讼时,可作为书面证据来保护注册会计师(将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化,并列入审计工作底稿中);(3)可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。
2.格式(1)标题:管理当局声明书。
(2)收件人:管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所及签署审计报告的注册会计师。
(两者均是)(2)声明内容:根据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明(11项内容应结合声明书熟悉掌握)。
(3)签章:由被审计单位及其会计机构负责人签署,并加盖被审计单位公章。
(4)日期:被审计单位管理当局声明书的日期一般应与审计报告的日期一致,还有可能是获取声明书的日期(对某些事项或交易进行单独声明或专项声明)。
三、获取律师声明书在对被审计单位期后事项和或有损失等进行审计时,注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问或律师进行函证。
律师询证函也是肯定式函证。
注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。
请考生了解律师函的内容。
请注意:1.倘若律师声明书或暗示拒绝提供信息,或是隐瞒信息,或是对被审计单位叙述的情况应修正而不加修正,注册会计师一般认为审计范围受到限制,就不能出具无保留意见的审计报告(可能出具保留意见、否定意见、无法表示意见的报告)。
四、执行分析性复核程序(与教材P129-132的内容结合学习)分析性复核程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段,也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核,以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。
五、撰写审计总结审计总结的内容(1)公司简介,阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况等;(2)审计概况;(3)审计过程中发现的主要问题和建议的重要调整事项;(4)审计结论,说明拟出具的审计报告的意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。
六、完成审计工作底稿的二级复核(与教材P119-120结合学习)完成审计外勤工作时,审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。
考生了解复核内容。
七、评价审计结果(一)对重要性和审计风险进行最终的评价(与教材P140-141结合学习)对重要性和审计风险进行最终评价,是决定发表何种类型审计意见的必要过程,该过程可通过以下两个步骤来完成:第一步:按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额这一错报金额由三部分组成:1.通过交易和会计报表项目的实质性测试所确认的未更正错报,即“已知错报”。
这部分“已知错报”既包含注册会计师考虑报表项目层次重要性水平而未建议被审计单位予以调整的未调整不符事项,也包括被审计单位不愿意按注册会计师的建议进行调整而形成的未调整不符事项。
2.通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。
3.通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报。
第二步:确定错报金额的汇总数对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额的影响程度(二)对审计工作底稿进行最终复核(与教材P119-120结合学习)(三)对已审会计报表进行技术性复核通过填列和复核会计报表检查清单的方式来进行。
完成的检查清单应由负责该审计项目的经理和主任会计师再加以复核。
检查清单的完成和复核,不仅可对那些常容易被忽视的审计方面起到提醒的作用,并有利于检查审计证据的充分性和适当性。
如果注册会计师认为他未能获得充分证据,不足以对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性作出结论,就有两种选择:一是必须再收集额外的审计证据;二是发表保留意见或无法表示意见。
(四)对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告在每个领域或报表项目的测试都完成之后,审计项目经理应汇总所有成员的审计结果。
在完成审计工作阶段,为了对会计报表整体表示适当的意见,必须将这些分散的审计结果加以汇总和评价。
在对审计意见形成最后决定之前,会计师事务所通常要同被审计单位商讨。
在会议上,注册会计师可口头报告这次审计所发现的问题,并说明建议被审计单位作必要调整或表外披露的理由。
当然,管理当局也可以在会上申辩其立场。
如果商讨达成了一致协议,注册会计师即可签发标准审计报告,否则,注册会计师则可能不得不发表其他类型的审计报告。
应当注意的是:1.这里的会计报表层次的重要性水平是指审计计划阶段确定的重要性水平,如果该重要性水平在审计过程中已作过修正,则当然应按修正后的会计报表层次重要性水平进行比较。
2.这里的可能错报总额一般是指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数,但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期会计报表的影响。
如果注册会计师将上一期间的未更正可能错报包括进来,可能会导致本期会计报表被严重错报的风险高到无法接受的程度,则注册会计师估计本期的可能错报总和时,就应包括上一期间的本更正可能错报。
3.如果注册会计师得出结论,审计风险处在一个可接受的水平,那么他可以直接提出审计结果所支持的意见;如果注册会计师认为审计风险不能接受,那么他应:(1)追加实施额外的实质性测试;(2)说服被审计单位作必要调整,以便使重要错报的风险降低到一个可接受的水平。
否则:(3)应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。
八、与客户沟通与被审计单位的可采用口头沟通或书面沟通两种。
沟通贯穿于审计全过程:计划阶段、实施阶段、报告阶段均有必要沟通(不同阶段沟通的基本内容参见教材)。
审计实施阶段,注册会计师已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为,应以适当方式告知管理当局。
如果涉及管理人员,应注意报告的层次()。
完成审计工作时,关注重大审计调整事项、会计信息披露、被审计单位不能持续经营、已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致,或认为其他信息可能存在重大错报,注册会计师应及时与被审计单位管理当局沟通,因为其对审计报告会产生影响。
第二节审计报告概述一、审计报告的作用1、鉴证作用:鉴证会计报表--针对被审计单位;2、保护作用:保护会计信息使用者的利益--针对社会公众;3、证明作用:证明工作成果和明确审计责任--针对注册会计师。
二、审计报告的种类1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。
2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。
3.按照审计报告的详略程度可以分为简式审计报告和详式审计报告。