会计学原理第7章+会计记录(下)—账户记录
[经济学]第7章会计学原理
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序时账簿 普通日记账 特种日记账 总分类账 明细分类账
账 簿
按账簿用 途分类
按账簿外 表形式分
分类账簿 备查账簿
订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿
按账簿的账 页格式分
三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿
第七章 账簿
R
二. 账簿的设置与登记
（一）账簿的基本结构
封面（账簿名称、单位名称） 扉页（启用日期、目录等） 账页（账户名称、日期、凭证种类及 号数、摘要、金额）
第七章 账簿
R
3. 红字冲销法 适用：①凭证科目正确，金额错误，错误 金额大于正确金额；②凭证科目错误 做法： ①编一张科目及方向与原凭证一样 的凭证，将多记的金额用红字冲销并入账。 ②将原凭证金额用红字冲销，再做一张正 确的凭证并入账。
例 1：
第七章
账簿
R
从银行提现1,000元备用，原编分录为： 借：现金 10,000 贷：银行存款 10,000 更正如下→ 借：现金 9,000 贷：银行存款
（一）启用的规则 （二）登记的规则 （三）错账的更正方法 1. 划线更正法 适用：凭证正确，账簿记录错误 做法：将错误数学用红线划掉，将正 确的数字写在上方。在划线处加盖印 章。
89000
第七章 账簿
98000 张三 89000
R
2. 补充登记法 适用：凭证科目正确，金额错误，错误金 额小于正确金额 做法：编一张科目及方向与原凭证一样的 凭证，将少记的金额用蓝字补记并入账。 例： 从银行提现1,000元备用，原编分录为： 借：现金 100 贷：银行存款 100 更正如下→ 借：现金 900 贷：银行存款 900
第七章
账簿
《会计学原理》知识点总结
基础会计学第一章总论我国最早记载会计活动的典籍是《周礼》。
宋代“四柱清册”：旧管、新收、开除、实在。
1494年，卢卡·巴其阿勒，《算数、几何、比及比例概要》，阐述复式薄记的基本原理。
最初，会计是一门艺术。
1966年，美国会计界提出，会计是一个“信息系统”。
我国会计界认为：管理活动论、信息系统论。
西方会计界认为：艺术论、信息系统论。
会计定义：旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
会计对企业的资金运动进行全面系统的核算和监督。
会计分财务会计和管理会计。
会计基本假设：对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行抽象与概括。
是会计信息系统运行和发展的基本前提与制约条件。
会计基本假设分四种：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。
会计目标：（一）谁是会计的使用者（二）会计信息使用者需要什么样的会计信息（三）会计如何提供这些信息。
我国会计目标：受托责任观、决策有用观。
会计信息质量特征：可靠性、相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式、充分披露与重要性、谨慎（稳健）性、及时性原则。
会计对象——会计要素——会计科目——账户会计对象是价值增值运动，是在市场经济下，在每一个会计主体范围内能够反映和控制的经济事务与经济行为。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、利得、损失。
资产：企业过去的交易或事项形成的、已拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产确认：（一）与其有关的经济利益很可能流入企业（二）其成本和价值能可靠计量负债：企业过去的交易或事项中形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债确认：（一）与其有关的经济利益很有可能流出企业（二）流出金额能可靠计量。
所有者权益=股东权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益=所有者投入资本+利得或损失+留存收益收入：企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
会计学原理第7章
记。
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会计学原理第7章
(二)明细分类账
v 明细分类账(明细账)
v 是按明细分类账户(子目或细目)进行分类登记的账簿。
v 明细账的格式
v 1、 三栏式明细分类账：只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设
数量栏。
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会计学原理第7章
❖ 2、 数量金额式明细账：
❖ 它在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数 量”、“单价”、“金额”等栏目
排列账页，并且可以组织同时分工记账； ②缺点：是账页容易丢失和被抽换。 ⑶使用方法： ①平时应按账页顺序编号， ②在会计期末装订成册，应按实际账
页数顺序编号，并加目录。 ⑷用途： 用于一般的明细分类账。
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会计学原理第7章
3. 卡片账
⑴卡片账
是由专门格式、分散的卡片作为 账页组成的账簿。
•会计科目 ’
年 月 日 凭证号码
•明细分类账 •(数量金额式账页)
第
页
收入
发出
结存
摘要 数 单 金 数 单 金 数 单 金
量价额量价额最价 额
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会计学原理第7章
3．多栏式明细分类账
v ⑴结构：
v 它在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目
的核算资料。
v ⑵格式：
•制造费用明细账
是在启用前进行顺序编号 并固定装订成册的账簿。
⑵用途：
用于现金日记账、银行日记账 和总分类账。
⑶特点
①优点： 可以防止账页的散失和非法抽换；
② 缺点： 账页固定后，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。
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会计学原理第7章
会计学原理讲义
第三十五页，共522页。
二、会计要素(yào sù)的内容
会计对象(duìxià ng)的具体化—会计要素
会计要素(yào sù)的内容： 资产 负债
所有者权益 收入 费用 利润
第三十六页，共522页。
（一） 资产(zīchǎn)
2. 商业企业的资金(zījīn)运动 3. 行政事业单位的资金(zījīn)运动
第十三页，共522页。
制造业的资金(zījīn)运动
投资者投入资本和企业(qǐyè)借入的资 金形成：
货币 (huò bì)、 厂房、机 器设备等
生产经营过 程：供应、 生产、销售
缴纳所得税、偿 还债务、投资者 分配利润
和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范 围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系 统。这个系统主要用来处理各单位的资金运动发出 的信息，通过信息加工(jiā gōng)可以连续、系统、 全面、综合的反映资金运动。并利用加工(jiā gōng) 后的信息和信息反馈，帮助信息使用者做出满意的 财务决策和经济决策，以控制资金运动沿着预定的 目标或有利的方向发展。
3、管理活动论 （80年代，北派，以杨纪琬、阎 达伍为代表）
认为“会计是经济管理的重要组成部分，它是 通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进 行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊， 比较得失，讲求经济第七页，效共522页益。 的一种管理活动”
4.信息系统论（南派，以葛家澍为代表） 认为“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理
二、会计(kuà i jì)的对象
--会计所要核算和监督的内容 一、会计的一般对象： 企事业等单位所发生的能用货币
《会计学原理》第七章
③两种盘存制度优、缺点的比较
① 永续盘存制 ▲永续盘存制的含义 ▲永续盘存制的基本做法
② 实地盘存制 ▲实地盘存制的含义 ▲实地盘存制的基本做法
③两种盘存制度优、缺点的比较
（2）存货计价
①先进先出法及其基本做法 ②加权平均法及其基本做法
平时:存货的增加业务，根据会计凭证逐笔登记 数量和金额；减少业务及结存只登记数量不登记 金额。 期末:首先计算加权平均单价；然后以该单价分别 乘以存货减少数量和结存数量，计算发出存货成 本和结存存货成本。 平均单价计算公式：
2.应计费用
应计费用的特点是：费用在本期已 经发生，但由于没有支付款项而未登 记入账。期末需将应计费用调整入账。
例如：应计借款利息支出
（二）递延项目
1.递延费用 递延费用的特点是：费用已经支付， 能使若干个会计期间受益，为正确计 算各个会计期间的盈亏，需将这些支 出在其受益的会计期间进行分配。 例如：预付的书报费、预付租金等 待摊费用
(五)财产清查的一般方法
1.清查实物财产实存数量的方法 (1)实地盘点法（常用方法） (2)技术推算法 2.清查财产物资金额的方法 (1)账面价值法（常用方法） (2)查询核实法（常用方法） (3)评估确认法 (4)协商议价法
二 财产清查的内容和方法
(一)货币资金的清查方法 (二)实物财产的清查方法 (三)往来款项的清查方法
（二）账户设置： “待处理财产损溢”账户
账户性质：资产类 账户用途：核算企业在清查财产过程中查明的各项财产物 资的盘盈、盘亏和毁损情况。财产损溢应查明原因，在 期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。 明细账户：该账户下需设置两个明细帐户 ——待处理流动资产损溢 ——待处理固定资产损溢 注:结算资金清查结果的账务处理、固定资产盘盈的账务 处理不通过该账户核算 账户结构：
会计记录—帐户与复式记帐课件 (一)
会计记录—帐户与复式记帐课件 (一)会计记录—帐户与复式记帐课件近年来，会计行业发展迅速，成为市场上备受关注的行业之一。
无论是产业投资或企业运营，都需要大量的会计知识和技能。
会计的基础理论之一就是会计记录，其中最重要的两个模块分别是帐户和复式记帐。
为此，我们将会计记录—帐户与复式记帐课件作为本课程主要内容进行讲解，以便开展会计知识的学习和实践。
帐户是指用来记录一个具体事项、人员或财物变动的会计核算单元。
在会计领域，常见的帐户包括资产、负债、权益、成本、收入、费用六大类，并且每一类帐户都有相应的记帐方法和规定。
资产类帐户主要用于记录企业拥有、使用和支配的各种资源、资产和财产；负债类帐户则记录企业所欠的金融机构和他人的借款、应付款项和拖欠的应交税款等；权益类帐户是记录企业的出资者、股东和投资者在企业中的自有资金投资的收支和变动情况；成本类帐户包括产品或服务的实际生产或销售成本、管理费用等；收入类帐户则用于记录企业从市场销售产品或提供服务所得到的各种经济收益；费用类帐户则记录了企业在生产经营过程中发生的各项费用。
通过建立合理的帐户分类体系和分类记帐方法，企业可以掌握自己的财务状况信息，并进行合理投资、营运决策。
复式记帐是指按照借方与贷方相等的原则，将每一项经济业务分别按照其财务影响分别记在各自对应的借方或贷方帐户中，进而累计起来，从而形成对企业帐务情况有体现的各类账簿的记账方式。
复式记帐的原理是“借贷相等”。
即每笔经济业务都至少有两个方面的影响，所以每笔业务记两笔帐，其中一笔贷记，另一笔借记。
记账时，借方表示受到的经济资源的增加，记在资产类、费用类、成本类帐户；贷方表示企业担负的债务、应付的借款、发生的费用等，记在负债类、权益类、成本类、收入类帐户。
复式记帐的优势是可以反映经济业务的全部内容，对于经营管理者来说，可以及时反应企业经营状况，以便及时调整经营策略和决策。
可以说，复式记帐是企业账务管理中最基本的方法，同时也是企业财务管理的核心之一。
会计记录之账户记录
会计记录之账户记录账户记录概述在会计领域，账户记录是一种重要的记录方式，用于追踪和记录企业或个人的财务交易。
每个账户记录包含了交易的详细信息，包括交易日期、金额、摘要等。
通过记录和分类账户，可以了解和分析资金的流入和流出情况，从而做出合理的财务决策。
账户记录的作用账户记录在会计中起着至关重要的作用。
以下是账户记录的几个主要作用：1. 财务记录和监控账户记录是对财务交易进行记录和监控的关键工具。
通过建立账户记录，企业可以追踪和监控所有的财务活动，确保财务交易的准确性和完整性。
账户记录还提供了查找财务信息和生成财务报表的便利。
2. 支持财务分析和决策账户记录为企业提供了数据分析的基础。
通过对账户记录的分析，可以了解企业的资金流入和流出情况，帮助管理层做出合理的财务决策。
账户记录还可以揭示财务风险和机会，为企业提供战略指导。
3. 纳税和财务报告账户记录是纳税和财务报告的基础。
税务机构和审计人员需要查看企业的账户记录，以核对报告的准确性和合规性。
账户记录还可以帮助企业进行税务筹划和遵守法规要求。
账户记录的要素账户记录通常包括以下主要要素：1. 交易日期交易日期是指财务交易发生的日期。
准确记录交易日期是保证账户记录准确性的关键。
2. 交易金额交易金额是指财务交易的数额。
准确记录交易金额可以确保账户记录的完整性和正确性。
3. 交易摘要交易摘要是对财务交易的简要描述。
交易摘要应该清晰、简明地概括交易的本质和目的。
4. 账户分类账户分类是将财务交易按照类别进行分类的过程。
常见的账户分类包括现金账户、银行账户、固定资产账户、应付账款等。
5. 汇总和计算账户记录还需要进行汇总和计算，以便生成财务报表和分析数据。
这包括计算总收入、总支出、账户余额等。
账户记录的常见错误和注意事项在进行账户记录时，需要避免以下常见错误和注意事项：1. 输入错误输入错误是最常见的错误之一。
在记录账户时，应仔细核对交易日期、金额和摘要等信息，确保准确无误。
会计记录—账户记录
会计记录—账户记录介绍会计记录是指将企业或个人的财务业务进行归纳整理、记录和报告的过程。
账户记录则是会计记录中的一个重要环节，用于记录和追踪企业或个人的各种财务交易，包括收入、支出、资产和负债等信息。
本文将介绍会计记录中的账户记录的基本概念、重要性以及如何正确记录和管理账户。
账户记录的概念与分类账户记录是将企业或个人的财务交易以一定的顺序和方法记录下来，以便进行后续的核算和分析。
在会计记录中，账户记录可以根据其性质和用途进行分类。
常见的分类方式包括：1.资产账户：用于记录企业或个人的资产交易，如银行存款账户、固定资产账户等。
2.负债账户：用于记录企业或个人的负债交易，如应付账款、短期负债账户等。
3.所有者权益账户：用于记录企业或个人的所有者权益交易，如资本账户、利润分配账户等。
4.收入账户：用于记录企业或个人的收入交易，如销售收入账户、利息收入账户等。
5.支出账户：用于记录企业或个人的支出交易，如采购支出账户、租金支出账户等。
账户记录的重要性正确记录和管理账户记录对企业或个人的财务健康和经营决策具有重要意义。
以下是账户记录的几个重要作用：1.归档和备查：账户记录可以被用于归档企业或个人的财务交易信息，便于日后查询和审计。
同时，凭借账户记录，人们可以对财务信息进行有效的备份和存档，以防止丢失和损坏。
2.核算和分析：账户记录是财务核算的基础，通过记录和追踪各个账户的交易信息，可以进行财务报表的编制和核对。
此外，账户记录还可以用于财务分析和决策，帮助企业或个人进行财务状况、经营成果和未来发展的评估和预测。
3.合规和税务申报：账户记录为企业或个人的合规经营和税务申报提供了必要的依据。
通过准确记录各个账户的交易信息，可以确保企业或个人遵守相关的法律法规，并及时申报和缴纳税款。
如何正确记录和管理账户记录为了确保账户记录的准确性和完整性，企业或个人应该采取以下措施来正确记录和管理账户。
1.建立明确的账户结构：在记录账户之前，应该先建立一个明确的账户结构，包括各个账户的名称、编码和关联关系等。
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例：6月2日清查发现甲材料短缺10公斤，价值1 600 元；同时发现现金溢余150元。6月5日，根据调查认定，盘 亏的原材料属于自然损耗，管理部门将其列作管理费用；现 金溢余无法查明原因，列作营业(下 ) —账户记录
6月2日发现盘盈（亏）
调整材料账面记录： 借：待处理财产损溢 1 600 贷：原材料—甲种材料 1 600
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
（二）账账核对
总账自身的核对
总账与明细账核对
总账与（现金、银行 存款）日记账的核对
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
试算平衡表
2009年5 月8日
项目 总账 库存现金 ．．． 期初余额 借方 1200 贷方 本期发生额 借方 300000 贷方 299000 期末余额 借方 2200 贷方
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
2.银行存款日记账
账页格式 三栏式 登记人员 出纳人员 登记依据 银行存款收款凭证 现金付款凭证 银行存款付款凭证
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
登记方法
根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、 现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交 易与事项。
（受益期）
5月1日支付4个月期短期银 行借款利息费用120 000元
（1）各期受益时（如1月末） 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （2）支付时（5月1日） 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
2.应计收入（accrued revenues）
根据试算平衡表判断“错账”情况：
■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计
结论：肯定有错
■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
结论：可能无错 可能有错（如重记、漏记等）
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
866000000 874000000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
第二节
一、账簿记录调整的依据
账簿记录的调整
会计期间假设
跨期项目
期末账项调整
权责发生制
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
二、账簿记录调整方法
（一）递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货 币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。
4月 5月 6月 7月 8月
（出租期）
7月2日从A公司处收到3个月期 的包装物出租收入30 000元
（1）出租期间（如4月末） 借：其他应收款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 （2）收到租金时（7月2日） 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款 30 000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
1.预付费用（prepaid expenses）
2月 3月 4月 5月 6月
2月12日预付第二季度 财产保险费60 000元
（受益期）
（1）支付时（2月12日） 借：预付账款 60 000 贷：银行存款 60 000 （2）受益时（如4月末） 借：管理费用 20 000 贷：预付账款 20 000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
2.未实现收入（unearned revenues）
2月 3月 4月 5月 6月
2月12日收到H公司预先支付的 第二季度房屋租金120 000元
（出租期）
（1）预收租金时（2月12日） 借：银行存款 120 000 贷：预收账款 120 000 （2）出租期间（如4月末） 借：预收账款 40 000 贷：其他业务收入
2006
5 12 收 2 5 20 收 6
销售商品 销售商品
9000000 8000000
贷 贷
9000000 17000000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
2.明细分类账 账页格式 三栏式
数量金额式 多栏式
适用于债权债务、所有者权益账户 适用于“原材料”、“库存商品”等存货类账户 适用于生产成本、费用等账户
调整固定资产账面记录： 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
6月5日对盘盈（亏）进行处理
材料盘亏处理： 借：管理费用 1 600 贷：待处理财产损溢 1 600 账外财产处理： 借：待处理财产损溢 150 贷：营业外收入 150
会计学原理 7
例：记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“原材 料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66 元误记为159 832.66元，采用划线更正法更正如下：
张能
1 5 8 9 3 2 6 6
张能
7 5 1 6 7 3 4
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂 未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68 000元、贷记‘库 存商品’ 账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：
生产成本 4 000 36 000
原材料 60000 4 000 36 000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
三、账簿记录的结算
（一）含义 对账户记录进行结算，即在会计期末对各个账户的本期 发生额和期末余额进行计算。 （二）内容 1.检查当期全部交易与事项是否已经入账 2.按应计基础调整有关事项 3.结转损益类账户记录 4.计算各账户本期发生额和期末余额 5.做出结账标志
应付账款
68 000 68 000
库存商品
68 000 68 000
应收账款
68 000
主营业务收入
68 000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生 产 A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20 000元、贷记‘原 材料’账 户20 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：
（三）账实核对（财产清查）
1.财产清查的目的 （1）加强对财产的管理与控制 （2）解决账实不符问题
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
2.财产清查的方法
现金日记账余额与库存现金实有数核对
银行存款日记账余额与银行对账单进行核对
实体型财产明细账余额与实有财产数相核对
债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对
短期借款
．．． 实收资本 ．．． 主营业务收入 管理费用 ．．． 合 计 880000
10000
60000
100000
50000
500000
0
0
500000
600000 45000
600000 45000
880000
2347900
2347900
990000
990000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
会计记录 (下 ) —账户记录
二、错账的更正方法
记账凭证正确 记账凭证中会计科 目或记账方向出错
登账时发生错误 导致账簿记录错误
划线更正法 红字更正法
记账凭证中金额出 错（金额被多记）
记账凭证中金额出 错（金额被少记）
导致账簿记录错误
红字更正法
导致账簿记录错误
补充登记法
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
账页格式 三栏式 登记人员 会计人员 登记依据 记账凭证 汇总记账凭证
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
登记方法
方法一 根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项 先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。
方法二
会计学原理 7
登记人员 会计人员
登记依据 标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证 登记方法
根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日 逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
三栏式 明细账
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
数量金额式 明细账
会计学原理 7
生产成本 20 000 18 000
原材料 68000 20 000 18 000
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录
例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生 产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4 000元、贷记‘原 材料’账 户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：
2006
√
3 1 3 11 收16
月初余额 收回货款
借
18000000 10000000 应收账款 星光公司
8000000 借
2006
3 1 3 11 收 16
月初余额 收回货款
8000000
借 借
15000000 7000000
2006
3 1 3 11收16
月初余额 收回货款 8000000
借 借
会计学原理 7
会计记录 (下 ) —账户记录