合并财务报表的合并抵销法与分别抵销法

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合并财务报表分步合并与一次合并的差异探析

合并财务报表分步合并与一次合并的差异探析多层控股关系下，集团编制合并报表的顺序采用一次合并法还是分步合并法，两者的结果是否相同，其使用有否受到限制，实务中存在疑惑。

本文着重分析在抵销内部交易未实现损益、同一控制下企业合并、购买子公司少数股权等事项中，不同合并顺序的应用及其对于合并报表权益结构的影响，探讨在实务中如何消除因合并顺序不同而引发的差异，以提高合并报表的编制质量。

一、多层控股关系下有关合并报表顺序的两种方法当存在多层控股关系时，编制合并报表的合并顺序一般有分步合并和一次合并两种方法。

（一）分步合并法分步合并法，指企业存在多层控股关系时，按照各层次母公司的控股关系自下而上逐层编制合并报表的方法。

这种方法也被称为层层合并法。

一个集团有N层面控股关系，就需要分N步编制N次合并报表。

例如，A公司控股B公司，B公司控股C公司，选用分布合并法时即先由B公司根据自身个别报表和C公司个别报表编制合并报表，再由A公司根据自身个别报表和B 公司合并报表编制集团合并报表。

（二）一次合并法一次合并法，指企业存在多层控股关系时，将母公司个别报表和各层次子公司个别报表（即纳入合并报表范围的所有公司个别报表）放在同一平台一次完成合并报表编制的方法。

例如，A 公司控股B公司，B公司控股C公司，选用一次合并法时，可以选择不编制B公司合并报表，而直接根据A、B、C三家公司个别报表编制集团合并报表。

二、分步合并与一次合并对合并结果的影响分析由于各层次的子公司个别报表均为母公司合并报表的编制基础，因此，无论采用分步合并法还是一次合并法，合并报表的结果应当是相同的。

但在实务中发生下列事项时，选取不同的合并顺序可能会引发合并报表的权益结构产生差异。

（一）合并顺序对内部交易未实现损益抵销的影响多层控股关系下，内部交易产生的未实现损益在“母、子、孙”股权结构中如何抵销？一些企业选择将内部交易未实现损益全部抵销归属于母公司所有者的净利润，也有些企业选择按照拥有股份的比例分别抵销归属于母公司所有者的净利润及少数股东损益。

合并报表调整和抵消分录总结

合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各进行分类控股子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。

（一）属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表，如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别部分财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

（二）属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非同一控制下企业合并中会取得的子公司，除了存在与母公司会计不会政策和会计期间不一致的情况，需要对该以外子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应比率承担子公司当期发生的亏损份额，编成相反的调整分录。

（二）对于当期子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应应该承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时则的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期创业投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有事主对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【联营公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销预处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款账款与应付账款的抵销处理。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1. 合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。

2. 合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。

3. 合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。

除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。

本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。

外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。

第二章合并范围本准则第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。

抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。

1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。

为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。

比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。

2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。

比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。

3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。

这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。

4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。

5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。

这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。

6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。

通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。

合并会计报表六大抵销分录

合并报表六大抵销分录〔一〕、母公司的投资与子公司权益的抵销。

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

〔二〕、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程〔财务费用〕5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备〔上年数〕贷：年初未分配利润〔上年数〕②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备〔上年数〕贷：年初未分配利润〔上年数〕借：坏账准备〔应收账款增加额×计提比例〕贷：管理费用〔应收账款增加额×计提比例〕③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备〔上年数〕贷：年初未分配利润〔上年数〕借：管理费用〔应收账款减少额×计提比例〕贷：坏账准备〔应收账款减少额×计提比例〕〔三〕、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入〔母公司收入〕贷：主营业务支出〔子公司成本〕2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入〔母公司收入〕贷：主营业务支本〔母公司成本〕存货〔母公司未实现的毛利〕3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

子公司与母公司资产总额合并抵消规则

子公司与母公司资产总额合并抵消规则
子公司与母公司资产总额合并抵消规则是指在资产报表中如何处理子公司和母公司之间的资产抵消情况。

根据财务会计的规则，子公司和母公司在编制合并财务报表时，资产总额需要进行抵消。

首先，子公司作为母公司所控制的企业，在编制财务报表时，应按照母公司的指导方针和要求进行账务处理。

子公司的财务报表需要按照母公司的会计政策和准则进行编制。

其次，在合并资产总额时，需要注意以下几个方面的抵消规则：
1. 非控股权益部分：子公司中与母公司无关的非控股权益（Minority Interest）应单独列示在合并财务报表中，不与母公司的资产进行抵消。

这反映了母公司所控制的资产与非控股权益的区别。

2. 互相投资的抵消：子公司与母公司之间存在互相投资的情况时，彼此之间的投资应当互相抵消。

对于子公司持有的母公司股份，应减去相应的投资金额；对于母公司持有的子公司股份，也应减去相应的投资金额。

3. 资产相互抵销：在合并资产总额时，子公司和母公司之间的相互应付款项、相互应收款项以及其他相互关联的资产项目应予以抵销。

这样可以避免重复计算，确保合并财务报表的准确性。

需要注意的是，子公司与母公司资产总额合并抵消规则是根据相关会计准则和法规制定的，不同国家和地区可能存在差异。

在编制财务报表时，应遵守当地的会计规定和准则，并保证报表的真实、准确、完整。

总之，子公司与母公司资产总额合并抵消规则在合并财务报表编制过程中起到重要的作用，确保报表的准确性和可比性。

通过合理的抵消处理，能够准确反映母子公司之间的财务状况和业绩表现。

政府财务报告中抵销事项与合并报表编制的难点及建议

政府财务报告中抵销事项与合并报表编制的难点及建议荫洪诗晨揖摘要铱我国2019年开始全面推行政府会计制度袁要求试编以权责发生制为基础的政府财务报告遥通过几年的试编实践发现袁在编制政府财务报告的实务操作中袁抵销事项与合并报表部分存在难点遥本文具体分析了准确判断往来单位类别及是否属于抵销范围难尧账务处理方式不同导致抵销事项难尧内部抵销不完整导致合并报表难这三方面的问题袁并提出夯实会计核算基础工作尧内置系统级往来单位数据库尧完善财报编制工作流程尧规范财报抵销事项方法尧开发部门内部对账功能尧加快数据共享信息系统建设尧优化合并报表编制流程和提升财务人员专业能力等八点改进建议遥揖关键词铱政府财务报告抵销事项合并报表一尧引言根据政府部门财务报告渊以下简称财报冤编制操作指南的要求袁财报以权责发生制为基础袁主要反映政府部门的财务状况及运行情况等信息袁具体包括财务报表和财务分析遥其中政府部门财务报表编制分为两个层面院一个是编制单位财务报表遥单位按照填报说明填写基础信息袁并根据执行的会计制度及叶会计报表项目对照表曳编制财务报表遥调整事项应编制调整分录曰另一个是编制合并财务报表遥有下属单位的单位除应编制本单位财务报表外袁还应逐级合并本单位和所属单位会计报表数据袁编制合并财务报表遥抵销事项应编制抵销分录袁包括抵销内部债权债务与收入费用事项遥编制合并财务报表包括汇总单位会计报表尧编制抵销分录及生成合并会计报表三个步骤遥在2019年政府会计制度实施后已统一了会计科目体系袁固定了合并会计报表体系袁合并报表关键步骤就是编制合并抵销调整分录袁涉及大量数据的转换及会计分录的合并袁困难程度大尧复杂程度高遥二尧政府财务报告编制中抵销事项与合并报表的难点渊一冤准确判断往来单位类别及是否属于抵销范围难按照我国现行预算管理体制袁预算单位原则上分为一级预算单位渊主管部门冤和二级预算单位渊特别情况可再分为三级尧四级等预算单位冤遥一级预算单位除编制本级财报外袁还需汇总本单位和所属单位的部门财报袁报送财政部遥以自然资源部为例袁下设研究院所等47家直属事业单位袁即自然资源部为一级预算单位袁47家直属事业单位为二级预算单位袁自然资源部及47家直属事业单位共同组成一个部门袁涉及本部门内部各单位之间抵销事项的袁应编制部门财报的抵销分录遥叶政府会计准则制度解释第1号曳将往来单位类别具体分为本部门内部单位尧本部门以外同级政府单位尧本部门以外非同级政府单位和其他单位遥编报主体应当梳理往来单位所属类别袁按照由易到难的顺序判断其类别及是否属于抵销范围院第一袁先判断是否属于本部门内部单位袁即一级预算单位与其下属的二级及以下预算单位袁在编制本部门财报时编制业务事项的抵销分录曰第二袁若为部门外单位袁则继续判断是否属于同级单位袁即通过预算级次区分出本部门以外同级政府单位袁在编制本级政以福建省自然资源厅为例袁2022年向直属事业单位尧福建省教育厅下属的职业技术学院尧福建省福州市自然资源和规划局及民办环保公司四类单位拨付科研经费遥根据上述规则袁福建省自然资源厅及直属事业单位同属一个部门袁均为本部门内部单位袁内部拨付的科研经费在福建省自然资源厅部门财报层面编制抵销收入费用分录遥由于福建省教育厅下属的职业技术学院的财报须汇总至福建省教育厅袁而福建省自然资源厅尧教育厅均属省级预算单位袁故福建省教育厅下属的职业技术学院属于本部门以外同级政府单位袁收到的科研经费在福建省政府综合财报层面编制抵销分录遥由于福建省福州市自然资源和规划局属于市级预算单位袁与福建省自然资源厅并非同级预算单位袁即同时符合野本部门以外冶与野非同级政府单位冶两个条件袁故福建省福州市自然资源和规划局属于本部门以外非同级政府单位袁收到的科研经费在福建省与福州市两个不同层级编制政府综合财报时抵销分录遥民办环保公司无需编制财报袁属于其他单位袁收到的科研经费无需抵销遥如上所述袁由于编报主体所属的预算隶属关系与级次不同袁与业务活动涉及的往来单位关系盘根错节袁实务操作中难以准确判断往来单位所属类别袁及是否属于财报的抵销范围院一是难以直接从单位名称和简介判断是否属于财袁再加袁降低了财报编制的准确度遥渊二冤账务处理方式不同导致抵销事项难1.权责发生制下双方确认业务事项的时点不同袁对同一抵销事项的账务处理不同步袁导致无法抵销遥例如袁A单位拨付专项科研经费至B单位袁若双方确认时点相同袁即A单位确认当年费用尧B单位确认当年收入袁或A单位确认预付款项尧B单位确认预收账款袁双方均能在当年财报完成抵销曰但若双方确认时点不同袁即A单位确认当年费用尧B单位确认预收账款袁或A单位确认预付款项尧B单位确认当年收入时袁双方均无法在当年财报完成抵销遥再如袁A单位与B单位签订委托协议合同袁A单位确认当年费用袁但根据合同条款尚未达到付款条件袁计入应付账款袁或A单位开具增值税发票给B单位后确认应收账款袁而B单位均未在账务上进行任何处理袁双方亦无法在当年财报完成抵销遥2.双方确认业务事项的记账方式不同袁对同一抵销事项的账务处理不一致袁导致无法抵销遥如A单位自制固定资产销售给B单位袁A单位确认当年收入袁而B单位确认固定资产袁双方亦无法完成抵销遥3.双方项目资金性质或适用的增值税税率若存在差异袁收入费用则不相等袁最终导致事项抵销不完全遥如A单位与B单位签订委托协议合同袁合同金额为1万元遥假设1袁双方适用的增值税税率均为6%袁A单位使用财政资金渊不征税成本冤支付袁B单位开具增值税发票院图1往来单位分类的判断过程表1假设1分录对比不难看出袁A 单位业务活动费用比B 单位事业收入0.06万元袁差异即B 单位应缴纳的增值税金额遥假设2袁A 单位尧B 单位适用的增值税税率分别为3%尧6%袁A 单位使用其他资金渊征税成本冤支付袁B 单位开具增值税专用发票院表2假设2分录对比与假设1相比袁A 单位业务活动费用与B 单位事业收入之间的差异减少0.03万元袁即A 单位与B 单位之间增值税金额的差异遥4.使用公务卡等支付方式导致往来单位不对等而无法抵销遥如A 单位职工向B 单位缴纳会议注册费0.1万元袁职工使用个人公务卡或借记卡先行结算袁收到B 单位开具抬头为A 单位名称的增值税发票后袁填写报销单附上刷卡凭证至财务报销还款袁A 单位默认以银行汇款单位作为往来单位袁则该笔费用的往来单位为不需要编制财报的个人袁记在其他单位下袁而非B 单位曰B 单位默认根据发票单位抬头作为往来单位袁则该笔收入将记在A 单位下袁最终导致仅有一方确认收入袁无法进行抵销袁进而影响双方财报的编制质量遥渊三冤内部抵销不完整导致合并报表难合并报表对财务人员的专业素养有更高要求遥财务人员除了要熟悉具体业务情况袁还需具有较高的专业财务水平袁否则难免处理不当袁导致财报数据质量不高遥实务操作中袁财报平台基于记账科目的匹配性袁预设同一预算级次的债权债务尧收入费用自动抵销规则遥内部抵销不完整将影响单位政府财报编制质量袁导致上级主管部门合并抵销工作不够准确袁一定程度上难以精准反映出合并抵销后部门的财务整体运行状况及成果遥除了上述账务处理方式不同的情况外袁内部抵销不完整还存在以下原因院1.对账工作耗时又繁琐遥若部门内多家单位间往来业务繁多袁双方单位在内部对账时往往需要多次电话沟通核对以确认数据的准确性袁不可避免耗时又繁琐袁常缺乏积极开展的动力遥如果双方未达成一致意见袁账务抵销工作将无法继续袁直接影响财报编报效率和准确度遥2.阈值以下的合并抵销不够可靠遥鉴于改革进程和实际困难袁操作指南进一步明确袁按照重要性原则袁设定10万元抵销阈值袁即单位间债权债务事项年末余额不超过10万元的袁与收入费用事项本年累计发生额不超过10万元的袁可不进行抵销袁但具备条件的须应抵尽抵袁不受阈值限制遥具体来看袁一是阈值设定统一标准与各单位不同实际情况的契合度不高曰二是上级主管部门若仅理解政策字面意思袁未积极探索开发对账平台袁可能拖慢财报改革进程曰三是上级主管部门若未督促基层单位按照规则开展对账工作袁并审查数据的账表一致性袁甚至对阈值以下可确认一致的内部事项也不予抵销袁只是简单加总阈值以下的内部事项袁最终将虚增合并报表数据遥三尧改进建议为进一步确保政府财报的真实尧准确尧完整和规范袁本文认为上级主管部门可按以下要点着手改进院渊一冤夯实会计核算基础工作一是规范基层单位的账务处理袁科学设置统一的财务指标体系袁并组织业务专家梳理编写不同经济业务的核算指南袁制定共性问题的记账规则袁特别是内部抵销事项的账务处理曰二是加大会计信息系统建设投入袁开发自动匹配野双分录冶功能的核算系统袁以提高日常会计核算工作效率袁并通过预设系统级的规则袁统一会计科目尧辅助核算等基础设置袁确保部门内单位财务数据口径一致袁为财报编制打牢基础遥渊二冤内置系统级往来单位数据库在核算系统年初新建账套时袁内置由财政部发布最新的部门内部单位尧部门外同级政府单位数据库袁统一往来单位信息袁建立以社会统一信用代码为唯一识别码的判定规则袁并要求基层单位在账务处理中采用模糊搜索的方式查找选用袁达到平时及时尧准确记录往来单位信息的效果袁从而减少因往来单位类别判断不准确导致的合并范围错误遥渊三冤完善财报编制工作流程一是比照部门决算编报时间节点袁于次年1月中旬前布置财报工作袁指导基层单位在开展对账工作和相应账务调整后袁再进行年底结账曰二是成立业务专家团队袁提前开展财报编制工作重点难点的研究袁举办财报编制要求尧业务问题解答尧审核规则及重点尧会审发现问题等相关内容的专项培训袁向基层单位传达编报重点袁并及时发布针对共性问题的编审问答袁统一编报口径曰三是加强财报数据审核工作袁制定含基本信息尧调整分录尧数据准确尧结构完整尧表述规范等方面的审核要点袁要求基层单位审核人员先行自查袁再组织业务专家通过交叉审核方式开展集中会审袁最后各单位按照审核结果整改袁以提高数据质量遥渊四冤规范财报抵销事项方法统一设定抵销方法袁指导基层单位识别运用规则袁包括定期与往来单位沟通核实业务事项袁特别关注阈值以上事项袁及时清理往来款项袁确认收入费用曰将双方部分往来特殊事项的差额调整至其他单位袁并汇总上报调整原因袁以解决单边账问题曰明确收入费用金额不含税袁税额归入其他单位单独反映曰关注支付方式为公务卡等的发票开具单位是否属于财报编制范围袁范围内的往来单位应手工选用入账袁增加数据的准确性遥渊五冤开发部门内部对账功能针对往来单位的辅助核算袁在核算系统里开发部门内单位的对账功能袁自动生成部门内单位所有相关往来事项的报表袁既实现上级主管部门部对内部业务事项的全盘掌握袁便于实时监控管理袁又降低基层单位财务人员检查数据的难度袁减轻汇总往来事项的工作量袁提高对账效率和财务数据准确率遥渊六冤加快数据共享信息系统建设一是打通日常会计核算与财报编制两个环节袁在核算系统预设财报取数规则袁可从会计账簿简便尧准确又快捷地提取财报所需的大部分数据袁为自动生成财报提供保障曰二是将预算管理尧会计核算尧决算编报尧资产管理及政府采购等系统整合关联起来袁高效利用数据共享信息一体化系统袁确保财务数据真实准确完整遥渊七冤优化合并报表编制流程一是在基层单位完成部门内往来事项对账后袁通过预设会计分录与报表公式袁自动生成部门层面的抵销分录及合并报表工作底稿袁针对特殊事项再行手工调整袁不断优化编制合并报表流程曰二是及时发现问题袁查找原因袁总结编制经验袁进而优化记账规则袁形成会计核算与财报编制相互促进的良性循环遥渊八冤提升财务人员专业能力一是加大财务人员政府会计制度的业务培训尧信息化核算系统的操作培训力度袁加强会计继续教育袁以学促用袁提升财务人员业务能力袁逐步培养政府会计与信息化专业人才袁提高财务队伍素质和整体质量曰二是定期开展内部经验交流会袁加强财务人员各类实操问题的交流研讨袁通过相互分享财报编制经验袁形成良好的思考和学习氛围曰三是建立基层单位交流信息平台袁打通咨询和答疑渠道袁提高工作效率袁进而提高会计信息和财报编制的质量遥姻渊作者单位院自然资源部第三海洋研究所冤要要要要要要要要要要要要要要要参考文献[1]高小佳.自然资源部院积极稳妥推进政府财务报告编制试点工作[J].中国财政袁2020袁渊06冤. 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编制合并报表时准备金账户的抵销处理

编制合并报表时准备金账户的抵销处理【摘要】合并报表是企业财务报告的重要内容之一，准备金账户在合并报表中扮演着重要角色。

本文首先概述了合并报表中准备金账户的意义，然后详细介绍了准备金账户的抵销处理方式和会计处理方法。

接着说明了企业在编制合并报表时的具体操作步骤，并通过实例分析进行说明。

结论部分分析了准备金账户的合并处理对企业财务报表的影响，并指出合并报表中准备金账户的抵销处理有助于真实反映企业整体财务状况。

准备金账户的正确认识和合理处理是企业编制合并报表的关键，对于提升财务报告的真实性和准确性具有重要意义。

【关键词】关键词：合并报表、准备金账户、抵销处理、会计处理方法、操作步骤、实例分析、财务报表、影响、真实反映、财务状况1. 引言1.1 概述准备金账户在编制合并报表时扮演着重要的角色，对企业整体财务状况的真实反映起着至关重要的作用。

在合并报表中，涉及到多个企业的财务数据，其中准备金账户是一个特殊的账户，需要特殊对待。

准备金账户是企业为应对未来可能发生的风险而提前设立的资金准备账户。

在合并报表中，不同企业的准备金账户可能存在差异，需进行处理和抵销。

这不仅涉及到会计处理方法，还需要企业对于操作步骤有清晰的规定和流程。

本文将从合并报表中准备金账户的意义和抵销处理方式开始讨论，然后深入到会计处理方法和企业在编制合并报表时的操作步骤。

最后通过实例分析，展示准备金账户在合并报表中的具体应用和影响。

结合实际案例，探讨准备金账户的合并处理对企业财务报表的影响，并总结出合并报表中准备金账户的抵销处理有助于真实反映企业整体财务状况的结论。

2. 正文2.1 合并报表中的准备金账户意义在合并报表中，准备金账户扮演着非常重要的角色。

准备金账户是企业为应对意外风险或未来不确定性而设立的资金账户，用于弥补可能出现的损失或支出。

在合并报表中，准备金账户可以反映企业可能面临的风险和不确定因素，为投资者提供更全面的财务信息。

准备金账户可以反映企业的风险管理能力。

企业会计准则第33号－－合并财务报表-财会[2006]3号

企业会计准则第33号－－合并财务报表正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企业。

第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。

第四条母公司应当编制合并财务报表。

第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。

第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

合并财务报表的编制程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目 ) ，而不是具体的会计科目。

比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

其计算方法如下：1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

多次交易合并会计报表的四步处理【会计实务操作教程】

在《企业会计准则解释第 4 号》（下称“解释 4 号”）出台之前，对于非同一控制下通过多次交易分步实现的企业合并，其会计处理关键有三步：
第一步，调整长期股权投资账面余额。如果合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
商誉 88 贷：长期股权投资 1754 少数股东权益 714 相关链接按照《企业会计准则第 20号——企业合并》等规定，以上会计处理至此结束，但最新发布的解释 4 号第三条规定：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。本案例延伸处理原持有 30％股权在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝2380×30％＝714（万元），持有 30％股权账面价值为 746.8万元，差额 32.8万元应计入当期损益。【案例二】合并前采用成本法核算的多次合并甲公司于 2009年 1 月 1 日以 1000万元取得乙公司 10％的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为 9000万元。甲未以任何方式参与乙公司的生产经营决策。2010年 1 月 1 日，甲公司另支付 5000万元取得乙公司 50％的股份，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 9500万元。乙公司 2009年实现的留存收益为 300万元，未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的 10％提取法定盈余公积。【解析】 1.2009年 1 月 1 日借：长期股权投资 1000
第二步，比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。

（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。

（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。

相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。

合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整.（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时,应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.（权益法核算要求）（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少.借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下（1）分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.（若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整）（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积（或反向分录）另：考虑盈余公积影响借：盈余公积（调整时确认的投资收益10％）贷：提取盈余公积（或么向分录）下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销.1．内部股权投资的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额）注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算.（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益（子公司本年实现净利润持股比例）少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向.2. 内部债权债务的抵销（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款.相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销（1）存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本（母公司销售商品成本）存货（差额,此为内部交易而虚增的存货）考虑所得税影响（此处为今年新增内容）借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销.假设内部购入的存货全部已销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初（上年度的营业成本）贷：营业成本（上年度的存货,假设本期已销售）计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用（冲回则做反向分录）③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（2）固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）借：未分配利润——年初贷：营业外收入（固定资产）借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录.（固定资产账面数＝累计折旧账面数）c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（固定资产）借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样.（3）内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资（子公司对应的科目）借：投资收益（将确认的内部投资收益抵消）贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销.。

财政部关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知

财政部关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1995.02.09•【文号】财会字[1995]11号•【施行日期】1995.02.09•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文财政部关于印发《合并会计报表暂行规定》的通知（１９９５年２月９日财会字［１９９５］１１号）国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了适应建立现代企业制度，促进企业集团的发展，规范企业集团编报合并会计报表，根据《企业会计准则》的规定，我部制定了《合并会计报表暂行规定》，现印发给你们，请遵照执行。

本规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业。

其他企业编制合并会计报表时，也应参照本暂行规定执行。

编制合并会计报表的企业集团，除按照本规定单独报送合并会计报表外，还应当按原渠道报送本公司的会计报表和汇总会计报表。

附件：一、合并会计报表暂行规定二、股份制试点企业合并会计报表格式附件一：合并会计报表暂行规定根据《企业会计准则》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下：一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。

二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。

１．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：（１）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（２）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；（３）直接和间接方式拥有其过半数以上权益资本的被投资企业。

间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。

直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项一与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销二与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、内部利息收入与利息支出的抵销三与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销四与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销一母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司.对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可.对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资.调整步骤包括：1以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉.注意调整账面价值与公允价值的差额2按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益3收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资4子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积—其他资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动.对于母公司而言,一方面反映为其他资产的减少比如银行存款一方面反映为长期股权投资的增加,简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言,一方面增加资产、一方面作为实收资本,在存续期间还涉及股东权益的增减变动,简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益股本、资本公积、盈余公积、未分配利润因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响,只需要:借：子公司所有者权益贷：长期股权投资这样处理,有两个问题：1母公司对子公司的控股不一定是100%,假设拥有子公司80%的股权,即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司,上述这一会计分录肯定不平,补上“少数股东权益”即可.分录变成：借：子公司所有者权益贷：母公司长期股权投资少数股东权益2商誉的问题.在初始投资时,母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致,如果母公司长期股权投资初始成本大,前期处理是视同商誉,不作调整；如果母公司长期投资初始成本小,其差额作为营业外收入处理.由于商誉掺和进来,上面的分录又不平了,贷方金额比借方金额会大,借方将初始确认的商誉添上即可.分录就变成：借：子公司所有者权益商誉贷：母公司长期股权投资少数股东权益需要说明的是,注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的,实际上不用这么复杂,按初始投资时的商誉计算结果一样.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益说明：所有者权益分年初、本年单列,是为了编制所有者权益变动表的需要,实际年初+本年数就是年末数.二母公司投资收益与子公司利润分配的抵销子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益.如果将母子公司作为一个整体来看,就没有所谓的投资收益,而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看.所以在编制合并会计报表时,应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销.从子公司角度看,本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润,这三个部分也要予以抵销.抵销分录为：借：投资收益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润和前面所涉及的问题一样,利润中还有少数股东应享有的部分,借方加上“少数股东损益”；其次,为编制所有者权益变动表,未分配利润应该分解为“年末”、“年初”,也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明.调整之后的分录变为：借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润—年末其次,连续编制合并财务报表情况下,应怎样编制调整分录假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表,这一事件是连续的,2008年连续编制合并财务报表.2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的,它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整,也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的,那么在编制报表前应该把它们调整一致.怎么调呢很简单.把2007年的调整分录照抄下来,只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”.这样调整后的期初、期末余额是一致的,再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可.三、存货内部交易的抵销这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况.一当年购入的情况例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司,价格100万元.母公司确认收入100万元、成本80万元,子公司确认存货100万元.但站在集团整体角度,集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动,不应该确认收入、成本,也不能确认存货价值中虚增的20万元,虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”.抵销分录：借：营业收入贷：营业成本存货有几个变化的情形：1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去,有人可能认为,存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了,应该不用编制抵销分录,实际情况如何呢我们来分别看母、子公司的业务分录：对于母公司：借：银行存款 100贷：营业收入 100借：营业成本 80贷：存货 80对于子公司：借：存货 100贷：银行存款 100借：银行存款 110贷：营业收入 110借：营业成本 100贷：存货 100将上述分录汇总,我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元,虽然实现的利润仍然是30万元,但收入、成本与事实不符,多确认了100万元,应该编制的抵销分录：借：营业收入 100贷：营业成本 1002.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢首先假定全部出售：借：营业收入贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货二连续编制合并报表的情况上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益,对本期的期初未分配利润产生影响.在连续编制合并财务报表时,首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销,调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理.1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销.借：未分配利润—年初期初存货中包含的未实现损益贷：存货营业成本2.本期发生的内部购销活动：借：营业收入贷：营业成本3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本贷：存货三考虑所得税的影响站在集团整体角度,没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减,应该作为一项递延所得税资产.编制合并财务报表的分录是：借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表,期初应该调整未分配利润,分录是：借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初四考虑存货跌价准备个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额,在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定,两个数额比较,再来确定应该补提还是应该冲减的数额.借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失如果涉及所得税问题,应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整.借：所得税费用贷：递延所得税资产要明白子公司和母公司两种角度的思路转换.比如说对于子公司来说,一项内部交易存货的入账价值为100,从母公司角度,真实成本为80,如果可变现净值为60,那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40,母公司角度应该计提减值＝80－60＝20,所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回.。

国家开放大学2022春季学期期末统一考试《高级财务会计1039》试题与答案

国家开放大学2022春季学期期末统一考试《高级财务会计1039》试题与答案A．会计主体假设产生松动B．持续经营假设产生松动C．会计分期假设产生松动D．货币计量假设产生松动2．同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应()。

A.按照合并日被合并方的账面价值计量B．按照公允价值计量入账C．资产按照合并日被合并方的账面价值计量，负债按照公允价值计量入账D．资产按照公允价值计量入账，负债按照合并日被合并方的账面价值计量3．编制合并财务报表的依据是纳入合并财务报表合并范围内的子公司的()。

A．总分类账B．明细分类账．C．总账及相关明细分类账D．个别财务报表4．购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是()。

A．货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定B．有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中的市场价值确定C．房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格确定其公允价值D．存货按照现行重置成本确定5．在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有()。

A．直接拥有被投资企业o%的股份B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）C．已宣告被清理整顿的原子公司D．母公司不能控制的其他被投资单位6．在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是()。

A．按成本计价的存货B．按市价计价的存货C．按成本计价的长期投资D．固定资产7．现行成本会计计量模式是()。

A．历史成本／名义货币B．历史成本／实际货币C．现行成本／名义货币D．现行成本／实际货币8．在统账制条件下，外币货币性项目，在资产负债表日或结算日，采用()进行折算。

A．编表日的即期汇率B．经济业务发生日历史汇率C．报告期的平均汇率D．报告期的年初汇率2159．甲公司于2005年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。

[最新知识]合并财务报表抵消分录是什么意思

合并财务报表抵消分录是什么意思
合并财务报表抵消分录是什么意思，在会计行业经常会遇到此类问题，下面由我们为大家整理相关内容，一起来看看吧。

合并财务报表抵消分录是什么意思？
答：合并抵销是指母公司在编制合并会计报表时，以母公司和子公司的个别财务报表为基础，将母公司与子公司相互之间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异进行抵销。

合并抵销分录的编制目的和作用是为了消除内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在的差异；
使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为编制合并财务报表。

合并财务报表抵消分录怎么做？
答：把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整：
借：长期投权投资-损益调整
贷：投资收益
年初未分配利润
借：长期股权投资-股权投资差额
贷：资本公积
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